Inhaltsverzeichnis. Teil A Anleitung zur Körperschaftsteuererklärung

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1 Inhaltsverzeichnis Teil A Anleitung zur Körperschaftsteuererklärung I. Grundsätzliches zur Steuererklärungspflicht, Gesetzesänderungen Vorbemerkungen Körperschaftsteuerpflicht Steuererklärungspflicht Abgabefrist Allgemeine Hinweise zum Ausfüllen der Erklärungsvordrucke Gesetzesänderungen Änderungen durch das SEStEG und das JStG I und Abs. 2 KStG- Unbeschränkte Körperschaftsteuerpflicht Abs. Satz 2 ff., Sb Abs. 1 Satz 2 ff., 2a KStG - Korrespondierende Besteuerung KStG- Verlust oder Beschränkung des deutschen Besteuerungsrechts KStG- Steuerliches Einlagekonto KStG- Rückzahlung von Nennkapital KStG- Körperschaftsteuer-Guthaben KStG- Keine Körperschaftsteuer-Erhöhungbei Genossenschaften Änderungen durch das REITG, das UntStRefG 200, das Gesetz zur weiteren Stärkung des bürgerschaftliehen Engagements und das JStG Einführung von Immobilien-AG mit börsennotierten Anteilen Änderung von Ba KStG- Einführung der sog. Zinsschranke ( h EStG) Ausschluss von Gewinnminderungen im Zusammenhang mit Gesellschafterdarlehen ( Sb Abs. KStG) Neuregelung des körperschaftsteuerliehen Verlustabzugs ( Be KStG) Änderungen beim Spendenabzug ( Abs. 1 Nr. 2 KStG) Gesetzliche Festschreibung aktiver und passiver Ausgleichsposten bei Organschaft ( 1 Abs. KStG) Absenkung des Steuersatzes von 2% auf % ( 2 Abs. 1 KStG) Änderung des KStG bzgl. der Körperschaftsteuer-Erhöhung Nichtabziehbarkeit der Gewerbesteuer ( Abs. Sb EStG) Wesentliche Änderungen durch das MoRaKG, das JStG 200 und das Steuerbürokratieabbaugesetz Ausnahme vom Verlustuntergang bei Beteiligung von Wagniskapitalbeteiligungsgesellschaften an sog. Zielgesellschaften ( Be Abs. 2 KStG) Steuerliche Behandlung dauerdefizitärer Tätigkeiten mittels Betrieben gewerblicher Art oder Eigengesellschaften der öffentlichen Hand Wegfall des Organschaftsverbots für Lebens- und Krankenversicherungsunternehmen Einschränkung der Möglichkeit einer steuermindernden Beitragsrückerstattung ( 21 KStG) Rückzahlung eines Körperschaftsteuerguthabens Elektronische Abgabe der Körperschaftsteuererklärung sowie der Erklärung zur gesonderten Feststellung von Besteuerungsgrundlagen ab 20 ( 1 KStG) Wesentliche Änderungen durch das Dritte Mittelstandsentlastungsgesetz, das Bürgerentlastungsgesetz Krankenversicherung, das Steuerhinterziehungsbekämpfungsgesetz, das Wachstumsbeschleunigungsgesetz, das Gesetz zur Umsetzung steuerlicher EU-Vorgaben sowie zur Änderung steuerlicher Vorschriften, das JStG 2010 und das Beitreibungsrichtlinie-Umsetzungsgesetz Erhöhung der Freibeträge nach 2, 2 KStG.... Entschärfung der Zinsschrankenregelung ( h EStG), Einführung einer Sanierungsklausel ( Be KStG)..... Erweiterung der Mitwirkungs- und Nachweispflichten bei Geschäftsbeziehungen in bestimmten Staaten (Steuerhinterziehungsbekämpfungsverordnung)..... Einführung eines EBITDA-Vortrags im Bereich der Zinsschranke; sonstige Änderungen des h ES tg.. Zuwendungen an Körperschaften im EU-/EWR-Ausland