2. «Steuerplanung KMU» ein Standardwerk für erfolgreiche Steuerplanung in kleinen und mittleren Unternehmen 22

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1 5 Inhaltsverzeichnis Abkürzungsverzeichnis 17 Gesetze, Internet-Links und Kontaktadressen Vorwort «Steuerplanung KMU» ein Standardwerk für erfolgreiche Steuerplanung in kleinen und mittleren Unternehmen Hinweise für den Benutzer Das steuerliche Umfeld für KMU KMU in der Schweiz Verhältnis direkte und indirekte Steuern Steuerharmonisierung mit Ecken und Kanten Von Steuerlücken zum Stabilisierungspaket EU-konforme Mehrwertsteuer Erfolgreiche Reform der Unternehmensbesteuerung Unternehmenssteuerreform I Unternehmenssteuerreform II Gesetzliche Regelung von Transponierung und indirekte Teilliquidation Unternehmenssteuerreform II Revisionsprojekte Unternehmenssteuerreform III Flat Tax Pauschalbesteuerung abschaffen oder revidieren Mehrwertsteuer (Teil B) Erbschaftssteuern abschaffen oder zentralisieren? Besteuerung von Sozialhilfebezügen und Befreiung Existenzminimum 35

2 6 Inhaltsverzeichnis 5. Die wichtigsten Abgaben und Steuern von Bund, Kantonen und Gemeinden Steuern, Gebühren, Beiträge und Ersatzabgaben Schweizer Steuersystem Steuerföderalismus Übersicht über die in der Schweiz erhobenen Steuern Steuereinnahmen Unterscheidung zwischen direkten und indirekten Steuern Steuersubjekt und Steuerobjekt Begründung einer Steuerpflicht Veranlagungsverfahren Doppelbesteuerung Wirtschaftliche Doppelbesteuerung Rechtliche Doppelbesteuerung Definition der Doppelbesteuerung Grundtatbestände von verbotener Doppelbesteuerung Praxisbeispiele von möglicher Doppelbesteuerung Steuerausscheidungen Sonderregelung bei den Schulden und Schuldzinsen Aufteilung von Gesamtgewinn und Eigenkapital eines Unternehmens Rechtsweg bei Fällen von Doppelbesteuerung Kurzübersicht über die nachfolgend erläuterten Steuerarten Direkte Steuern von Bund, Kantonen und Gemeinden Einkommenssteuern natürlicher Personen Einleitung Art und Umfang sowie Beginn und Ende der Steuerpflicht Steuerbares Einkommen Erwerbseinkünfte Aktive Erwerbstätigkeit Liquidationsgewinne Einleitung Steuerauslösende Sachverhalte Berechnung des Liquidationsgewinns Besteuerung als ordentliches Einkommen oder zu einem Sondertarif Quellensteuer auf Erwerbseinkommen Erwerbseinkommen von Ausländern Künstler, Sportler, Referenten Verwaltungsräte und Direktoren Vermögenserträge Bewegliches Vermögen 56

3 Inhaltsverzeichnis Unbewegliches Vermögen Nutzniessungsvermögen Quellensteuer auf Vermögenserträgen Vorsorgeeinkünfte Ordentliche Besteuerung Quellensteuer auf Vorsorgeeinkünften Sonstige Einkünfte Steuerfreie Einkünfte Steueraufschub Steueraufschiebende Sachverhalte bei Umstrukturierungen Ersatzbeschaffung Steueraufschiebende Sachverhalte bei der Geschäftsaufgabe Abzüge vom Einkommen Gewinnungskosten Berufsauslagen Unselbständigerwerbender Geschäftsaufwand Selbständigerwerbender Grundsatz Abschreibungen Rückstellungen Ersatzbeschaffungen Geschäftsverluste Zuwendungen an Vorsorgeeinrichtungen zugunsten des eigenen Personals Zinsen auf Geschäftsschulden Bestechungsgelder Vermögensverwaltung und -erhaltung bei Privatvermögen Bewegliches Vermögen Unbewegliches Vermögen Allgemeine Abzüge Allgemeines Unterhaltsbeiträge (Alimente) Beiträge an die AHV, IV, EO, ALV (1. Säule) Beiträge an die Einrichtungen der beruflichen Vorsorge (2. Säule) Beiträge an die gebundene Selbstvorsorge (Säule 3a) Private Schuldzinsen Übrige Versicherungsbeiträge Zweiverdienerabzug Krankheitskosten Behinderungsbedingte Kosten Zuwendungen für gemeinnützige Zwecke Abzug von Mitgliederbeiträgen und Spenden an politische Parteien 73

