Betriebliche Altersvorsorge

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1 Betriebliche Altersvorsorge Übliche Durchführungsformen, steuerliche Behandlung und Bilanzierung nach HGB und IAS Thomas Schieder, Saalburgstraße 42, Frankfurt/M., FH Frankfurt/M., SG Wirtschaftsrecht, Matr.-Nr.:

2 Themenübersicht Einleitung Betriebliche Altersvorsorge in Deutschland Die Durchführungswege im Überblick Fondsgestützte Lösungen Vor- u. Nachteile Auswirkungen auf die Steuerbilanz Bilanzierung nach HGB Bilanzierung nach IAS 10%-Korridor nach IAS 19 - Pro & Contra Zusammenfassung Thomas Schieder SP-A: Betriebliche Altersvorsorge (bav) am

3 Lang, lang ist s her Invaliditäts- und Altersversicherung Fürst Otto v. Bismarck Reichskanzler 1957 Rentenreform Konrad Adenauer Bundeskanzler Umlageverfahren dynamische Rentenanpassung Thomas Schieder SP-A: Betriebliche Altersvorsorge (bav) am

4 Die Rende is sischä! Und mein Satz bleibt: Die Rente ist sicher! Norbert Blüm im ZDF, Dezember 2002) Bundesminister für Arbeit und Sozialordnung Thomas Schieder SP-A: Betriebliche Altersvorsorge (bav) am

5 Die Rente: Ein Erklärungsversuch Das wird meine Popularität heben. Walter Riester; zum Vergleich mit A. Einstein, Januar Bundesminister für Arbeit und Sozialordnung Thomas Schieder SP-A: Betriebliche Altersvorsorge (bav) am

6 Themenübersicht Einleitung Betriebliche Altersvorsorge in Deutschland Die Durchführungswege im Überblick Fondsgestützte Lösungen Vor- u. Nachteile Auswirkungen auf die Steuerbilanz Bilanzierung nach HGB Bilanzierung nach IAS 10%-Korridor nach IAS 19 - Pro & Contra Zusammenfassung Thomas Schieder SP-A: Betriebliche Altersvorsorge (bav) am

7 Altersvorsorge in Deutschland Rückgang der Geburtenrate Weniger Beitrags-Einzahler Längere Ausbildungszeiten Kürzere Beitragszeiten Hohe Arbeitslosigkeit Weniger Beitragseinnahmen Frühverrentung kürzere Beitragszeiten Steigende Lebenserwartung Mehr Renten-Empfänger Längere Bezugszeiten Thomas Schieder SP-A: Betriebliche Altersvorsorge (bav) am

8 Die betriebliche Altersvorsorge 2. Säule der Alterssicherung in D Altersvermögensgesetz AmGV Betriebsrentengesetz (BetrAVG) Steuerrechtliche Auswirkungen Bilanzielle Auswirkungen Thomas Schieder SP-A: Betriebliche Altersvorsorge (bav) am

9 Grundsätzliches für den Arbeitgeber Versorgungsversprechen an Arbeitnehmer Wahl der Durchführungswege Versorgungsträger Selbständige Unternehmen unterschiedlicher Rechtsform Übernahme von Verwaltungsaufwand und Abwicklung (Ausnahme: Direktzusage) Versorgungsleistung erbracht durch Versorgungsträger (bei Direktzusage aus eigenem Unternehmensvermögen) Beitragsleistung Arbeitgeber (Lohnzusatzleistung) oder/und Arbeitnehmer (Entgeltumwandlung) Thomas Schieder SP-A: Betriebliche Altersvorsorge (bav) am

10 Themenübersicht Einleitung Betriebliche Altersvorsorge in Deutschland Die Durchführungswege im Überblick Fondsgestützte Lösungen Vor- u. Nachteile Auswirkungen auf die Steuerbilanz Bilanzierung nach HGB Bilanzierung nach IAS 10%-Korridor nach IAS 19 - Pro & Contra Zusammenfassung Thomas Schieder SP-A: Betriebliche Altersvorsorge (bav) am

11 Die Durchführungswege der bav Direktzusage Direktversicherung Unterstützungskasse Pensionskasse Pensionsfond Thomas Schieder SP-A: Betriebliche Altersvorsorge (bav) am

