1 Direkte Steuern J. Zimmermann Serie 98

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1 Repetition Seite 1 Einkommenssteuer (direkte Bundessteuer) 1. Herr HAGENBUCH erwirbt von seinem Sohn eine lebenslange Nutzniessung an dessen Liegenschaft und bezahlt dafür Fr 40' Er ist im Zeitpunkt des Rechterwerbs 70 Jahre alt. Der Eigenmietwert der Liegenschaft beträgt CHF 24' Wie erfolgt die Besteuerung nach DBG sowohl bei Herr HAGENBUCH wie auch bei seinem Sohn? 2. Herr INEICHEN erwirbt von seiner Tochter eine Leibrente von CHF 8'000.- pro Jahr gegen eine einmalige Bezahlung von CHF 82' Im Zeitpunkt des Erwerbs ist er 65 Jahre alt. Wie erfolgt die Besteuerung nach DBG? 3. Die KICK AUTOHANDEL AG verkauft einem ihrer leitenden Angestellten ein Fahrzeug zum Einstandspreis von CHF 40' Der Verkaufspreis beträgt im Normalfall CHF 48' Hat diese Konstellation beim Angestellten steuerliche Folgen nach DBG? 4. Die KICK AUTOHANDEL AG verkauft ihrem zu 60% beteiligten Aktionär ein Fahrzeug zum Preis von CHF 20'000.- (Einstandspreis: CHF 40'000.-). Der Verkaufspreis beträgt im Normalfall CHF 48' Hat diese Konstellation beim Aktionär steuerliche Folgen nach DBG? 5. J. KUNZ ist geschäftsführender Direktor der VONLANTHEN BANK AG. Auf eigene Rechnung wickelte er zahlreiche Börsengeschäfte (ca. 160 Transaktionen pro Jahr) ab und erzielte dabei hohe Gewinne. Die Transaktionen waren zu einem grossen Teil fremdoder durch vorher erzielte Gewinne finanziert. J. KUNZ hat berufliche Kenntnisse, welche ihm bei den Transaktionen von Nutzen waren. Hat J. KUNZ die erzielten Börsengewinne gemäss DBG als Einkommen zu versteuern? 6. Herr und Frau LIEBKIND sind beide zu 100% unselbständig erwerbstätig. Während ihrer Arbeitszeit übernimmt eine Drittperson gegen ein monatliches Entgelt von CHF die Betreuung des Kleinkindes. Die Eheleute wollen diesen Betrag von ihren Arbeitseinkünften in Abzug bringen. Wird die Steuerbehörde den Abzug zulassen? 7. G. und J. WEGMÜLLER (beide 33 Jahre alt) führen mit je 50% Kapitalanteil das Restaurant Zum goldenen Löwen in der Rechtsform einer Kollektivgesellschaft. Das Restaurant wird in einer von einem Dritten gepachteten Liegenschaft betrieben. Per 1. Januar des Jahres n wandeln sie diese in eine AG um. Die steuerlich massgebenden Werte werden in die AG übernommen und das Restaurant wird unverändert weiter-geführt. Im Zeitpunkt der Umwandlung bestehen stille Reserven im Umfang von CHF 400' Ein Jahr nach der Gründung der AG werden alle Aktien an ALFRED E. NEUMANN verkauft. Resultieren aus der Auflösung der Kollektivgesellschaft Steuerfolgen nach DBG? 1