4 8 Inhaltsverzeichnis Kinderbetreuungskosten Sozialabzüge Nicht abziehbare Kosten und Aufwendungen Steuerbares Einkommen Spezialfall: Besteuerung nach dem Aufwand (Pauschalbesteuerung) Zeitliche Bemessung Gegenwartsbemessung Steuerjahr Bemessungsjahr Veranlagungsjahr Ermittlung des Einkommens aus selbständiger Erwerbstätigkeit Tarif Tarifgestaltung Doppeltarif Steuerberechnung Sonderfälle Kapitalabfindungen für wiederkehrende Leistungen Kapitalabfindungen aus Vorsorge Liquidationsgewinne Kleine Arbeitsentgelte Ausgleich der Folgen der kalten Progression Vermögenssteuern natürlicher Personen Einleitung Art und Umfang der Steuerpflicht Bewertung der Vermögensbestandteile Allgemeines Flüssige Mittel Forderungen Material- und Warenvorräte Angefangene Arbeiten Finanzanlagen Mobile Sachanlagen Immobile Sachanlagen Immaterielle Anlagen Lebensversicherungen Hausrat Edelmetalle, Sammlungen, Fahrzeuge Steuerfreiheit Abzüge Schuldenabzug Sozialabzüge Zeitliche Bemessung 89

5 Inhaltsverzeichnis Tarif Gewinnsteuern juristischer Personen Allgemeines Steuersubjekt Spezialfälle Besteuerung von Beteiligungsgesellschaften Besteuerung von Holdinggesellschaften Besteuerung von Verwaltungsgesellschaften (Domizilgesellschaften und gemischte Gesellschaften) Art und Umfang sowie Beginn und Ende der Steuerpfl icht Bemessung des Gewinns Steuerbarer Ertrag Abzugsfähiger Aufwand Massgeblichkeitsprinzip Korrekturen beim Saldo der Erfolgsrechnung Verdeckte Gewinnausschüttungen Zinsen auf verdecktem Eigenkapital Verluste Erfolgsneutrale Vorgänge Umstrukturierungen Ersatzbeschaffungen Zeitliche Bemessung Steuermass Tarifgestaltung Steuermass Beteiligungsermässigung Kapitalsteuern juristischer Personen Einleitung Bemessung des steuerbaren Kapitals Zeitliche Bemessung Steuermass Besteuerung der Kapitalgewinne Einleitung und Übersicht Kapitalgewinne auf Geschäftsvermögen Grundsatz Präponderanzmethode Übersicht Beispiele Gewinne auf beweglichem Geschäftsvermögen Gewinne auf unbeweglichem Geschäftsvermögen Kapitalgewinne auf Privatvermögen Grundsatz Gewinne auf beweglichem Privatvermögen 105

6 10 Inhaltsverzeichnis Gewinne auf unbeweglichem Privatvermögen Grundstückgewinne Einleitung Steuerhoheit Art der Besteuerung Veräusserungsfälle (Steuerobjekt) Übersicht Veräusserung von Beteiligungen an Immobiliengesellschaften Steuerbefreiung und Steueraufschub Abgabeschuldner (Steuersubjekt) Berechnung des steuerbaren Grundstückgewinnes Übersicht Erlös Erwerbspreis und Erwerbskosten Wertvermehrende Aufwendungen Berücksichtigung eigener Arbeit Zuschlag für kurzfristig realisierte Gewinne (Spekulationszuschlag) Besitzesdauerabzug Verrechnung von Verlusten Kirchensteuern Einleitung Steuersubjekt Steuerobjekt Obligatorische oder fakultative Entrichtung der Kirchensteuer Steuerbelastung (Steuermass) Steuerveranlagungsverfahren Gemischtes Veranlagungsverfahren Pflichten des Steuerpflichtigen im Veranlagungsverfahren Steuererklärung Beilagen zur Steuererklärung Aufzeichnungspflicht Mitwirkungspflicht bei der Steuerveranlagung Bescheinigungspflicht Dritter Auskunftspflicht Dritter Meldepflicht Dritter Veranlagung durch die Steuerbehörde Allgemeines Aufrechnungen im Steuerveranlagungsverfahren Steuerbezug Allgemeines Stundung der Steuer 125