Verlust oder Beschränkung des Besteuerungsrechts der BRD Umgliederung des Körperschaftsteuerguthabens... Stille-Reserven-Klausel ( Be KStG).... Änderung und Vereinfachung der Unternehmensbesteuerung und des steuerlichen Reisekostenrechts Erhöhung des Verlustrücktrags nach 10d EStG... Änderungen im Bereich der körperschaftsteuerliehen Organschaft Stärkung des Ehrenamtes (Ehrenamtsstärkungsgesetz), das Gesetz zur Umsetzung des EuCH-Urteils vom in der Rs. C-2/0 vom und das Gesetz zur Umsetzung der Amtshilferichtlinie sowie zur Änderung steuerlicher Vorschriften (AmtshilfeRLUmsG) Spendenhaftung Steuerpflicht für Streubesitzdividenden..... Änderungen bei der korrespondierenden Besteuerung Anpassung des nationalen Steuerrechts an den Beitritt Kroatiens zur EU und zur Änderung weiterer steuerlicher Vorschriften (KroatienStAnpG) II. Erläuterungen zu den Vordrucken KSt Mantelbogen KSt 1 A Betroffener Personenkreis Allgemeine Angaben und beizufügende Unterlagen Unterschrift Beteiligung an Personengesellschaften Ausgangsgröße der Einkommensermittlung Sondervorschriften zur Einkommensermittlung Verdeckte Gewinnausschüttungen Nicht erfolgswirksam gebuchte Einlagen Nicht abziehbare Aufwendungen laut Anlage A Beiträge an Pensionsfonds nach e EStG, Verpflichtungsübernahmen nach f EStG und nicht der Körperschaftsteuer unterliegende inländische Vermögensmehrungen und -minderungen Ausländische Einkünfte und Steuern VII

2 Nicht nach DBA steuerfreie Einkünfte und Gewinnminderungen i.s.d. 2a EStG Inlandssachverhalte i.s.d. Sb KStG und Einkünftekorrektur in Organschaftssachverhalten Gewinnabführung bzw. Verlustübernahme bei Organschaftsverhältnissen Zusammenfassung der Ergebnisse mehrerer Wirtschaftsjahre und Berücksichtigung beschränkt steuerpflichtiger Einkünfte Zuwendungen zur Förderung steuerbegünstigter Zwecke Kürzung laufender Verluste aufgrund schädlicher Beteiligungserwerbe i.s.d. Sc KStG und in Umwandlungsfällen sowie Einkommenszurechnung bei Organschaft Ausgleichs- und Verrechnungsverbot für positive Einkünfte des übertragenden bzw. einbringenden Rechtsträgers im Rückwirkungszeitraum einer Umwandlung ( 2 Abs. Satz und UmwStG) Gesamtbetrag der Einkünfte Spartentrennung bei Eigengesellschaften der öffentlichen Hand Verlustabzug, -vortrag und -rücktrag Zu versteuerndes Einkommen Erhöhung der Körperschaftsteuer Besondere Körperschaftsteuer bei Berufsverbänden Verbleibender Verlustvortrag Verbleibender Zuwendungsvortrag Anlage A: Nicht abziehbare Aufwendungen Allgemeines o Nicht abziehbare Aufwendungen im Einzelnen Anlage AE: Ausländische Einkünfte und Steuern Allgemeines Ausländische Einkünfte mit anzurechnender ausländischer Steuer Nach DBA steuerfreie ausländische Einkünfte Abzug ausländischer Steuern Zugriffsbesteuerung nach AStG Berichtigungsbetrag nach 1 AStG Ergebnisübertrag Hinzurechnung gemäß 2a EStG 1 bzw. 2 Aus!InvestmG Nicht ausgleichsfähige negative Einkünfte gemäß 2a EStG Anlage GR: Genossenschaften und Vereine Allgemeines Genossenschaftliche Rückvergütungen Genossenschaften und Vereine i.s.d. Abs. 