12 Verteilung der Durchführungswege Thomas Schieder SP-A: Betriebliche Altersvorsorge (bav) am

13 Direktzusage Arbeitnehmer Versorgungsleistung Versorgungsversprechen Rückdeckungsversicherung Insolvenzschutz durch PSVaG Beiträge Arbeitgeber Sicherung Pensionsrückstellung Thomas Schieder SP-A: Betriebliche Altersvorsorge (bav) am

14 Vor- und Nachteile: Arbeitnehmer Aufwendungen ohne Obergrenzen steuer- und beitragsfrei Entgeltumwandlung möglich - Ersparnis Sozialabgaben bis 2008 Sicherung der Versorgungszusage durch den PSVaG Keine Förderung Thomas Schieder SP-A: Betriebliche Altersvorsorge (bav) am

15 Vor- und Nachteile: Arbeitgeber Aufwendungen ohne Obergrenze als Betriebsausgabe abzugsfähig Freie Verfügung über die in der Pensionsrückstellung enthaltenen Mittel Hoher Verwaltungsaufwand Hohes Versorgungsrisiko Insolvenzsicherungspflicht Niederschlag der Versorgungsverpflichtung in der Bilanz Kosten durch PSV-Beiträge Thomas Schieder SP-A: Betriebliche Altersvorsorge (bav) am

16 Direktversicherung Arbeitnehmer Kein Insolvenzschutz durch PSVaG erforderlich Arbeitgeber Leistung Bezugsrecht & Versorgungsanspruch Versorgungsversprechen Versicherungsvertrag Beiträge Direktversicherer Thomas Schieder SP-A: Betriebliche Altersvorsorge (bav) am

17 Vor- und Nachteile: Arbeitnehmer Versorgungsaufwand kann durch Zulagen gefördert werden Entgeltumwandlung möglich - Ersparnis Sozialabgaben Alle Formen der Leistungszusage möglich Möglichkeit der Pauschalversteuerung - 20 % ggü. pers. Durchschnittssteuersatz Enge Fördervoraussetzungen - Obergrenzen der Fördertatbestände - Niedrigere Leistungsansprüche durch sozialversicherungsfreie Entgeltumwandlung Thomas Schieder SP-A: Betriebliche Altersvorsorge (bav) am

18 Vor- und Nachteile: Arbeitgeber Geringer Verwaltungsaufwand Entgeltumwandlung möglich - steuerlich: gewinnmindernde Betriebsausgabe - Ersparnis Sozialabgaben Kein Bilanzausweis Keine Insolvenzsicherungspflicht - keine PSV-Beiträge Versorgungsrisiko trägt Versicherer Versorgungsaufwand kann nicht steuerfrei gestellt werden Thomas Schieder SP-A: Betriebliche Altersvorsorge (bav) am

19 Unterstützungskasse Arbeitnehmer Leistung Kein Leistungsanspruch Insolvenzschutz durch PSVaG Beiträge Zuwendungen Auftraggeber Arbeitgeber Sicherung Versorgungsversprechen Unterstützungskasse Rückdeckungsversicherung Thomas Schieder SP-A: Betriebliche Altersvorsorge (bav) am

20 Vor- und Nachteile: Arbeitnehmer Aufwendungen ohne Obergrenzen steuer- und beitragsfrei Entgeltumwandlung möglich - Ersparnis Sozialabgaben bis 2008 Sicherung der Versorgungszusage durch den PSVaG Keine Förderung Thomas Schieder SP-A: Betriebliche Altersvorsorge (bav) am

21 Vor- und Nachteile: Arbeitgeber Aufwendungen ohne Obergrenze als Betriebsausgabe abzugsfähig Verwaltungsaufwand wird von der Unterstützungskasse übernommen Rückdeckungsversicherung übernimmt Versorgungsrisiko Ohne RdV Versorgungsrisiko beim Arbeitgeber Insolvenzsicherungspflicht Kosten durch PSV-Beiträge Thomas Schieder SP-A: Betriebliche Altersvorsorge (bav) am