7 Inhaltsverzeichnis Steuererlass Verjährung Veranlagungsverjährung Bezugsverjährung Rechtsmittel Einsprache Rekurs Beschwerde an das kantonale Verwaltungsgericht Beschwerde an das Bundesgericht Steuerumgehung und Steuerstrafrecht Steuerumgehung Verletzung von Verfahrenspflichten Einfache Steuerhinterziehung Schwere Steuerhinterziehung Steuerbetrug Verheimlichung oder Beiseiteschaffung von Nachlasswerten im Inventarverfahren Veruntreuung von Quellensteuern Strafmass Anstiftung, Gehilfenschaft, Mitwirkung Widerhandlungen mit Wirkung für eine juristische Person Selbstanzeige Mehrwertsteuer Einleitung Problembereiche der Mehrwertsteuer aus der Sicht der KMU Funktionsweise der Mehrwertsteuer Steuersubjekt Inlandsteuer Grundsatz Spezialregelungen Gemeinwesen Gruppenbesteuerung Bezugsteuer Einfuhrsteuer Steuerobjekt Steuerarten Inlandsteuer Lieferung Dienstleistung Ort der Leistung Bezugsteuer Einfuhrsteuer Von der Steuer ausgenommene Umsätze 139

8 12 Inhaltsverzeichnis Von der Steuer befreite Umsätze Bemessungsgrundlage und Steuersätze Bemessungsgrundlage bei Lieferungen und Dienstleistungen Steuersätze Rechnungsstellung und Überwälzung der Steuer Anforderungen an eine ausgestellte Rechnung Unrichtiger oder unberechtigter Steuerausweis Überwälzung der Mehrwertsteuer Vorsteuerabzug Zulässige Vorsteuern Ausschluss vom Vorsteuerabzug Kürzung des Vorsteuerabzuges Einleitung Gemischte Verwendung Eigenverbrauch Einlageentsteuerung Beiträge Ermittlung, Entstehung und Verjährung der Mehrwertsteuer Steuer- und Abrechnungsperiode Umfang der Steuerforderung Effektive Methode Saldo- und Pauschalsteuersätze Grundsatz Wer darf Saldosteuersätze anwenden? Wer darf nicht Saldosteuersätze anwenden? Beginn und Ende der Abrechnung zu Saldosteuersätzen Steuerfolgen des Wechsels der Abrechnungsmethode Steuerplanung: Wahl der richtigen Abrechnungsmethode Meldeverfahren Entstehung, Änderung und Verjährung der Steuerforderung Abrechnungsart und Entstehung der Steuerforderung Nachträgliche Änderung Verjährung und Rechtskraft Verfahren Veranlagung, Bezug und Rückerstattung der Mehrwertsteuer Veranlagung und Bezug Rückerstattung von Steuern Buchführungs- und Aufbewahrungspflicht Kontrolle, Auskunftspflicht Dritter und Ermessenseinschätzung 159

9 Inhaltsverzeichnis Kontrolle des Steuerpflichtigen Auskunftspfl icht Dritter Ermessenseinschätzung Verfügungs- und Rechtsmittelverfahren Verfügungen der Eidg. Steuerverwaltung Rechtsmittel Einsprache an die Eidg. Steuerverwaltung Beschwerde an das Bundesverwaltungsgericht Beschwerde in öffentlich-rechtlichen Angelegenheiten an das Bundesgericht Kosten und Entschädigungen Strafbestimmungen Straftatbestände Selbstanzeige Stempelabgaben des Bundes Einleitung Emissionsabgabe auf inländischen Beteiligungspapieren und Obligationen Umsatzabgabe auf dem Handel mit in- und ausländischen Wertpapieren Stempelabgabe auf Versicherungsprämien Verrechnungssteuer Einleitung Gegenstand der Verrechnungssteuer (Steuerobjekt) Erträge aus beweglichem Kapitalvermögen Lotteriegewinne Versicherungsleistungen Steuersätze Abgabeschuldner (Steuersubjekt) Rückerstattung der Verrechnungssteuer Verzugszins und Vergütungszins Wehrpflichtersatzabgabe Einleitung Abgabeschuldner (Steuersubjekt) Bemessung der Abgabe und Steuermass Veranlagung und Rückerstattung Erbschafts- und Schenkungssteuern Übersicht Einleitung Entwicklungstendenzen Steuerhoheit Gegenstand der Erbschafts- und Schenkungssteuern (Steuerobjekt) 172

