Umsatzrealisierung nach IFRS

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1 Reihe: Rechnungslegung und Wirtschaftsprüfung Band 43 Herausgegeben von Prof. (em.) Dr. Dr. h. c. Jörg Baetge, Münster, Prof. Dr. Hans-Jürgen Kirsch, Münster, und Prof. Dr. Stefan Thiele, Wuppertal Dr. Lena Schoo Umsatzrealisierung nach IFRS Entscheidungsnützlichkeit der Regelungen des Revenue-Recognition-Projektes versus der geltenden Regelungen Mit einem Geleitwort von Prof. Dr. Hans-Jürgen Kirsch, Westfälische Wilhelms-Universität Münster

2 Geleitwort Vorwort der Verfasserin Inhaltsübersicht Inhaltsverzeichnis Abbildungsverzeichnis T abellenverzeichnis Abkürzungsverzeichnis V IX XI XIII XIX XXI XXIII 1 Problemstellung und Gang der Untersuchung 1 11 Problemstellung Gang der Untersuchung 4 2 Grundlagen der Rechnungslegung nach IFRS 7 21 Vorbernerkungen zum Rahmenkonzept 7 22 Ziel und qualitative Anforderungen der Rechnungslegung Ziel und Adressaten der Rechnungslegung Qualitative Anforderungen Fundamentale qualitative Anforderungen Überblick Relevanz Glaubwürdige Darstellung Fördernde qualitative Anforderungen Überblick Vergleichbarkeit Nachprüfbarkeit Zeitnähe Verständlichkeit ICostenbegrenzung Ertragskonzeption Definitionskriterien Ansatzkriterien 18 XIII

3 3 Umsatzrealisierung nach den geltenden IFRS und gemäß den geplanten Regelungen des Revenue-Recognition-Projektes Umsatzrealisierung nach den geltenden IFRS Überblick Umsatzrealisierung nach IAS Umsatzrealisierung nach IAS Interpretationen zur Umsatzrealisierung Anmerkungen zu den geltenden Regelungen zur Umsatzrealisierung Umsatzrealisierung gemäß den geplanten Regelungen des Revenue-Recognition- Projektes Vorbemerkungen zum Projekt Revenue Recognition" Motive für die Entwicklung eines neuen Standards zur Umsatzrealisierung Anwendungsbereich Grundzüge der Ertragskonzeption Fünfstufiges Modell zur Umsatzrealisierung Überblick Identifizierung der Vertragseinheit Identifizierung der abzugrenzenden Leistungsverpflichtungen Bestimmung des Transaktionspreises Aufteilung des Transaktionspreises auf die abgegrenzten Leistungsverpflichtungen Umsatzrealisierung bei Erfüllung der Leistungsverpflichtung Weitere Vorschriften des geplanten Umsatzrealisiemngsstandards 44 4 Vertragsarten des deutschen Zivilrechtes und Einführung von Anwendungsbeispielen Vertragsarten des deutschen Zivilrechtes Vorbemerkungen Vertragsarten im Überblick Kaufverträge Dienstleistungsverträge Dienstverträge Werkverträge Mietverträge Gemischte Verträge Anwendungsbeispiele Vorbemerkungen = Einführung der Anwendungsbeispiele Steuerberatervertrag Vertrag über den Bau einer kundenspezifischen Anlage Vertrag über die Veräußerung einer zu erstellenden Eigentumswohnung 54 XIV