22 Pensionskasse Arbeitnehmer Kein Insolvenzschutz durch PSVaG erforderlich Arbeitgeber Bezugsrecht & Leistungsanspruch Leistung Versorgungsversprechen Versicherungsvertrag Beiträge Pensionskasse Thomas Schieder SP-A: Betriebliche Altersvorsorge (bav) am

23 Vor- und Nachteile: Arbeitnehmer Versorgungsaufwand kann durch Zulagen gefördert werden (oder bis 4% BBG steuer- und beitragsfrei) Entgeltumwandlung möglich - Ersparnis Sozialabgaben Alle Formen der Leistungszusage möglich Enge Fördervoraussetzungen - Obergrenzen der Fördertatbestände - Niedrigere Leistungsansprüche durch sozialversicherungsfreie Entgeltumwandlung Thomas Schieder SP-A: Betriebliche Altersvorsorge (bav) am

24 Vor- und Nachteile: Arbeitgeber Geringer Verwaltungsaufwand Entgeltumwandlung möglich - steuerlich: gewinnmindernde Betriebsausgabe - Ersparnis Sozialabgaben Kein Bilanzausweis Keine Insolvenzsicherungspflicht - keine PSV-Beiträge Versorgungsrisiko trägt Pensionskasse Thomas Schieder SP-A: Betriebliche Altersvorsorge (bav) am

25 Pensionsfonds Arbeitnehmer Bezugsrecht & Leistungsanspruch Leistung Beiträge Insolvenzschutz durch PSVaG Arbeitgeber Sicherung Versorgungsversprechen Versorgungsvertrag Zuwendungen Pensionsfonds Thomas Schieder SP-A: Betriebliche Altersvorsorge (bav) am

26 Vor- und Nachteile: Arbeitnehmer Versorgungsaufwand kann durch Zulagen gefördert werden Entgeltumwandlung möglich - Ersparnis Sozialabgaben Alle Formen der Leistungszusage möglich Keine Pauschalversteuerung möglich Niedrigere Leistungsansprüche durch sozialversicherungsfreie Entgeltumwandlung Thomas Schieder SP-A: Betriebliche Altersvorsorge (bav) am

27 Vor- und Nachteile: Arbeitgeber Geringer Verwaltungsaufwand Entgeltumwandlung möglich - steuerlich: gewinnmindernde Betriebsausgabe - Ersparnis Sozialabgaben Kein Bilanzausweis Keine Insolvenzsicherungspflicht - keine PSV-Beiträge Versorgungsrisiko trägt Pensionskasse Thomas Schieder SP-A: Betriebliche Altersvorsorge (bav) am

28 Themenübersicht Einleitung Betriebliche Altersvorsorge in Deutschland Die Durchführungswege im Überblick Fondsgestützte Lösungen Vor- u. Nachteile Auswirkungen auf die Steuerbilanz Bilanzierung nach HGB Bilanzierung nach IAS 10%-Korridor nach IAS 19 - Pro & Contra Zusammenfassung Thomas Schieder SP-A: Betriebliche Altersvorsorge (bav) am

29 Vorteile fondsgestützter Lösungen Erwirtschaftung des Versorgungsvermögens extern über Kapitalmarktfonds Partizipation am gesamtwirtschaftlichen Erfolg (Ausnutzen von Marktchancen) Höhere Rendite als bei klassischen Anlagen möglich Bei hohen Renditen geringere Einlagesummen (Nachschussbeträge) erforderlich Thomas Schieder SP-A: Betriebliche Altersvorsorge (bav) am

30 Nachteile fondsgestützter Lösungen Beteiligung am gesamtwirtschaftlichen Risiko Geringere Rendite als bei klassischen Anlagen möglich Ggf weitere Nachschusszahlungen erforderlich Bewertungsansatz der Kapitalentwicklung in der Bilanz Gefahr bei zu optimistischer Einschätzung der Kapitalmarktentwicklung Kapitalschwund durch anhaltende Baisse Unterdeckung der Pensionsverpflichtungen Herabstufung des Ratings bei Finanzierungslücken im Bereich der bav Höhere Refinanzierungskosten Gefährdung der Grundlage bestehender Kreditverträge durch sinkende EK- Ausstattung Reduzierte Marktkapitalisierung als Folge eines verringerten Gewinnausweises Thomas Schieder SP-A: Betriebliche Altersvorsorge (bav) am

