1.4. Die Höhe der Pensionsrückstellungen... 6

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1 Abbildungsverzeichnis Tabellenverzeichnis Beispielverzeichnis Abkürzungsverzeichnis Symbolverzeichnis XVII XIX XXIII XXVII XXXI I. Einführung 1 1. Grundlagen der Rückstellungsbildung für Pensionsverpflichtungen Der Jahresabschluss Verbindlichkeiten und Rückstellungen in der Bilanz Aufbau von Pensionsrückstellungen über die Gewinn- und Verlustrechnung Die Höhe der Pensionsrückstellungen Arbeitsrechtliche Grundlagen der betrieblichen Altersversorgung Begriff der betrieblichen Altersversorgung Durchführungswege der betrieblichen Altersversorgung Zeitwertkonten der sechste Durchführungsweg? Rechtsbegründungsakte der betrieblichen Altersversorgung Finanzierung der betrieblichen Altersversorgung Leistungspläne Anwartschaft und Unverfallbarkeit Anspruch, vorgezogene Altersleistungen und Anpassung Abfindung und Übertragung Insolvenzsicherung Grundlagen der Zinsrechnung Der Endwert eines Kapitals Der Barwert eines Kapitals Unterjährige Verzinsung Der Barwert einer Zeitrente IX

2 3.5. Veränderliche Zeitrenten Barwert einer Waisenrente II. Pensionsversicherungsmathematik Grundlagen der Versicherungsmathematik Einführung Erwartungswert und Preis Biometrische Grundwerte in der Pensionsversicherungsmathematik Weitere Rechnungsgrundlagen Rechnen mit Wahrscheinlichkeiten Rechnungsgrundlagen für dieses Buch Die Bewertung laufender Leistungen Der Barwert einer Leibrente Die Entwicklung des Barwertes einer Leibrente Der Barwert einer Leibrente aus eigenem Anspruch Kollektive, individuelle und garantierte Bewertung der Hinterbliebenenanwartschaft Die Entwicklung des Barwertes einer Leibrente mit Hinterbliebenenanwartschaft Die Bewertung von Anwartschaften Der Anwartschaftsbarwert Das rechnungsmäßige Pensionsalter Altersgrenzen in der gesetzlichen Rentenversicherung Invalidisierungswahrscheinlichkeiten Der Barwert für einen ausgeschiedenen Anwärter Die Entwicklung des Barwertes für einen ausgeschiedenen Anwärter Anwartschafts- und Rentendynamik Die Fluktuation Veränderung des Anwartschaftsbarwertes Versicherungsmathematische Abschläge Beitragsorientierte Zusagen Versicherungsmathematische Bewertungsverfahren Notwendigkeit von Verteilungsverfahren Die PUC-Methode Das Teilwertverfahren Vergleich von PUC-Methode und Teilwertverfahren Weitere Bewertungsverfahren Dienstzeit- und Zinsaufwand X

3 III. Pensionsrückstellungen nach internationalem Standard Grundlagen der internationalen Rechnungslegung Die IFRS Foundation und das International Accounting Standards Board Der Entwicklungsprozess Das Endorsement Anwendung der IFRS in Deutschland Der IFRS-Abschluss Grundlagen des Standards IAS Leistungen an Arbeitnehmer Beitragszusagen im Jahresabschluss Planvermögen und Erstattungsansprüche Berechnungen für Leistungszusagen Leistungszusagen im Jahresabschluss Bewertung von Versorgungsverpflichtungen und Planvermögen Bewertungsvereinfachungen nach IAS Das Bewertungsverfahren und das Erdienen Die Bewertungsprämissen Der Rechnungszins DBO, laufender Dienstzeitaufwand und Zinsaufwand Nachzuverrechnender Dienstzeitaufwand Bewertung des Planvermögens und der Erstattungsansprüche Ertrag aus dem Planvermögen Plankürzungen Planabgeltungen Versicherungsmathematische Gewinne und Verluste Wertansätze in der Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung Saldierung und Glättung Die Behandlung versicherungsmathematischer Gewinne und Verluste Die Behandlung des nachzuverrechnenden Dienstzeitaufwandes Auswirkungen von Plankürzungen und Planabgeltungen Die Vermögenswertbegrenzung Herleitung des Bilanzansatzes und des jährlichen Aufwandes Darstellung im Jahresabschluss Ausweis der Ergebnisse Anhangangaben Die Änderungen an IAS Hintergrund Berechnungen für Leistungszusagen XI

4 13.3. Leistungszusagen im Jahresabschluss Der Dienstzeitaufwand Die Nettoverzinsung Die Bewertungsänderungen Anhangangaben Übergangsregelungen Geplante weitere Änderungen Das Konvergenzprojekt IV. Pensionsrückstellungen nach deutschem Handelsrecht Grundlagen der deutschen handelsrechtlichen Rechnungslegung Rechtsgrundlagen Der HGB-Abschluss Grundlagen der Pensionsverpflichtungen im HGB-Abschluss Pensionsverpflichtungen nach dem BilMoG Passivierungspflicht und Passivierungswahlrecht Ansatzstetigkeit und Auflösungsverbot Deckungsvermögen Sonstige Vermögensgegenstände Bewertung von Versorgungsverpflichtungen und Deckungsvermögen Inventurerleichterung Das Bewertungsverfahren Die Bewertungsprämissen Der Rechnungszins Der Zinsaufwand Wertpapiergebundene Versorgungszusagen Versicherungsgebundene Versorgungszusagen Bewertung des Deckungsvermögens und Ertrag aus dem Deckungsvermögen Bewertungseinheiten Zusammenspiel der wertpapiergebundenen Zusagen mit den Wertpapieren Der Fehlbetrag für mittelbare Zusagen Wertansätze in der Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung Der bilanzbezogene Ansatz Aufwand und Ertrag Die Übergangsvorschriften Die Herleitung des Unterschiedsbetrages Einfluss des Deckungsvermögens auf den Unterschiedsbetrag XII