2 Repetition Seite 2 Gewinnsteuer (direkte Bundessteuer) 8. Im Rahmen einer Sanierung verzichtete der Alleinaktionär der FAILLITE S.A. auf eine Forderung von CHF 500' Stellt dieser Forderungsverzicht steuerbaren Ertrag gemäss DBG dar? 9. Die SISTER AG ist eine Schwestergesellschaft der BROTHER AG. Die BROTHER AG wies in den letzen beiden Jahren zunehmende Verluste aus. Trotzdem gewährte ihr die SISTER AG ein ungesichertes Darlehen in Millionenhöhe. Im folgenden Jahr verdoppelte sich der Verlust der BROTHER AG noch einmal. Daraufhin bildete die SISTER AG eine Rückstellung für dieses Darlehen. Wird diese Rückstellung steuerlich akzeptiert? Argumentieren sie nach DBG. 10. Der Abschluss der BEER AG (vor Steuern) präsentiert sich für das n wie folgt: Bilanz Beer AG (TCHF) UV 3'000 Fremdkap. 10'000 Betriebseinrichtungen 9'900 AK 2'000 Beteiligung A 2'700 Reserven 4'400 Beteiligung B 600 Jahresgewinn 1'600 Beteiligung C 1'800 18'000 18'000 Erfolgsrechnung Beer AG (TCHF) Warenaufwand 1'600 Warenerlös 2'800 Zinskosten 600 Dividende Bet. A 600 Verwaltungskosten 600 Dividende Bet. B 100 Abschreibungen auf betr. AV 400 Dividende Bet. C 200 Kapitalgewinn Bet. D 1) 700 Jahresgewinn 1'600 Kapitalgewinn Bet. E 2) 400 4'800 4'800 Bemerkungen: Buchwerte entsprechen den Gewinnsteuerwerten Beteiligungen A - E = 100%-Beteiligungen 1) Beteiligung D: Erwerb vor 8 Jahren für 1'400 Buchwert beim Verkauf: 900 2) Beteiligung E: Erwerb vor 11 Monaten für 1'200 Buchwert beim Verkauf: 1'000 Berechnen Sie die von der BEER AG geschuldeten, noch zu verbuchenden Steuern. Gewinnsteuern. Gehen Sie dabei von einer Steuerbelastung von 30% des Jahresgewinnes aus (Direkte Bundesssteuer, Staats- und Gemeindesteuern). 2

3 Repetition Seite 3 Verrechnungssteuer 11. Eine AG, welche als einziges Aktivum ein Mehrfamilienhaus besitzt, vermietet die Wohnungen ausschliesslich an ihre Aktionäre. Ihre Erfolgsrechnung weist nur einen minimalen Gewinn aus; die Rendite der Liegenschaft liegt unter 2%. Wie ist dieser Tatbestand aus verrechnungssteuerlicher Sicht zu beurteilen? 12. B. HANSELMANN legt als Notar in seinem eigenen Namen ihm von Klienten anvertraute Gelder zinsbringend an. Die auf den Bankzinsen erhobene Verrechnungssteuer möchte er rückerstattet haben. Wie wird die Steuerverwaltung reagieren? Alle Steuern 13. Die TREUHAND- UND VERWALTUNGS AG verwaltet in ihrer Zweigniederlassung in Zürich (Betriebsstätte) Immobilien für Dritte, während Sie an ihrem Sitz in Winterthur als Treuhänderin tätig ist. Es ist beabsichtigt, den Immobilienverwaltungsbereich zu Buchwerten mittels Sacheinlage in eine Tochtergesellschaft (IMMOBILIEN-VERWALTUNGS AG) auszugliedern. Die Gründungskosten belaufen sich auf CHF 5'000.- und werden der Erfolgsrechnung belastet. Die TREUHAND- UND VER- WALTUNGS AG ändert ihre Firma anschliessend in TREUHAND AG. Das Aktienkapital der neuen IMMOBILIEN-VERWALTUNGS AG soll CHF 300'000.- betragen. Bei der TREUHAND AG bleibt das Aktienkapital von CHF 500'000.- bestehen. Die Bilanz vor der Ausgliederung präsentiert sich wie folgt: TREUHAND- UND VERWALTUNGS AG Bilanz (in TCHF) UV Sitz 600 Fremdkapital Sitz 2'200 UV Betriebsstätte 400 Fremdkapital Betriebsstätte 1'600 AV Sitz *) 800 AK 500 AV Betriebsstätte +) 600 Reserven 1'100 Liegenschaft Sitz 1) 1'800 Liegenschaft Betriebsstätte 2) 1'200 5'400 5'400 *) stille Reserven: 300 +) stille Reserven: 200 1) stille Reserven: 400 2) stille Reserven: 100 1' Wie sieht die Bilanz der neu gegründeten IMMOBILIEN-VERWALTUNGS AG aus? 2. Wie sieht die Bilanz der TREUHAND AG aus, wenn die Beteiligung dem Eigenkapital der IMMOBILIEN-VERWALTUNGS AG entsprechend aktiviert wird? 3. Welches sind die Steuerfolgen bei der direkten Bundessteuer und der Verrechnungssteuer? 4. Welches sind die Steuerfolgen bei der direkten Bundessteuer und der Verrechnungssteuer, wenn die TREUHAND AG die Beteiligungsrechte an der IMMOBILIEN- VERWALTUNGS AG vier Jahre nach der Ausgliederung an die unabhängige TREU- HAND HOLDING AG für CHF 1'200'000.- verkauft? 3