31 Themenübersicht Einleitung Betriebliche Altersvorsorge in Deutschland Die Durchführungswege im Überblick Fondsgestützte Lösungen Vor- u. Nachteile Auswirkungen auf die Steuerbilanz Bilanzierung nach HGB Bilanzierung nach IAS 10%-Korridor nach IAS 19 - Pro & Contra Zusammenfassung Thomas Schieder SP-A: Betriebliche Altersvorsorge (bav) am

32 Auswirkung auf die Steuerbilanz Passivierungwahlrecht nach 5 I EStG Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz? Passivierungspflicht nach 249 I S. 1 HGB ivm Art. 28 I EGHGB für nach dem erworbene unmittelbare Ansprüche 6a I EStG Voraussetzungen zur Bildung von RüSt Rechtsanspruch auf Leistung Kein Leistungsvorbehalt Schriftliche Leistungszusage Art, Form, Voraussetzungen, Höhe Thomas Schieder SP-A: Betriebliche Altersvorsorge (bav) am

33 Auswirkung auf die Steuerbilanz 6a II EStG Erstmalige Bildung von Pensions-Rückstellungen Vor Eintritt des Versorgungsfalles für das Jahr in dem die Zusage erteilt wird frühestens jedoch für das Wirtschaftsjahr bis zu dessen Mite der Versorgungsberechtigte das 28. Lebensjahr vollendet (Fluktuation) für das Jahr in dessen Verlauf die Anwartschaft unverfallbar wird (gem. Gesetz zur Verbesserung der bav) Nach Eintritt des Versorgungsfalles für das Wirtschaftsjahr in dem der Versorgungsfall eintritt 6a III EStG - Ansatz mit dem Teilwert Max.: Barwert der zukünftigen Leistung Min.: Barwert der unverfallbaren Leistung Rechnungszinsfuß 6% ( 6a III S.3 EStG) 6 u. 6a IV EStG: Höchstgrenzen für die Bewertung in der StB Höchstens um den Unterschied des Teilwertes der Verpflichtung am Schluss des Wirtschaftsjahres zum letzten Wirtschaftsjahr Thomas Schieder SP-A: Betriebliche Altersvorsorge (bav) am

34 Bewertung nach EStG Bewertung der Pensionsverpflichtung Teilwertprinzip Teilwert Barwert der zuk. Leistung am Schluss des Wirtschaftsjahres./. des sich auf diesen Zeitpunkt ergebenden Barwertes gleichmäßiger Jahresbeträge Anwendung der Versicherungsmathematik Maßgebliche Faktoren Statistische Feststellungen (Sterbetafel) Höhe des Zinsfußes (6%) Barwert (Summe der Leistungen nach Lebenserwartung; abgezinst auf den jeweiligen Bewertungsstichtag) Thomas Schieder SP-A: Betriebliche Altersvorsorge (bav) am

35 Bewertung nach EStG Auflösung der Rückstellungen Bei Wegfall des Grundes für die Bildung ( 249 III HGB, R 31c XIII EStR) Eintritt des Versorgungsfalles Minderung der verbleibenden Leistung Auflösung nach und nach Zeitliche Auflösung Erst in dem Jahr, in dem der Barwert der zukünftigen Leistung am Schluss des Wirtschaftsjahres niedriger ist als der Barwert am Schluss des letzten Wirtschaftsjahres Buchhalterische Auflösungsmethode Lfd. leistungen werden von den Rückstellungen abgebucht Bis Verzehr der RüSt: Erfolgsneutral Nach Verzehr der RüSt: Aufwand Thomas Schieder SP-A: Betriebliche Altersvorsorge (bav) am

36 Themenübersicht Einleitung Betriebliche Altersvorsorge in Deutschland Die Durchführungswege im Überblick Fondsgestützte Lösungen Vor- u. Nachteile Auswirkungen auf die Steuerbilanz Bilanzierung nach HGB Bilanzierung nach IAS 10%-Korridor nach IAS 19 - Pro & Contra Zusammenfassung Thomas Schieder SP-A: Betriebliche Altersvorsorge (bav) am