4 422.4 Softwarevertrag mit ergänzender Servicevereinbarung Mobilfunkvertrag 56 5 Konkretisierung der geplanten Regelungen zur Umsatzrealisierung und Beurteilung der Entscheidungsnützlichkeit im Vergleich zu den geltenden Regelungen Bestimmung des Bilanzierungsobjektes im engeren Sinne: die abzugrenzende Leistungsverpflichtung Regelungen zur Abgrenzung von Leistungsverpflichtungen V orbemerkungen Konkretisierung des Begriffs der Leistungsverpflichtung Kriterium zur grundsätzlichen Abgrenzung von Leistungsverpflichtungen Prinzip zur Abgrenzung von Leistungsverpflichtungen im Kontext des spezifischen Vertrages Ausnahmen von der Pflicht zur Abgrenzung von Leistungsverpflichtungen Vergleich zu den bestehenden Regelungen zur Bestimmung des Bilanzierungsobjektes im engeren Sinne " Anwendung der Regelungen auf ausgewählte Beispielsachverhalte Steuerberatervertrag Abgrenzung der Leistungsverpflichtungen Vergleich und Beurteilung der Abgrenzungsergebnisse Vertrag über den Bau einer kundenspezifischen Anlage Abgrenzung der Leistungsverpflichtungen Vergleich und Beurteilung der Abgrenzungsergebnisse 71 '512.3 Vertrag über die Veräußerung einer zu erstellenden Eigentumswohnung Abgrenzung der Leistungsverpflichtungen Vergleich und Beurteilung der Abgrenzungsergebnisse Softwarevertrag mit ergänzender Servicevereinbarung Abgrenzung der Leistungsverpflichtungen Vergleich und Beurteilung der Abgrenzungsergebnisse Mobilfunkvertrag Abgrenzung der Leistungsverpflichtungen Vergleich und Beurteilung der Abgrenzungsergebnisse Zwischenfazit Bestimmung der Höhe der Umsatzerlöse Bestimmung des Transaktionspreises Vorbemerkungen Variable Gegenleistungen : Bilanzierung gemäß den geplanten Regelungen Vergleich zu den bestehenden Regelungen Zeitwert des Geldes Bilanzierung gemäß den geplanten Regelungen 91 -XV

5 Vergleich zu den bestehenden Regelungen Nicht-monetäre Gegenleistungen An den Kunden zu zahlende Gegenleistungen Einbringlichkeit von Gegenleistungen Aufteilung des Transaktionspreises auf die abgegrenzten Leistungsverpflichtungen Vorbemerkungen Aufteilung nach der Methode der relativen Einzelveräußerungspreise Sondersachverhalte im Rahmen der Aufteilung des Transaktionspreises Ausnahmen von der Anwendung der Methode der relativen Einzelveräußerungspreise Änderungen des Transaktionspreises Vergleich zu den bestehenden Regelungen zur Aufteilung des Transaktionspreises Anwendung der Regelungen auf ausgewählte Beispielsachverhalte Steuerberatervertrag Bestimmung der Höhe der Umsatzerlöse Vergleich und Beurteilung der Ergebnisse zur Bestimmung der Umsatzhöhe Vertrag über den Bau einer kundenspezifischen Anlage Bestimmung der Höhe der Umsatzerlöse Vergleich und Beurteilung der Ergebnisse zur Bestimmung der Umsatzhöhe Vertrag über die Veräußerung einer zu erstellenden Eigentumswohnung Bestimmung der Höhe der Umsatzerlöse Vergleich und Beurteilung der Ergebnisse zur Bestimmung der Umsatzhöhe Softwarevertrag mit ergänzender Servicevereinbarung Bestimmung der Höhe der Umsatzerlöse Vergleich und Beurteilung der Ergebnisse zur Bestimmung der Umsatzhöhe Mobilfunkvertrag Bestimmung der Höhe der Umsatzerlöse Vergleich und Beurteilung der Ergebnisse zur Bestimmung der Umsatzhöhe Zwischenfazit < Bestimmung des Zeitpunktes der Umsatzrealisierung Umsatzrealisierung bei Erfüllung der Leistungsverpflichtung Kontrollübergang als Grundprinzip Regelungen zur Bestimmung des Kontrollübergangs V orbemerkungen Kriterien für einen zeitraumbezogenen Kontrollübergang Konkretisierung und Anwendungsbereich Kriterium des durchgängigen Kontrollbesitzes (Kriterium 1) 7.':..: Kriterium der fortlaufenden Vorteilsnahme (Kriterium 2) Kriterium des nicht vorhandenen alternativen Nutzens i. V. m. einem Zahlungsanspruch (Kriterium 3) 134 XVI