4 Repetition Seite Die REVISIONS- UND STEUERBERATUNGS AG ist in ihrer Zweigniederlassung in Bülach (Betriebsstätte) als Revisionsstelle für verschiedene Gesellschaften tätig, während Sie an ihrem Sitz in Zürich Steuerberatung anbietet. Es ist beabsichtigt, den Revisionsbereich zu Buchwerten mittels Sacheinlage in eine Schwestergesellschaft (REVISI- ONS AG) abzuspalten. Die Gründungskosten belaufen sich auf CHF 5'000.- und werden der Erfolgsrechnung belastet. Die REVISIONS- UND STEUERBERATUNGS AG ändert ihre Firma anschliessend in STEUERBERATUNGS AG. Das Aktienkapital der neuen REVISIONS AG soll CHF 300'000.- betragen (bei der STEUERBERATUNGS AG erfolgt keine Kapitalherabsetzung). Die bisherigen Aktionäre erhalten die neuen Aktien der RE- VISIONS AG im Verhältnis ihrer bisherigen Beteiligung. Die Bilanz vor der Abspaltung präsentiert sich wie folgt: REVISIONS- UND STEUERBERATUNGS AG Bilanz (in TCHF) UV Sitz 600 Fremdkapital Sitz 2'200 UV Betriebsstätte 400 Fremdkapital Betriebsstätte 1'600 AV Sitz *) 800 AK 500 AV Betriebsstätte +) 600 Reserven 1'100 Liegenschaft Sitz 1) 1'800 Liegenschaft Betriebsstätte 2) 1'200 5'400 5'400 *) stille Reserven: 300 +) stille Reserven: 200 1) stille Reserven: 400 2) stille Reserven: 100 1' Wie sieht die Bilanz der neu gegründeten REVISIONS AG aus? 2. Wie sieht die Bilanz der STEUERBERATUNGS AG aus? 3. Welches sind die Steuerfolgen bei der direkten Bundessteuer und der Verrechnungssteuer? 4. Welches sind die Steuerfolgen bei der direkten Bundessteuer und der Verrechnungssteuer, wenn die Aktionäre die Beteiligungsrechte an der REVISIONS AG vier Jahre nach der Abspaltung an die unabhängige WIRTSCHAFTS HOLDING AG für CHF 1'200'000.- verkaufen? 4