37 Bilanzierung nach HGB Passivierungspflicht nach 249 I S. 1 HGB Rückstellungen [...] sind zu bilden... Risiken, für die ernsthaft eine Inanspruchnahme erwartet wird Rückstellung für ungewisse Verpflichtungen (hier: PensionsR) Schuldcharakter Verbindlichkeit ggü einem Dritten Ungewissheit über Höhe und Entstehen der Verbindlichkeit Ansprüche; Vor dem erworben keine Rückstellungen notwendig (Art. 28 I S. 1 EGHGB) Verpflichtung müssen im Anhang vermerkt sein (Art. 28 II EGHGB) Thomas Schieder SP-A: Betriebliche Altersvorsorge (bav) am

38 Bewertung nach HGB Wertansätze nach 253 I S. 2 HGB...nur in Höhe des Betrages [.], der nach vernünftiger kaufmännischer Beurteilung notwendig ist. Passivierung des Betrages, den die Unternehmung voraussichtlich zu leisten hat, für den die größte Wahrscheinlichkeit besteht (vgl. R 38 EStR) Grundsatz der Vorsicht ( 252 I Nr. 4 HGB) Anwartschaftsdeckungsverfahren Gleichverteilungsverfahren / Ansammlungsverfahren Teilwertverfahren Berücksichtigung von Gehaltssteigerungen und Erhöhung der Zusage Fluktuation nach spezifischen Ausscheidehäufigkeiten Thomas Schieder SP-A: Betriebliche Altersvorsorge (bav) am

39 Bewertung nach HGB Weiter zu: Anwartschaftsdeckungsverfahren Zinssätze variabel (meist zwischen 3 bis 6 %) HFA: 6a EStG (6%) als handelsrechtl. Mindestwert der ggf. den tats. Verhältnissen anzupassen sei hm: aktueller Marktzins für Kapitalanlagen Bundesbank: monatl. Zinsstrukturkurve für Zero Bonds Auflösung der Rückstellungen Bei Wegfall des Grundes für die Bildung ( 249 III HGB) Thomas Schieder SP-A: Betriebliche Altersvorsorge (bav) am

40 Themenübersicht Einleitung Betriebliche Altersvorsorge in Deutschland Die Durchführungswege im Überblick Fondsgestützte Lösungen Vor- u. Nachteile Auswirkungen auf die Steuerbilanz Bilanzierung nach HGB Bilanzierung nach IAS 10%-Korridor nach IAS 19 - Pro & Contra Zusammenfassung Thomas Schieder SP-A: Betriebliche Altersvorsorge (bav) am

41 Pensionsrückstellungen nach IAS Relevante Standards IAS 19 Leistungen an Arbeitnehmer employee benefits IAS 26 Bilanzierung von Altersversorgungsplänen retirement benefits im Anhang erläutert IAS 37 Rückstellungen, Eventualschulden und Eventualforderungen provisions, obligations, liabilities im Anhang erläutert Thomas Schieder SP-A: Betriebliche Altersvorsorge (bav) am

42 IAS 19 Arten der Leistungen Leistungen an Arbeitnehmer Während der Beschäftigung Aufgr. Beendigung der Beschäftigung Zu leisten Innerhalb von 12 Monaten nach dem Bilanzstichtag ja nein Kapitalbeteiligungsleistungen Nach der Beendigung mit der Beendigung kurzfristige Leistungen langfristige Leistungen beitragsorientierte Pläne (DV, Aufw.) leistungsorientierte Pläne (DZ, P.-RüSt) Thomas Schieder SP-A: Betriebliche Altersvorsorge (bav) am

43 IAS 19 Leistungen an Arbeitnehmer Anspruchsgrundlage (IAS 19.3) Vertrag, Gesetz, tarifvertraglich, betr. Übung, etc. Erfassung & Ausweis der Leistungen einer Periode (IAS 19.10b) Pflicht zur Bilanzierung von zukünftigen Leistungen ggü aktueller Arbeitsleistung Berücksichtigung zukünftiger Gehalts- und Rentensteigerungen Buchung als Aufwand nach Vereinnahmung des wirtschaftlichen Nutzens Grundsatz der sachlichen Zugehörigkeit (F 95 matching principle ) Thomas Schieder SP-A: Betriebliche Altersvorsorge (bav) am

