Einkommensteuer. Steuerrecht

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1 Steuerrecht Einkommensteuer Petra Grabowski Steuerberaterin & Diplom-Betriebswirtin (FH) Hagdornstr. 8, Hilden Tel.: ( ) Fax: ( ) Stand 03/2013

2 Grundlagen Steuerpflicht Einkommensteuersystem Stand 03/2013

3 Grundlagen Arbeitsanweisungen für Finanzämter EStR EStG EStDV ESt-Kartei ESt-Erlasse bindend für Steuerpflichtigen Finanzverwaltung Finanzgericht

4 Einteilung der Einkommensteuer Einteilung der Steuern nach Verwaltungspraxis Steuererträger Steuersubjekt/objekt Bemessungsgrundlage Ertragshoheit direkte Steuer Ertragsteuer Personensteuer Gemeinschaftsteuer

5 Steuerpflicht Persönliche ( 1 EStG) Unbeschränkte Steuerpflicht (=Welteinkommensprinzip) - natürliche Person - im Inland - Wohnsitz ( 8 AO) oder - gewöhnlichen Aufenthalt ( 9 AO) Beschränkte Steuerpflicht - inländische Einkünfte ( 49 EStG)

6 Steuerpflicht - Unbeschränkte Steuerpflicht Besondere Fälle erweiterte unbeschränkte Steuerpflicht ( 1 II EStG) - Entsendung ins Ausland - öffentlich-rechtliches Dienstverhältnis unbeschränkte Steuerpflicht auf Antrag für EU-Bürger ( 1 III EStG) - mind. 90 % der Einkünfte unterliegen deutscher ESt oder - ausländische Einkünfte nicht mehr als Grundfreibetrag

7 Steuerpflicht Sachliche ( 2 Abs. 1 EStG) den 7 Einkunftsarten zugehörig Einkünfte aus 1. Land- und Forstwirtschaft 2. Gewerbebetrieb 3. selbständiger Arbeit 4. nichtselbständiger Arbeit 5. Kapitalvermögen 6. Vermietung und Verpachtung 7. sonstige (Renten, Abgeordnetenbezüge etc.)

8 Das Einkommensteuersystem 2 Abs. 1 + Abs. 2 Nr. 1 EStG Gewinneinkunftsarten 1. Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft ( 13-14a EStG) 2. Einkünfte aus Gewerbebetrieb ( EStG) 3. Einkünfte aus selbständiger Arbeit ( 18 EStG)

9 Das Einkommensteuersystem 2 Abs. 1 + Abs. 2 Nr. 2 EStG Überschusseinkunftsarten 4. Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit ( 19-19a EStG) 5. Einkünfte aus Kapitalvermögen ( 20 EStG) 6. Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung ( 21 EStG) 7. Sonstige Einkünfte ( EStG) = Summe der Einkünfte

10 Das Einkommensteuersystem 2 Abs. 3 EStG = Summe der Einkünfte - Altersentlastungsbetrag ( 24a EStG) - Freibetrag für Alleinerziehende ( 24b EStG) - Freibetrag für Land- und Forstwirte ( 13 III EStG) = Gesamtbetrag der Einkünfte

11 Das Einkommensteuersystem 2 Abs. 4 EStG Gesamtbetrag der Einkünfte - Verlustabzug ( 10d EStG) - Sonderausgaben ( 10-10c EStG) - Außergewöhnliche Belastungen ( 33 33c EStG) = Einkommen

12 Das Einkommensteuersystem 2 Abs. 5 EStG Einkommen - Kinder-/Betreuungsfreibetrag ( 32 VI EStG) - sonstige abziehbare Beträge = zu versteuerndes Einkommen

13 Das Einkommensteuersystem zu versteuerndes Einkommen x Einkommensteuertarif ( 32a EStG) festgesetzte Steuer - Einkommensteuer-Vorauszahlungen - Lohnsteuer - ZASt / KESt / evtl. Abgeltungssteuer = Steuerschuld

14 Einkunftsarten Einkunftsarten 2 I EStG Gewinneinkunftsarten 2 II Nr. 1 EStG Betriebseinnahmen - Betriebsausgaben = Gewinn Einkünfte aus - Land- und Forstwirtschaft - Gewerbebetrieb - selbständiger Arbeit Überschusseinkunftsarten 2 II Nr. 2 EStG Einnahmen - Werbungskosten = Überschuss Einkünfte aus - nichtselbständiger Arbeit - Kapitalvermögen - Vermietung und Verpachtung - Sonstige Einkünfte

15 Gewinneinkunftsarten

16 Gewinneinkunftsarten Gewinnermittlungsarten Betriebsvermögensvergleich nach 5 EStG Betriebsvermögensvergleich nach 4 I EStG Einnahme-Überschussrechnung ( 4 III EStG) Gewinnermittlung nach Durchschnittssätzen bei Land- und Forstwirtschaft ( 13a EStG) Tonnagesteuer bei Handelsschiffen ( 5a EStG)