6 Zusammenfassung der Ergebnisse bzgl. des Anwendungsbereiches Umsatzrealisierung nach dem Leistungsfortschritt Vergleich zu den bestehenden Regelungen Indikatoren für einen zeitpunktbezogenen Kontrollübergang Konkretisierung und Anwendungsbereich Vergleich zu den bestehenden Regelungen Spezifische Regelungen für die Behandlung von Lizenzverträgen Konkretisierung und Anwendungsbereich : Vergleich zu den bestehenden Regelungen Beurteilung der Regelungen zur Bestimmung des Zeitpunktes der Umsatzrealisierung in ihrer Gesamtheit Vorbemerkungen Beurteilung vor dem Hintergrund der inneren Konsistenz Beurteilung vor dem Hintergrund der Entscheidungsnützlichkeit Vorbemerkungen Kaufverträge Dienstverträge Werkverträge Lizenzverträge Anwendung der Regelungen auf ausgewählte Beispielsachverhalte Steuerberatervertrag Bestimmung des Zeitpunktes der Umsatzrealisierung Vergleich und Beurteilung der Ergebnisse zur Bestimmung des Zeitpunktes der Umsatzrealisierung Vertrag über den Bau einer kundenspezifischen Anlage Bestimmung des Zeitpunktes der Umsatzrealisierung Vergleich und Beurteilung der Ergebnisse zur Bestimmung des Zeitpunktes der Umsatzrealisierung Vertrag über die Veräußerung einer zu erstellenden Eigentumswohnung Bestimmung des Zeitpunktes der Umsatzrealisierung Vergleich und Beurteilung der Ergebnisse zur Bestimmung des Zeitpunktes der Umsatzrealisierung Softwarevertrag mit ergänzender Servicevereinbarung Bestimmung des Zeitpunktes der Umsatzrealisierung Vergleich und Beurteilung der Ergebnisse zur Bestimmung des Zeitpunktes der Umsatzrealisierung Mobilfunkvertrag Bestimmung des Zeitpunktes der Umsatzrealisierung Vergleich und Beurteilung der Ergebnisse zur Bestimmung des Zeitpunktes der Umsatzrealisierung Zwischenfazit 179 XVII

7 54 Weitere ausgewählte Ansatz- und Bewertungsfragen im Zusammenhang mit der Realisierung von Umsatzerlösen Vorbemerkungen Rückgabe- und Rücktrittsrechte Bilanzierung gemäß den geplanten Regelungen Vergleich zu den bestehenden Regelungen und Beurteilung der Bilanzierungsergebnisse Garantie- und Gewährleistungsverpflichtungen Bilanzierung gemäß den geplanten Regelungen Vergleich zu den bestehenden Regelungen und Beurteilung der Bilanzierungsergebnisse Prinzipal-Agent-Verhältnis (Vermittlungsgeschäfte) Bilanzierung gemäß den geplanten Regelungen Vergleich zu den bestehenden Regelungen und Beurteilung der Bilanzierungsergebnisse Kundenbindungsprogramme Bilanzierung gemäß den geplanten Regelungen Vergleich zu den bestehenden Regelungen und Beurteilung der Bilanzierungsergebnisse Unausgeübte KundenanspTüche (breakage) Bilanzierung gemäß den geplanten Regelungen Vergleich zu den bestehenden Regelungen und Beurteilung der Bilanzierungsergebnisse Nicht-rückerstattungsfähige Vorabentgelte (upfront,fees) Bilanzierung gemäß den geplanten Regelungen Vergleich zu den bestehenden Regelungen und Beurteilung der Bilanzierungsergebnisse Rückkaufvereinbarungen Bilanzierung gemäß den geplanten Regelungen Vergleich zu den bestehenden Regelungen und Beurteilung der Bilanzierungsergebnisse, Abschließender synoptischer Vergleich der wesentlichen Regelungen zur Umsatzrealisierung Zusammenfassung und Ausblick 221 Quellenverzeichnis 227 Verzeichnis der Gesetzeskommentare und Handbücher zur Bilanzierung 227 Verzeichnis der Aufsätze, Monografien und Internetdokumente.229 Gesetzesverzeichnis 258 Verzeichnis der Rechtsprechung 259 XVIII