1 Nr. 1 KStG Genossenschaften und Vereine i.s.d. Abs. 1 Nr. 10 KStG Anlage B: Beteiligungen an anderen Körperschaften Allgemeines Steuerfreistellung nach Sb KStG bzw. aufgrund eines Doppelbesteuerungsabkommens Laufende Bezüge aus Beteiligungen an anderen Körperschaften Weitere Sachverhalte i. S.d. Sb Abs. 2 bis 10 KStG Anlage BE: Ermittlung der steuerfreien Beteiligungserträge unter Anwendung des Sb Abs. Satz und 6 KStG Allgemeines Ermittlung der nach Sb KStG steuerfreien Bezüge unter Anwendung des Sb Abs. Satz und 6 KStG o. o o Anlage OT: Hinzurechnungen und Kürzungen bei Organträgern Zur Einkommenszurechnung und Durehreichung von tariflichen Besonderheiten Allgemeine Angaben Gewinnabführung bzw. Verlustübernahme (Organträger) Beispiel zum aktiven Ausgleichsposten bei 100 %iger Beteiligung des Organträgers (Fall der Rücklagenbildung) Beispiele zu Mehr-IMinderabführungen als Folgewirkung von Geschäftsvorfällen in vorvertraglicher Zeit Einkommenszurechnung (Organträger) Werte der Organgesellschaft, die für die Besteuerung des Organträgers von Bedeutung sind Anlage OG: Hinzurechnungen und Kürzungen bei Organgesellschaften Allgemeines Allgemeine Angaben Gewinnabführung bzw. Verlustübernahme (Organgesellschaft) Einkommenszurechnung (Organgesellschaft) Besteuerungswerte für den Organträger Angaben zur Zinsschranke ( h EStG, Ba KStG) 0. 0 Beispiele o Anlage SP: Besonderer Spendenabzug Allgemeines Höchstbeträge für den Spendenabzug Abzug des Großspendenvortrags Abzug von Zuwendungen nach Abs. 1 Nr. 2 KStG o o o. Entwicklung der Großspendenvorträge Anlage WA- Weitere Angaben Allgemeines , Anzurechnende Steuerbeträge Gewinnausschüttungen/ Leistungen Angaben zu Steuerbescheinigungen und Kapitalertragsteueranmeldungen Angaben zu den Anteilseignern Vertragliche Vereinbarungen mit Anteilseignern Aufsichtsratsvergütungen an unbeschränkt Steuerpflichtige Meldungen nach 1 Abs. 2 AO Vergütungen an beschränkt Steuerpflichtige Rückgängigmachung von Investitionsabzugsbeträgen nach g Abs. und EStG Mantelbogen KSt 1 B: Körperschaftsteuererklärung für unbeschränkt Steuerpflichtige, bei denen auch andere Einkünfte als solche aus Gewerbebetrieb vorliegen können Betroffener Personenkreis Allgemeine Angaben; beizufügende Unterlagen Unterschrift Ermittlung der Summe der Einkünfte Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft Einkünfte aus Gewerbebetrieb Hinzurechnungen und Kürzungen bei einem Organträger Einkünfte aus selbständiger Arbeit Einkünfte aus Kapitalvermögen Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung Sonstige Einkünfte Freibetrag für Land- und Forstwirtschaft Zuwendungen nach Abs. 1 Nr. 2 KStG; Gesamtbetrag der Einkünfte Einkommenszurechnung beim Organträger VIII