5 17.6. Die Verteilung eines positiven Unterschiedsbetrages Störungen der Verteilung Die Behandlung eines negativen Unterschiedsbetrages Die Beibehaltung der bisherigen Rückstellung Die Auflösung der Pensionsrückstellung gegen die Gewinnrücklagen Darstellung im Jahresabschluss Ausweis der Ergebnisse Anhangangaben V. Pensionsrückstellungen nach deutschem Steuerrecht Grundlagen der Unternehmensbesteuerung Rechtsgrundlagen Die Steuerbilanz und das Maßgeblichkeitsprinzip Grundlagen der Pensionsverpflichtungen in der Steuerbilanz Das Maßgeblichkeitsprinzip bei Pensionsverpflichtungen Rechtsanspruch und Schriftform als Voraussetzung für die Rückstellungsbildung Vorbehalte in der Zusage Prüfung der Voraussetzungen für die Rückstellungsbildung Abhängigkeit der Versorgungsleistungen von gewinnabhängigen Bezügen Beginn und Ende der Rückstellungsbildung Vermögensgegenstände Pensionsrückstellungen für Gesellschafter-Geschäftsführer einer Kapitalgesellschaft Pensionsrückstellungen für Personengesellschafter Bewertung von Versorgungsverpflichtungen Inventurerleichterung Das Bewertungsverfahren Die Bewertungsprämissen Bewertungseinheiten Wertansätze in der Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung Das Nachholverbot Die Drittelung Betriebsausgaben und Betriebseinnahmen XIII

6 VI. Praktische Hinweise zum versicherungsmathematischen Gutachten Notwendige Informationen für die versicherungsmathematische Bewertung Grundlegende Informationen Die Datenerhebung Grundlegende Personaldaten Eintrittsdatum und Vermögenswerte Zusagedatum Versorgungsfähige Bezüge Bruttobezüge Teilzeitgrad Summe bisheriger Versorgungsbausteine Höhe der Entgeltumwandlungen Ergebnisse im versicherungsmathematischen Gutachten Allgemeine Ergebnisdarstellung Einzelergebnisse Schwankungen im Zeitablauf Die Beitragsbemessungsgrundlage für die Insolvenzsicherung Prognosen für Folgestichtage Die Fortentwicklung der Pensionsrückstellungen Explizite Berechnung zum nächsten Bilanzstichtag Näherungsverfahren für einen Bestand Versicherungsmathematische Vorausberechnungen Die Unterstützungskasse Allgemeines zu Unterstützungskassen Die kongruent rückgedeckte Unterstützungskasse Die pauschal dotierte Unterstützungskasse Rückstellungen für mittelbare Verpflichtungen Die Beitragsbemessungsgrundlage für die Insolvenzsicherung VII. Tabellen Tabellen zur Zinsrechnung Endwert eines Kapitals Barwert eines Kapitals Endwert einer jährlich vorschüssigen Zeitrente Barwert einer jährlich vorschüssigen Zeitrente XIV

7 27.5. Endwert einer monatlich vorschüssigen Zeitrente Barwert einer monatlich vorschüssigen Zeitrente Tabellen zur Versicherungsmathematik Wichtige Hinweise zur Anwendung der Tabellen In diesem Buch verwandte Rechnungsgrundlagen Mittlere Lebenserwartung Barwert einer Waisenrente Barwert einer Witwen- oder Witwerrente Barwert einer Altersrente oder Invalidenrente mit Hinterbliebenenanwartschaft Barwert einer Anwartschaft auf ein einmaliges Kapital Barwert einer Anwartschaft auf eine lebenslängliche Rente Bewertung einer Anwartschaft auf eine lebenslängliche Rente nach der PUC-Methode Prämienbarwerte für einen Anwärter Bewertung einer Anwartschaft auf eine lebenslängliche Rente nach dem Teilwertverfahren Weitere Tabellen Altersgrenzen in der gesetzlichen Rentenversicherung Standards der Full IFRSs SIC- und IFRIC-Interpretationen Veränderungen von Verpflichtungswerten Literaturverzeichnis 419 Index 423 VIII. Anhang Vorschriften zu Pensionsrückstellungen (auf CD-ROM) A1 A1. Arbeitsrechtliche und allgemeine Vorschriften A5 A1.1. BetrAVG Betriebsrentengesetz A5 A1.2. EinigVtr Einigungsvertrag A30 A1.3. BGB Bürgerliches Gesetzbuch A31 A2. Vorschriften zum IFRS-Abschluss A33 A2.1. IAS-Verordnung A33 A2.2. Verordnung zur Übernahme bestimmter internationaler Rechnungslegungsstandards A46 A2.3. IAS 19 International Accounting Standard A49 A2.4. IFRIC 14 IFRIC-Interpretation A170 XV

8 A3. Vorschriften zum handelsrechtlichen Abschluss A183 A3.1. HGB Handelsgesetzbuch A183 A3.2. EGHGB Einführungsgesetz zum Handelsgesetzbuch A218 A3.3. RückAbzinsV Rückstellungsabzinsungsverordnung A223 A4. Vorschriften zur Steuerbilanz A227 A4.1. EStG Einkommensteuergesetz A227 A4.2. EStR Einkommensteuer-Richtlinien A238 A4.3. BMF-Schreiben vom 12. März A261 XVI