10 14 Inhaltsverzeichnis Abgabeschuldner (Steuersubjekt) Bemessungsgrundlage Steuermass (Steuertarife) Steuerbefreiungen Handänderungssteuer Einleitung Gegenstand der Handänderungssteuer (Steuerobjekt) Abgabeschuldner (Steuersubjekt) Bemessungsgrundlage Steuermass (Steuerbelastung) Liegenschaftssteuer Einleitung Gegenstand der Liegenschaftssteuer (Steuerobjekt) Abgabeschuldner (Steuersubjekt) Bemessungsgrundlage Steuermass (Steuerbelastung) Steuerplanung Grundlagen der Steuerplanung Unternehmerische Entscheide treffen Anforderungen an den Steuerplanungsspezialisten Steuern vermeiden, Steuern aufschieben, Einkommen nivellieren Steuerplanung für KMU sowie deren Inhaber und Kader Steuerplanung vor der Gründung resp. Übernahme eines Unternehmens Übersicht Rechtsformwahl für KMU Einleitung Anzahl Rechtsformen in der Schweiz Steuerplanung bei der Wahl der Rechtsform Checklisten Rechtsformwahl Vorteile für Personenunternehmen Vorteile für Kapitalgesellschaften Beurteilung der Resultate der Checklisten und Entscheid Personenunternehmen oder A G / GmbH Aktiengesellschaft oder GmbH Fazit Steuerplanung bei der Gründung resp. Übernahme eines Unternehmens Gründungskosten und einmalige Steuern Einzelfirma 192

11 Inhaltsverzeichnis Personengesellschaft Kapitalgesellschaft Beurkundungskosten Emissionsabgabe Handänderungssteuer, Beurkundungs- und Grundbuchgebühren Steuerplanung Steuerplanung während der Geschäftstätigkeit Allgemeine Massnahmen Finanzierung Steueroptimierte Ausgestaltung der Jahresrechnung Allgemeine Massnahmen Bei gutem Geschäftsgang Bei schlechtem Geschäftsgang Steueroptimierte Investitionen Übersicht Betriebliche Investitionen Einleitung Rationalisierungseffekt Aktualisierungseffekt Motivationseffekt Renditeeffekt Steuereinsparungseffekt Investitionen im Bereich der Altersvorsorge Erste Säule Zweite Säule Dritte Säule Übersicht Säule 3a Säule 3b Investitionen im Wohn- und Privatbereich Einleitung Selbst bewohntes Grundeigentum Hausrat und persönliche Gebrauchsgegenstände Sammlungen aller Art Risikooptimierte Kapitalanlagen Investitionen im Risikobereich Aktienanlagen Anlagefonds Immobilien als Kapitalanlage Sammlungen von Kunstschätzen, Briefmarken, Münzen, Schmuck, Edelmetallen usw. 226

12 16 Inhaltsverzeichnis Derivative Finanzinstrumente Steuerplanung rechtzeitig vor der Geschäftsnachfolgeregelung Einleitung Umwandlung Personenunternehmen in Kapitalgesellschaft Firmenerhalt und Nachfolgeregelung Erleichterung der Erbteilung durch Zuweisung der Aktien oder Stammanteile Beteiligung von Nachkommen und Mitarbeitern Haftungsbeschränkung für das Privatvermögen Steuerliche Aspekte bei der Umwandlung Übernahme Kapitalgesellschaft durch Privatperson Übernahme Kapitalgesellschaft durch Holdinggesellschaft Aufgabe der selbständigen Erwerbstätigkeit vor dem 55. Altersjahr Aufgabe der selbständigen Erwerbstätigkeit nach dem 55. Altersjahr oder wegen Invalidität Verkauf Aktiengesellschaft resp. GmbH Steuerplanung anlässlich der Geschäftsübergabe resp. -aufgabe Steuerplanung nach erfolgter Geschäftsübergabe resp. -aufgabe Abzugsmöglichkeiten in der persönlichen Steuererklärung Einleitung Checkliste mit Abzugsmöglichkeiten in der persönlichen Steuererklärung Steuerplanung und Abzugsmöglichkeiten für Liegenschaftsbesitzer Steuerplanung für Kader von KMU Kleine Steuerbegriffskunde Stichwortverzeichnis 269