3 ll.ls s s S.1 1S.2 1S. Ausgleichs- und Verrechnungsverbot für positive Einkünfte des übertragenden bzw. einbringenden Rechtsträgers im Rückwirkungszeitraum einer Umwandlung ( 2 Abs. Satz und UmwStG)... Verlustabzug und Abzugsbetrag nach log EStG.. Zu versteuerndes Einkommen.... Aufteilung des zu versteuernden Einkommens nach Steuersätzen Körperschaftsteuer bei Berufsverbänden Verbleibender Verlustvortrag Verbleibender Zuwendungsvortrag Mantelbogen KSt 1 C: Körperschaftsteuererklärung für beschränkt Steuerpflichtige Betroffener Personenkreis Allgemeine Angaben; beizufügende Unterlagen... Unterschrift Ermittlung der Einkünfte.... Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft.... Einkünfte aus Gewerbebetrieb.... Hinzurechnungen und Kürzungen bei einem Organträger Einkünfte aus selbständiger Arbeit Einkünfte aus Kapitalvermögen Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung Sonstige Einkünfte Einkünfte, für die der Antrag nach 2 Abs. 2 Nr. 2 KStG gestellt wird.... Summe der Einkünfte..... Gesamtbetrag der Einkünfte Zu versteuerndes Einkommen.... Aufteilung des zu versteuernden Einkommens nach Steuersätzen Verbleibender Verlustvortrag Verbleibender Zuwendungsvortrag Anlage FE-K Allgemeine Angaben Besteuerungsgrundlagen, die unter Sb Abs. 1 bis KStG fallen.... Die beteiligte Körperschaft ist Organgesellschaft... Übernahmeverlust i.s.d. Abs. 6 UmwStG.... Gewinne i.s.d. Sb Abs. Satz S KStG Anlage FE-K Allgemeines Veräußerungsgewinne i.s.d. 16 EStG (Gesamthandsbilanz).... Sachverhalte i.s.d. Sb KStG (Sonderbilanz).... Sachverhalte i.s.d. Sb KStG (Ergänzungsbilanz).. Anlage FE-K..... Allgemeine Angaben Aufzuteilende Besteuerungsgrundlagen i.s.d. Sb Abs. 10 KStG (Gesamthandsbilanz).... Aufzuteilende Besteuerungsgrundlagen i.s.d. Sb Abs. 10 KStG (Sonderbilanz).... Anlage FE-K..... Allgemeine Angaben.... Angaben zu der Körperschaft, an der die Personengesellschaft beteiligt ist Anlage Spartenübersicht Vorbemerkungen Anwendungsbereich der Spartentrennung.... Sparteneinteilung Spartenbeschreibung AnlageÖHR Vorbemerkungen Ermittlung des Gesamtbetrags der Einkünfte.... Negative/Positive Gesamtbeträge der Einkünfte S. 1S S Ermittlung des abziehbaren Verlusts l? Verbleibender Verlustvortrag Anlage Zinsschranke Allgemeine Angaben Mehrheit von Betrieben Abziehbare Zinsen und Zinsvortrag ( h EStG i.v.m. S Abs.l, Sa KStG) EBITDA-Vortrag ( Sa KStG i. V.m. h EStG) Erläuterungen zu den Feststellungsvordrucken... 1S1 KSt 1 F: Erklärung zur gesonderten Feststellung der in 2 Abs. 2, 2 Abs. 1 Satz und Abs. 1 Satz 1 und 2 KStG genannten Beträge.... 1S1 1S1 Festzustellende Beträge S1 Ermittlung des ausschüttbaren Gewinns S2 Ermittlung des steuerlichen Einlagekontos S2 KSt 1 F- 2 /2S: Ermittlung des steuerlichen Einlagekontos ( 2 Abs. 2 Satz 1 KStG) und des durch Umwandlung von Rücklagen entstandenen Nennkapitals ( 2S Abs. 1 Satz KStG) S6 Allgemeines S6 Anfangsbestände S Verrechnung von Leistungen mit dem steuerlichen Einlagekonto SS Herabsetzung des Nennkapitals (außerhalb einer Umwandlung) oder Auflösung der Körperschaft; Rückzahlung des Nennkapitals ( 2S Abs. 2 KStG).. 