44 IAS 19 Leistungen an Arbeitnehmer Neben Gehalt alle weiteren (insb. Sozial-) Leistungen an Arbeitnehmer (IAS 19.4) Jeweils gesonderte Behandlung durch IAS 19 Renten (Planvermögen: IAS 19.7 plan assets ) Gehälter die nach d. Bilanzstichtag anfallen, Dienstwagen etc. (kurzfristig fällige Leistungen: IAS 19.8 short term employee benefits ) Sonderurlaub (IAS short-term compensated absences) Abfindungen (IAS post-employment benefits ) Kapitalbeteiligungsleistungen (IAS equity compensation benefits ) Ggf. ivm IAS 26 Altersversorgungspläne Ggf. ivm IAS 24 Nahestehende Unternehmen und Personen Thomas Schieder SP-A: Betriebliche Altersvorsorge (bav) am

45 Bilanzansatz nach IAS present value of the defined benefit obligation at the balance sheet date +/- acturial gains and losses not recognised - past service cost not recognised - fair value at the balance sheet date of plan assets defined benefit liability Thomas Schieder SP-A: Betriebliche Altersvorsorge (bav) am

46 Nettopensionsaufwand nach IAS current service cost (Dienstzeitaufwand) + interest cost (Zinsaufwand) - expected return on plan assets (erwarteter Ertrag) +/- past service cost (rückwirkend gewährte Ansprüche) +/- acturial gains and losses (aktuarische Gewinne/Verluste) +/- cumulative effect of changing account. policy +/- effect of any settlements (Abfindungen), curtailments (Kürzungen) or plan terminations (Beendigungsleistungen) net periodic pension cost Thomas Schieder SP-A: Betriebliche Altersvorsorge (bav) am

47 Gegenüberstellung HGB und IAS Posten Bewertung Renten- & Gehaltssteigerung bei Leistungszusagen Bei Beitragszusagen HGB Anwartschaftsdekkungsverfahren Teilwert/Ansammlung idr keine Berücksichtigung IAS Anwartschaftsbarwert-verfahren Kapitalwert Berücksichtigung Kompatible Regelung Pensionsrückstellung Teilwertverfahren Ansammlungsverfahren 3-6% Zins ( StR 6%) zt. PassivierungsWR Ansammlungsverfahren 1 Gleichverteilungsverfahren 2 Kapitalmarktzins (vgl. Zero Bonds) Passivierungspflicht 1) Empfohlene Methode nach IAS 2) Alternativ zulässige Methode nach IAS Quelle: Glaum/Mandler, Rechnungslegung auf globalen Kapitalmärkten, WI 1996, S. 123 Thomas Schieder SP-A: Betriebliche Altersvorsorge (bav) am

48 Themenübersicht Einleitung Betriebliche Altersvorsorge in Deutschland Die Durchführungswege im Überblick Fondsgestützte Lösungen Vor- u. Nachteile Auswirkungen auf die Steuerbilanz Bilanzierung nach HGB Bilanzierung nach IAS 10%-Korridor nach IAS 19 - Pro & Contra Zusammenfassung Thomas Schieder SP-A: Betriebliche Altersvorsorge (bav) am

49 10% - Korridor - IAS19.92 Erfolgswirksame Erfassung der versicherungsmathematischen Gewinne und Verluste Bei Übersteigung des kumulierten Saldos der versicherungsmathematischen Gewinne und Verluste zum Ende der vorherigen Berichtsperiode von 10% des Barwertes der leistungsorientierten Verpflichtung zu diesem Zeitpunkt (vor Abzug des Planvermögens) 10% des beizulegenden Zeitwertes eines etwaigen Planvermögens zu diesem Zeitwert Abschreibung des außerhalb dieser Grenzen liegenden Betrages über die Restdienstzeit bei aktiven Arbeitnehmern Schnellere Verteilung möglich (IAS 19.93) Korridoransatz faktisch nicht verpflichtend (IAS 19.95) Planvermögen Nettoausweis zu Marktwerten (IAS ivm 102ff.) Thomas Schieder SP-A: Betriebliche Altersvorsorge (bav) am