5 Repetition Seite 5 Interkantonales Steuerrecht 15. Die HANDELS AG hat ihren Sitz in St. Gallen. Daneben betreibt sie noch Filialen in Frauenfeld und Schaffhausen. In Frauenfeld ist die HANDELS AG in einem Einkaufscenter eingemietet. In St. Gallen und Schaffhausen verfügt sie über eigene Ladengeschäfte. Die Bilanz und Erfolgsrechnung der HANDELS AG präsentieren sich im Jahr n wie folgt: Bilanz HANDELS AG Liquide Mittel 300'000 Kreditoren 450'000 Wertschriften 200'000 Hypotheken 600'000 Debitoren 30'000 Rückstellungen 550'000 Warenlager St.Gallen 350'000 Darlehen Aktionäre 600'000 Warenlager Frauenfeld 200'000 AK 300'000 Warenlager Schaffhausen 150'000 Reserven 1'268'000 Einrichtungen St.Gallen 200'000 Gewinn 112'000 Einrichtungen Frauenfeld 100'000 Einrichtungen Schaffhausen 50'000 Liegenschaft St.Gallen 1'500'000 Liegenschaft Schaffhausen 800'000 3'880'000 3'880'000 Erfolgsrechnung HANDELS AG Wareneinkauf 3'000'000 Warenverkauf St.Gallen 2'700'000 Personalaufwand St.Gallen 900'000 Warenverkauf Frauenfeld 1'620'000 Personalaufwand Frauenfeld 500'000 Warenverkauf Schaffhausen 1'080'000 Personalaufwand Schaffhausen 300'000 übrige Erträge 172'000 Mietaufwand Frauenfeld 60'000 Fremdkapitalzinsen 150'000 übriger Betriebsaufwand 350'000 übrige Verwaltungskosten 200'000 Gewinn 112'000 5'572'000 5'572'000 Nehmen Sie die Steuerausscheidung der HANDELS AG vor (Kapital und Gewinn). Die mobilen Konti sind dem Sitzkanton zuzuweisen Bestimmen Sie das in jedem der beteiligten Kantone steuerbare Kapital bzw. den steuerbaren Gewinn nach der quotenmässig indirekten Methode. Dem Sitzkanton ist ein Vorausanteil von 20% zu gewähren. 5

6 Repetition Seite M. HOLZMANN, verheiratet, keine Kinder, wohnt in einem Eigenheim im Kanton A und betreibt im Kanton B ein Malergeschäft (Einzelfirma). Die Ehefrau ist nicht erwerbstätig. Seine Vermögens- und Einkommensverhältnisse präsentieren sich wie folgt: Nehmen Sie die interkantonale Steuerausscheidung auf dem Vermögen und dem Einkommen von M. HOLZMANN vor. Für die Einkommensausscheidung ist davon auszugehen, dass im Ergebnis der Einzelfirma ein Eigenkapitalzins von 2.5% auf dem durchschnittlich investierten Eigenkapital (CHF ) enthalten ist. Stellen Sie jeweils die Sicht beider beteiligten Kantone dar. Für die Ausscheidung sind die nachstehenden Angaben zu berücksichtigen: 6

7 Repetition Seite J. KILCHER, verheiratet, zwei kleine Kinder, Ehefrau nicht berufstätig, wohnt in seinem eigenen Mehrfamilienhaus im Kanton A. Seiner Steuererklärung können folgende Informationen entnommen werden: Mehrfamilienhaus im Kanton A (Steuerwert) 1'300'000 Ferienwohnung im Kanton B (Steuerwert) 380'000 Hypothek Mehrfamilienhaus Kanton A -800'000 Hypothek Ferienwohnung Kanton B -150'000 Wertschriften 100'000 Liegenschaftsertrag (inkl. Eigenmietwert) Kanton A 120'000 Unterhaltskosten Mehrfamilienhaus Kanton A -30'000 Eigenmietwert Ferienwohnung Kanton B 20'000 Unterhaltskosten Ferienwohnung Kanton B -4'000 Hypothekarzinsen Mehrfamilienhaus Kanton A -28'000 Hypothekarzinsen Ferienwohnung Kanton B -4'500 Wertschriftenertrag 3'500 Nettolohn II gemäss Lohnausweis 85'000 Effektive Berufskosten -8'200 Versicherungsprämien -8'500 Einzahlungen Säule 3a (max. möglicher Betrag) -6'566 Nehmen Sie die interkantonale Steuerausscheidung auf dem Vermögen und dem Einkommen von J. KILCHER vor. Stellen Sie dabei jeweils die Sicht beider beteiligten Kantone dar. Für die Ausscheidung sind die nachstehenden Angaben zu berücksichtigen: Repartitionswerte für Liegenschaften Kanton A 90% Kanton B 115% Sozialabzüge Vermögen Kanton A 71'000 Kanton B 70'000 Versicherungsabzüge Kanton A 7'200 Kanton B 7'200 Sozialabzüge (inkl. Kinderabzüge) Kanton A 13'600 Kanton B 14'000 7