17 Gewinneinkunftsarten Betriebsvermögensvergleich nach 5 EStG Kaufleute und best. andere Gewerbetreibende, die - nach HGB buchführungspflichtig sind oder - freiwillig Bücher führen

18 Gewinneinkunftsarten Betriebsvermögensvergleich nach 4 I EStG Steuerpflichtige, die - nach 140 oder 141 AO buchführungspflichtig sind oder - freiwillig Bücher führen 141 AO - gewerblicher Unternehmer und - Umsätze > EUR oder - Gewinn > EUR

19 Gewinneinkunftsarten 4 Abs. 1 EStG Betriebsvermögen am Ende des Jahres./. Betriebsvermögen am Anfang des Jahres = Betriebsvermögensmehrung + Privatentnahmen./. Privateinlagen = Gewinn Bewertung des Betriebsvermögens 6 ff. EStG

20 Gewinneinkunftsarten Einnahme-Überschussrechnung ( 4 III EStG) alle Steuerpflichtigen, die nicht verpflichtet sind Bücher zu führen

21 Gewinneinkunftsarten 4 Abs. 3 EStG Betriebseinnahmen./. Betriebsausgaben ( 4 Abs. 4 EStG) = Überschuss / Gewinn grds. Zufluss-/Abflussprinzip ( 11 EStG) Ausnahmen: - Absetzung für Abnutzung - 10-Tage-Regelung ( regelm. Wieder kehrend......

22 Gewinneinkunftsarten Steuerfreie Einnahmen ( 3 EStG) Nicht abzugsfähige Betriebsausgaben ( 4 V EStG) Nicht abzugsfähige Ausgaben ( 12 EStG) können jedoch sein: - Sonderausgaben ( 10 10c EStG) - außergewöhnliche Belastungen ( 33 33c EStG)

23 Gewinneinkunftsarten Nicht abzugsfähige Betriebsausgaben z. B. 4 Abs. 5 Nr.... EStG 1. Geschenke an Geschäftspartner > 35 EUR % der Bewirtungsaufwendungen; bei Unangemessenheit oder Formmangel 100 % 5. Verpflegungsmehraufwendungen außer Pauschalen bei Abwesenheit von mind. 8 Stunden 6 EUR mind. 14 Stunden 12 EUR 24 Stunden 24 EUR

24 Gewinneinkunftsarten Nicht abzugsfähige Betriebsausgaben z. B. 4 Abs. 5 Nr.... EStG 6b. Aufwendungen für häusliches Arbeitszimmer es sei denn: Mittelpunkt der gesamten betrieblichen und beruflichen Tätigkeit

25 Gewinneinkunftsarten Einkünfte aus Gewerbebetrieb ( 15 II EStG) - selbständig - nachhaltig - Gewinnerzielungsabsicht - Beteiligung am allgemeinen wirtschaftlichen Verkehr - keine Land- und Forstwirtschaft - keine selbständige Arbeit gem. 18 EStG - keine Vermögensverwaltung

26 Gewinneinkunftsarten Einkünfte aus Gewerbebetrieb ( 15 III EStG) -Mitunternehmerschaft, die o.g. Merkmale aufweist - Einkünfteerzielungsabsicht - GmbH & Co. (immer) Besonderheit: Betriebsaufspaltung

27 Gewinneinkunftsarten Einkünfte aus Gewerbebetrieb Abgrenzungen zur Land- und Forstwirtschaft Erträge aus der Bewirtschaftung des Grund und Bodens

28 Gewinneinkunftsarten Einkünfte aus Gewerbebetrieb Abgrenzungen zur selbständigen Arbeit wissenschaftliche, künstlerische, schriftstellerische, unterrichtende oder erzieherische Tätigkeit oder Katalogberuf ( 18 Abs. 1 EStG) auf Grund eigener Fachkenntnisse leitend und eigenverantwortlich tätig

29 Gewinneinkunftsarten Einkünfte aus Gewerbebetrieb Abgrenzungen zur Vermögensverwaltung Verwaltung eigenen oder fremden Vermögens

30 Gewinneinkunftsarten Betriebsveräußerung / Betriebsaufgabe ( 16 EStG) Veräußerungspreis / gemeiner Wert abzgl. Veräußerungskosten abzgl. anteiliger Wert des Betriebsvermögens = Veräußerungsgewinn / Aufgabgewinn abzgl. Freibetrag (einmalig) = Einkünfte Steuerermäßigung nach 34 EStG - 5tel-Regelung - 56% vom normalen Steuersatz (einmalig)

31 Überschusseinkunftsarten

32 Überschusseinkunftsarten Einkünfte......aus nicht selbständiger Arbeit ( 19 EStG)...aus Kapitalvermögen ( 20 EStG)...aus Vermietung und Verpachtung ( 21 EStG)...Sonstige ( 22 EStG)