50 Pro und Contra Korridoransatz Bei Überschreiten: Ausweis der tats. Vermögenssituation Keine Erwartung, dass sich versicherungsmathematische Gewinne und Verluste außerhalb des Korridors gegenseitig aufheben Bis Erreichen der 10% Schwelle bleibt ein Teil der bekannten Verbindlichkeiten zum Bilanzstichtag außer Ansatz (Folge der Konsolidierung: Verrechnung von Verlusten mit nichtaktiviertem Teil der Überdeckung weniger Geldabfluss) (Konflikt mit 78/660 EWG (Vierte RiLi GesellschaftsR), Art. 31 I c und d Berücksichtigung varaussehbarer Risiken) Mechanismus zur Verteilung von Gewinnen und Verlusten über mehrere Perioden hinweg Wertverluste schlagen nicht sofort auf den konsolidierten Jahresabschluss durch Volatilität bleibt geringer Glättung der übersteigenden Beträge durch Verteilung über die Restdienstzeit Thomas Schieder SP-A: Betriebliche Altersvorsorge (bav) am

51 Themenübersicht Einleitung Betriebliche Altersvorsorge in Deutschland Die Durchführungswege im Überblick Fondsgestützte Lösungen Vor- u. Nachteile Auswirkungen auf die Steuerbilanz Bilanzierung nach HGB Bilanzierung nach IAS 10%-Korridor nach IAS 19 - Pro & Contra Zusammenfassung Thomas Schieder SP-A: Betriebliche Altersvorsorge (bav) am

52 Zusammenfassung Staatliche Altersversorgung auf dem Rückmarsch Anreizmodelle zu betrieblichen und privaten kapitalgedeckten Maßnahmen Zunehmende Verlagerung der Altersvorsorge in die Betriebe Umstellungen in der Bilanzierung aufgrund wachsender internationaler Bewertungsmethoden Gering vorhandene Erfahrungswerte Konflikte zwischen den Bewertungsmethoden Ausnahmen des Passivierungsgebots im HGB Unvollständiger Schuldenausweis in den IAS Stichtagsprinzip vs. Erwartungswertprinzip 10% Korridoransatz willkürlich Wachsende Anforderungen an international anerkannte Rechnungslegungsstandards Anspruch einer realitätsnahen Erfassung im Jahresabschluss Harmonisierung einzelstaatlicher Bilanzierungsnormen Fortentwicklung der Normen mit Blick auf gemeinsame Zwecke Thomas Schieder SP-A: Betriebliche Altersvorsorge (bav) am

53 Anhang Thomas Schieder SP-A: Betriebliche Altersvorsorge (bav) am

54 IAS 26 Bilanzierung von AV-Plänen Altersversorgungspläne wesentlicher Bestandteil bei Zusicherung zukünftiger Leistungen an den Arbeitnehmer Zus. Information und Berichterstattung über heute vorhandene Mittel und Absicherungen zur Deckung der Leistungen nach IAS 19 Keine Verpflichtung zur Aufstellung Bilanz des Unternehmens trotz des o.g. Titels nicht berührt Bilanzierungspflichtige Zusammenhänge sind nach IAS 19 zu erfassen IAS 26 dient lediglich der zusätzlichen Berichterstattung Thomas Schieder SP-A: Betriebliche Altersvorsorge (bav) am

55 Inhalt der Berichterstattung nach IAS 26 Beitragsorientierte Pläne Aufstellung des für Leistungen zur Verfügung stehenden Nettovermögens (IAS 26.13) Bewegungsbilanz für dieses Nettovermögen (IAS a) Zusammenfassung der maßgeblichen Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden (IAS b) Beschreibung des Plans und Auswirkungen aller Änderungen im Plan innerhalb der Periode (IAS c) Beschreibung der Finanzierungspolitik (IAS 26.13) Thomas Schieder SP-A: Betriebliche Altersvorsorge (bav) am