8 Repetition Seite Die X-AG ist eine Aktiengesellschaft mit Sitz in Aarau. Sie bezweckt die Herstellung von Produkten für die Gastronomie. Sie betreibt an ihrem Sitz in Aarau eine kleine Fabrikation sowie eine Marketing, Entwicklungs- und Administrationsabteilung. In einer modernen Fabrikationshalle in Oensingen (SO) erfolgt die Hauptproduktion. Der Abschluss der X- AG präsentiert sich wie folgt: Bilanz Umlaufvermögen 1) 250'000 kurzfr. Fremdkapital 350'000 Wertschriften 200'000 Hypothek Oensingen 1'400'000 Fahrzeuge 100'000 AK 250'000 Einrichtungen Aarau 50'000 Reserven 800'000 Einrichtungen Oensingen 500'000 Liegenschaft Oensingen 1'700'000 2'800'000 2'800'000 Erfolgsrechnung Materialaufwand 700'000 Warenertrag 2'080'000 Löhne Aarau 650'000 Wertschriftenertrag 20'000 Löhne Oensingen 480'000 Raummieten Aarau 30'000 Hypothekarzins Oensingen 63'000 übrige Zinsen 7'000 Reingewinn 170'000 2'100'000 2'100'000 1) inkl. Material- und Warenlager in Oensingen von CHF 200'000.- Nehmen Sie die interkantonale Steuerausscheidung unter Zuhilfenahme vor (quotenmässig indirekt). Dem Sitz in Aarau ist kein Vorausanteil zuzuordnen. 8

9 Repetition Seite 9 Alle Steuern 19. Herr A. SCOTT hält 100% der Aktien der SCOTT AG in seinem Privatvermögen. Die Bilanz des Jahres n der SCOTT AG präsentiert sich wie folgt: Bilanz Scott AG (TCHF) Liq. Mittel 4'000 kurzfr. Fremdkapital 500 Betr. Anlagevermögen 4'000 langfr. Fremdkapital 1'000 AK 500 Reserven 6'000 8'000 8'000 Anfang des Jahres n+1 beschliesst A. SCOTT die Aktien der SCOTT AG an die CONO- LLY AG zu verkaufen. Weil die CONOLLY AG nicht in der Lage ist, den vollen Kaufpreis sofort aus ihren Mitteln zu entrichten, wird folgendes vereinbart: CHF 3.5 Mio. werden A. SCOTT sofort bezahlt, für die restlichen CHF 3 Mio. gewährt SCOTT der CONOLLY AG ein Darlehen. Die Bilanz der CONOLLY AG präsentiert sich nach dem Kauf der Aktien an der SCOTT AG wie folgt: Bilanz Conolly AG (TCHF) Liq. Mittel 200 kurzfr. Fremdkapital 500 Betr. Anlagevermögen 2'000 Darlehen A. Scott 3'000 Beteiligung Scott AG 6'500 AK 500 Reserven 4'700 8'700 8'700 Mitte des Jahres n+1 schüttet die SCOTT AG eine Substanzdividende von CHF 3 Mio. an die CONOLLY AG aus. Die CONOLLY AG schreibt als Folge dieser Substanzausschüttung die Beteiligung an der SCOTT AG um CHF 3 Mio. ab. Die Bilanz der CONOL- LY AG präsentiert sich nach diesen Transaktionen wie folgt Bilanz Conolly AG (TCHF) Liq. Mittel 3'200 kurzfr. Fremdkapital 500 Betr. Anlagevermögen 2'000 Darlehen A. Scott 3'000 Beteiligung Scott AG 3'500 AK 500 Reserven 4'700 8'700 8'700 Im Herbst des Jahres n+1 amortisiert die CONOLLY AG ihre Darlehensschuld gegenüber A. SCOTT. Nach dieser Transaktion präsentiert sich die Bilanz der CONOLLY AG wie folgt: Bilanz Conolly AG (TCHF) Liq. Mittel 200 kurzfr. Fremdkapital 500 Betr. Anlagevermögen 2'000 Darlehen A. Scott 0 Beteiligung Scott AG 3'500 AK 500 Reserven 4'700 5'700 5'700 Welches sind die Steuerfolgen dieser Transaktionen nach DBG und VStG? 9