11 Erwerb eigener Anteile (fiktive Kapitalherabsetzung) Im Wirtschaftsjahr geleistete Einlagen Minder-/Mehrabführungennach 2 Abs. 6 KStG.. 1 Steuerliches Einlagekonto im Falle einer Umwandlung beim übernehmenden Rechtsträger Erhöhung des Nennkapitals durch Umwandlung von Rücklagen ( 2S Abs. 1 KStG) - außerhalb einer Umwandlung Weiterveräußerung oder Einziehung eigener Anteile Steuerliches Einlagekonto im Falle einer Umwandlung beim übertragenden Rechtsträger Zugang nach KStG aufgrundeines Verlustabzugs S Beispiel zur Verschmelzung einer Tochtergesellschaft auf die zu 100% an ihr beteiligte Muttergesellschaft S Beispiel zur Verschmelzung einer Muttergesellschaft auf ihre 100% ige Tochtergesellschaft Beispiel zur Verschmelzung zweier Schwestergesellschaften Verminderung des Sonderausweises und des steuerlichen Einlagekontos nach 2 Abs. KStG Endbestände zum Schluss des Wirtschaftsjahres Nachrichtlicher Teil (bei Liquidation) - Verrechnung von Schlussraten in Liquidationsfällen Zusätzliche Angaben bei Vermögensübertragung auf eine Personengesellschaft oder auf eine natürliche Person oder beim Formwechsel in eine Personengesellschaft KSt 1 F - : Ermittlung des fortgeschriebenen Endbetrags i.s.d. 6 Abs. KStG aus dem Teilbetrag i.s.d. 0 Abs. 2 Nr. 2 KStG 1- EK 02 ( S Abs. 1 Satz 1 und 2 KStG) Änderung des S KStG durch das JStG Antragswahlrecht auf Beibehaltung des bisherigen ausschüttungsabhängigen Systems IX

4 .2 Ermittlung der Ausgangsgröße Berechnung der Körperschaftsteuererhöhung Zugängeaufgrund von Umwandlungsvorgängen Abgängeaufgrund von Umwandlungsvorgängen Nachrichtliche Angaben im Falle der Liquidation Körperschaftsteuer-Erhöhung in den Fällen der Umwandlung der Körperschaft in eine Personengesellschaft bzw. natürliche Person oder der Beendigung der unbeschränkten Steuerpflicht durch Verlegung des Sitzes oder des Ortes der Geschäftsleitung bzw. der Vermögensübertragung auf eine juristische Person des öffentlichen Rechts oder auf eine nicht unbeschränkt steuerpflichtige Körperschaft oder Personenvereinigung KSt 1 Fa: Erklärung zur gesonderten Feststellung des steuerlichen Einlagekontos ( 2 Abs. 2 Satz 1 KStG) für Betriebe gewerblicher Art ohne eigene Rechtspersönlichkeit und wirtschaftliche Geschäftsbetriebe der von der Körperschaftsteuer befreiten Körperschaften, Personenvereinigungen und Vermögensmassen Allgemeines Festzustellende Beträge Zusammenfassung von Betrieben gewerblicher Art Veränderungen des laufenden Wirtschaftsjahrs Verdeckte Gewinnausschüttungen Betriebe gewerblicher Art Herabsetzung des Nennkapitals oder Auflösung des Betriebs gewerblicher Art; Rückzahlung des Nennkapitals Erhöhung des Nennkapitals durch Umwandlung von Rücklagen Umwandlungsähnliche Sachverhalte bei dem übertragenden Betrieb gewerblicher Art Ermittlung der kapitalertragsteuerpflichtigen Leistungen KSt 1 F- 2 WJ: Aufteilung des Verlustabzugs für Zwecke des KStG auf zwei im Veranlagungszeitraum 201 endende Wirtschaftsjahre Allgemeines Aufteilung des Verlustabzugs für Zwecke des KStG KSt 1 F- 2 (): Antrag auf Feststellung der als Leistungen im Sinne des 2 Abs. Satz 1 KStG zu berücksichtigenden Beträge KSt 1 F (s. hierzu A III. ) KSt 1 F- 2/2 (s. hierzu A 2.) KSt 1 F- (s. hierzu A III..) KSt 1 Fa (s. hierzu A III..) KSt 1 F- 2 WJ (s. hierzu A III..) KSt 1 F- 2 () (s. hierzu A III. 