33 Überschusseinkunftsarten Ermittlung des Überschusses Einnahmen ( 8 EStG) - Werbungskosten ( 9-9a EStG) = Überschuss Zufluss-/Abflussprinzip ( 11 EStG) Ausnahme: - Absetzung für Abnutzung - 10-Tage-Regelung - laufender Arbeitslohn

34 Überschusseinkunftsarten Steuerfreie Einnahmen ( 3 EStG) Nicht abzugsfähige Werbungskosten ( 9 Abs. 5 EStG) Nicht abzugsfähige Ausgaben ( 12 EStG) können jedoch sein: - Sonderausgaben ( 10 10c EStG) - außergewöhnliche Belastungen ( 33 33c EStG)

35 Überschusseinkunftsarten Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit ( 19 EStG) Arbeitslohn, z. B. - festes Gehalt, Tantieme, Sachbezüge etc. - laufende oder einmalige Zahlungen - aktuelles oder früheres Arbeitsverhältnis abzgl. Versorgungspauschbetrag ( 19 II EStG) abzgl. Werbungskosten ( 9 EStG), mind. Pauschbetrag ( 9 a Nr. 1 EStG) = Einkünfte

36 Überschusseinkunftsarten Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit Abfindungszahlung ( 24 EStG) Steuerermäßigung 34 EStG 5tel-Regelung Voraussetzung: Zusammenballung der Einkünfte Lohnsteuer besondere Erhebungsform der ESt Anrechnung auf ESt-Schuld

37 Überschusseinkunftsarten Werbungskosten bei Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit ( 9 EStG) z. B. gem. 9 Abs. 1 Nr.... EStG 3. Beiträge zu Berufsverbänden 4. Aufwendungen für die Wege zwischen Wohnung und Arbeitsstätte (Arbeitstage x Entfernungskilometer x 0,30 ) 5. Mehraufwendungen aufgrund beruflich veranlasster doppelter Haushaltsführung 6. Aufwendungen für Arbeitsmittel 7. Absetzung für Abnutzung oder gem. 9 Abs. 5 EStG

38 Überschusseinkunftsarten Einkünfte aus Kapitalvermögen ( 20 EStG) Subsidaritätsprinzip ( 20 Abs. 3 EStG) Zurechnung zu anderen Einkunftsarten geht vor Abgeltungssteuer Kapitalertragsteuer / Zinsabschlagsteuer ( 43 ff. EStG) besondere Erhebungsform der ESt; (evtl.) Anrechnung auf ESt-Schuld

39 Überschusseinkunftsarten Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung ( 21 EStG) Mieteinnahmen etc. bei Option auch USt - Immobilien - Rechte abzgl. Werbungskosten ( 9 EStG) = Einkünfte

40 Überschusseinkunftsarten Werbungskosten zu den Einkünften aus Vermietung und Verpachtung z.b. Gebäude-AfA linear ( 7 Abs. 4 EStG) nur zeitanteilig degressiv Jahresbetrag (Altfälle bis )

41 Veranlagungsarten

42 Veranlagungsarten Erhebungsformen Veranlagung Steuerabzug LSt Steuerabzug gem. 50a EStG KESt / Abgeltungssteuer

43 Veranlagungsarten Veranlagungsarten Einzelveranlagung Ehegattenveranlagung getrennte Veranlagung besondere Veranlagung Zusammenveranlagung Grundtarif Splittingtarif

44 Sonderausgaben Außergewöhnliche Belastungen

45 Sonderausgaben Aufwendung der privaten Lebensführung nicht abzugfähige Ausgaben 12 EStG Sonderausgaben c EStG außergewöhnliche Belastungen 33-33c EStG unbeschränkt abzugsfähig z.b. gezahlte Kirchensteuer beschränkt abzugsfähig, z.b. Vorsorgeaufwendungen, Aufw. f. eigene Berufsausbildung Petra Grabowski - Steuerberaterin Diplom-Betriebswirtin (FH)

46 Sonderausgaben Ausbildungskosten erstmalige eigene Berufsausbildung Erststudium Umschulung neue ( zweite) Berufsausbildung Betriebsausgabe /Werbungskosten im Rahmen eines Dienstverhältnisses Werbungskosten nicht im Rahmen eines Dienstverhältnisses Sonderausgaben max / Kalenderjahr 10 Abs.1 Nr.7EStG Petra Grabowski - Steuerberaterin Diplom-Betriebswirtin (FH)

47 Verlustausgleich

48 Verlustausgleich VAZ 05 VAZ 06 VAZ 07 ff. Innerhalb der einzelnen Einkunftsarten Zwischen den einzelnen Einkünften Rücktrag ins Vorjahr Vortrag in nachfolgende VA-Zeiträume Petra Grabowski - Steuerberaterin Diplom-Betriebswirtin (FH)

49 Verlustausgleich VAZ 05 VAZ 06 VAZ 07 ff. Innerhalb der einzelnen Einkunftsarten Zwischen den einzelnen Einkünften Rücktrag ins Vorjahr Vortrag in nachfolgende VA-Zeiträume Petra Grabowski - Steuerberaterin Diplom-Betriebswirtin (FH)