10 Repetition Seite Die Bilanz der STOCK GmbH präsentiert sich wie folgt: Bilanz Stock GmbH Liquide Mittel 200'000 Fremdkapital 700'000 Umlaufvermögen 400'000 Stammkapital 20'000 Anlagevermögen 800'000 Reserven 680'000 1'400'000 1'400'000 Die Gesellschaft wird in eine Aktiengesellschaft (Sacheinlagegründung) umgewandelt. Die Gründungsbilanz der STOCK AG präsentiert sich wie folgt: Bilanz Stock AG Liquide Mittel 200'000 Fremdkapital 700'000 Umlaufvermögen 400'000 AK 100'000 Anlagevermögen 800'000 Reserven 600'000 1'400'000 1'400'000 Welches sind die Steuerfolgen dieser Umwandlung a. bei der Gesellschaft? b. beim Alleinaktionär H. STOCK, wenn er die Aktien im Privatvermögen hält? c. beim Alleinaktionär H. STOCK, wenn er die Aktien im Geschäftsvermögen (Einzelfirma) hält? 21. Die Bilanz der seit einem Jahr inaktiven KICK GMBH, Zürich, präsentiert sich wie folgt: Kick GmbH Liquide Mittel 2'000'000 Stammkapital 20'000 Wertschriften 1'000'000 Reserven 2'980'000 3'000'000 3'000'000 Es bestehen keine stillen Reserven. Alleiniger Gesellschafter ist WOLF-RÜDIGER KÜHNEMUND (wohnhaft in Monaco). KÜHNEMUND verkauft seine Stammanteile an FRITZ MEYER, wohnhaft in Bülach, für CHF 3'000'000.- Im Anschluss an diesen Verkauf wird die Gesellschaft umfirmiert und umgewandelt in die MEYER AG. Der neue statutarische Zweck ist der Verkauf von Waren aller Art. Was ergeben sich für Steuerfolgen (DBG, VStG) bei a. der Gesellschaft? b. bei WOLF-RÜDIGER KÜHNEMUND? 10

11 Repetition Seite F. MOSBERGER ist alleiniger Inhaber der Anteilsrechte der MOSBERGER AG und der FM GMBH. Deren Bilanzen präsentieren sich wie folgt: Mosberger AG FM GmbH Umlaufvermögen 2'000'000 Fremdkapital 1'000'000 Umlaufvermögen 500'000 Fremdkapital 800'000 Anlagevermögen 1'000'000 AK 200'000 Anlagevermögen 700'000 Stammkapital 50'000 Reserven 1'800'000 Reserven 350'000 3'000'000 3'000'000 1'200'000 1'200'000 Alle Bilanzposten sind zu Verkehrswerten ausgewiesen. Es bestehen keine stillen Reserven. F. MOSBERGER beschliesst, die Stammanteile der FM GMBH der MOSBERGER AG für CHF 500'000.- zu verkaufen. Die MOSBERGER AG tilgt den Kaufpreis wie folgt: CHF 100'000.- werden per Bankzahlung beglichen. Für die restlichen CHF 400'000.- gewährt F. MOSBERGER der MOSBERGER AG ein Darlehen. Die Bilanz der MOSBER- GER AG präsentiert sich nach der Transaktion wie folgt: Mosberger AG Umlaufvermögen 1'900'000 Fremdkapital 1'000'000 Anlagevermögen 1'000'000 Darlehen Aktionär 400'000 Beteiligung FM GmbH 500'000 AK 200'000 Reserven 1'800'000 3'400'000 3'400'000 Welches sind die Steuerfolgen (nur Bundessteuern) dieser Transaktion bei a. der MOSBERGER AG b. bei F. MOSBERGER, der die Anteilsrechte im Privatvermögen hält? 11