6.) Feststellungsbescheid KSt 1-2 FO Teil B Anleitung zur Gewerbesteuererklärung I. Gesetzesänderungen _ Änderungen durch das Wachstumsbeschleunigungsgesetz und das Gesetz zur Umsetzung steuerlicher EU-Vorgaben Änderung durch das Gesetz zur Beschleunigung des Wirtschaftswachstums (Wachstumsbeschleunigungsgesetz) vom (BGBI I S. 0, BStBl I 2010 S. 2) Änderung durch das Gesetz zur Umsetzung steuerlicher EU-Vorgaben sowie zur Änderung steuerlicher Vorschriften vom (BGBl I S. 6, BStBliS. ) Änderungen durch das Jahressteuergesetz 2010 vom (BGBI I S. 16, BStBl I S. 1) Gesonderte Feststellung von Spartenverlusten Senkung der Steuermesszahl für Hausgewerbetreibende Definition des Reisegewerbebetriebs Gesonderte Feststellung des vortragsfähigen Gewerbeverlusts Änderungen durch das Gesetz zur Stärkung des Ehrenamtes (Ehrenamtsstärkungsgesetz) vom (BGBII 201 S. 6) Änderungen durch das Gesetz zur Umsetzung der Amtshilferichtlinie sowie zur Änderung steuerlicher Vorschriften (AmtshilfeRLUmsG) vom (BGBl I 201 S. 10) Änderungen durch das Gesetz zur Anpassung des nationalen Steuerrechts an den Beitritt Kroatiens zur EU und zur Änderung weiterer steuerlicher Vorschriften (KroatienStAnpG) vom (BGBII 201 S. 66) IV. Körperschaftsteuererklärungsvordrucke II. Erläuterungen zu den Vordrucken GewSt 1 A Steuererklärungspflicht Allgemeine Angaben Ermittlung des Gewerbeertrags Gewinn bei natürlichen Personen und Mitunternehmerschatten Gewinn bei Körperschaften, Personenvereinigungen und Vermögensmassen Hinzurechnungen Kürzungen Gewerbeertrag bei Handelsschiffen im internationalen Verkehr ( Sa EStG i. V.m. Satz GewStG) Gewerbeertrag bei öffentlich-rechtlichen Rundfunkanstalten ( Abs. 1 Satz KStG i.v.m. Satz ~~~ ~ Gewerbeertrag der Organgesellschaft(en) Gewerbeverlust ( 10a GewStG) Voraussetzungen des Verlustabzugs bei Einzelunternehmen und Personengesellschaften Vordruckübersicht und Hinweise KSt 1 A (s. hierzu A II. ) Anlage A (s. hierzu A II. 2.) Anlage AE (s. hierzu A II..) Anlage GR (s. hierzu A II..) Anlage B (s. hierzu A II..) Anlage BE (s. hierzu A II. 6.) Anlage OT (s. hierzu A II..) Anlage OG (s. hierzu A II..) Anlage SP (s. hierzu A II..) Anlage WA (s. hierzu A II. 10.) KSt 1 B (s. hierzu A II..) KSt 1 C (s. hierzu A II..) Anlage FE-K 1 (s. hierzu A II. ) Anlage FE-K 2 (s. hierzu A. ) Anlage FE-K (s. hierzu A II..) Anlage FE-K (s. hierzu A II. 16.) Anlage Spartenübersicht (s. hierzu A. ) Anlage ÖHK (s. hierzu A II. ) Anlage Zinsschranke (KSt) (s. hierzu A II. ) X

5 .2 Voraussetzungen des Verlustabzugs bei Körperschaften Angaben zur Verlustfeststellung GewSt 1 D/GewSt 1 DE Vordruck GewSt 1 D Vordruck GewSt 1 DE Anlage EMU Allgemeines Ermittlung des vortragsfähigen Gewerbeverlusts Anlage ÖHG _.... _....1 Vorbemerkungen..... _ _... _..2 Spartentrennung _... _... Gewerbesteuererklärungsvordrucke 20 _.. _.. Hinweise _ GewSt 1 A (s. hierzu B II. ) GewSt 1 D (s. hierzu B II. 2.1)... _. _.... GewSt 1 DE (s. hierzu B II. 2.2) Anlage EMU (s. hierzu B II..).... _ Anlage ÖHG (s. hierzu B II..).. _. _ Stichwortverzeichnis XI