56 Inhalt der Berichterstattung nach IAS 26 Leistungsorientierte Pläne Alt. 1 (IAS 26.17) Aufstellung des für Leistungen zur Verfügung stehenden Nettovermögens (= Bruttovermögen./. evtl. Schulden) Versicherungsmathematischer Barwert der zugesagten Versorgungsleistungen Eine sich ergebende Vermögensunter- oder - überdeckung Leistungsorientierte Pläne Alt. 2 (IAS 26.17) Versicherungsmathematischer Barwert der zugesagten Versorgungsleistungen oder Verweis auf diese Information in einem beigefügten Gutachten eines Versicherungsmathematikers Darstellung in einem von drei Berichtsformaten (IAS 26.28) Thomas Schieder SP-A: Betriebliche Altersvorsorge (bav) am

57 IAS 37 Rückstellungen & Eventualforderungen Eine zu passivierende Schuld bzw. Verbindlichkeit ( liability ) ist eine Verpflichtung ( obligation ) die gegenwärtig besteht (IAS 37.15) auf einem verpflichtenden Ereignis aus der Vergangenheit beruht (IAS 37.17) und eine wirtschaftliche Belastung erwarten lässt (IAS 37.23) Eine Rückstellung ( provision ) ist eine Schuld mit den o.g. Merkmalen, die unbestimmt ist, hinsichtlich von Zeitpunkt der Fälligkeit ( timing ) oder Höhe der Fälligkeit ( amount ) Weitere Voraussetzung zur Passivierung Zuverlässige Schätzung der Verpflichtungshöhe (IAS 37.14) Anwendungsbereich über alle Jahresabschlüsse Ggf. unter Beachtung IAS 39 Finanzinstrumente Thomas Schieder SP-A: Betriebliche Altersvorsorge (bav) am

58 IAS 37 Bewertung von Rückstellungen Basis: beste Schätzung ( best estimate ) der zukünftigen Ausgaben (IAS 37.36) Schätzung gilt als wesentlicher, die Verlässlichkeit des JA nicht beeinträchtigender Bestandteil (IAS 37.25) Berücksichtigung von Risiken ( risks ) und Unsicherheiten ( uncertainities ) (IAS 37.42) Keine Überbewertung von Erträgen sowie keine Unterbewertung von Aufwendungen (IAS Vorsichtsprinzip) Bei Bestehen eines wesentlichen ( material ) Zinseffektes Ansatz mit dem Barwert ( present value ) Barwert entspr. Nettomittelabfluss der im normalen Geschäftsverlauf für den Ausgleich der Rückstellung erwartet wird (F 100 d) Zinsfuß für Abzinsung muss spezifische Risiken der Rückstellung widerspiegeln (IAS 37.47) Thomas Schieder SP-A: Betriebliche Altersvorsorge (bav) am

59 Literatur- und Quellenverzeichnis Internationale Rechnungslegungsstandards, J.S. Tanski, dtv Bilanzierung nach Handels- und Steuerrecht, Meyer, nwb StuB, Heft 19/2003, Pension Found Accounting im Jahresabschluss Infonetz Altersvorsorge, pdf/betriebl_durchfuehrungswege.pdf, Zugriff: 30. Okt Europäische Kommission, GD Binnenmarkt, Finanzmärkte, Dokument 6926/2001 Vorsorgeverpflichtungen in Konzernrechnungen, WP Daniel Suter, PwC Prof. Dr. Raimund Rhiel, Informationen in Kopie Bilanzierung von wertpapiergebundenen Pensionszusagen in der handels- und Steuerbilanz, Univ.-Prof. Dr. D. Wellisch/Dr. R. Schweiger/T. Bartlitz Rechnungslegung für Pensionsverpflichtungen nach HGB, US-GAAP und IAS, Jochen Petersen, IDW-Verlag Düsseldorf Pensionsrückstellungen im Steuerrecht, Mittelbach/Röhrig, 2. Auflage, Peter Deubner Verlag Internationale Rechnungslegung, Kütting/Langenbucher, Schäffer Pöschel Verlag Danke für Ihre Aufmerksamkeit. Thomas Schieder, Saalburgstraße 42, Frankfurt/M. Fachhochschule Frankfurt/M., FB 3, SG Wirtschaftsrecht Thomas Schieder SP-A: Betriebliche Altersvorsorge (bav) am