Arbeitskreis Unternehmensnachfolge" des Institut der Wirtschaftsprüfer in Deutschland e.v. Praxis der Unternehmensnachfolge

Transkript

1 Arbeitskreis Unternehmensnachfolge" des Institut der Wirtschaftsprüfer in Deutschland e.v. Praxis der Unternehmensnachfolge Handbuch für die zivil- und steuerrechtliche Beratung v- TT)W VERLAG GMBH Düsseldorf 2004

2 Inhaltsverzeichnis Vorwort Inhaltsverzeichnis l.teil Vorbemerkungen A. Bürgerliches Recht als Grundlage B. Fälle mit Auslandsbezug I. Grundsätze des internationalen Privatrechts II. Besonderheiten im Verhältnis zu den neuen Bundesländern III. Erbschaftsteuerpflicht IV. Vermeidung der Doppelbesteuerung 1. Arten der Vermeidung 2. Doppelbesteuerungsabkommen auf dem Gebiet des Erbschaft- und Schenkungsteuerrechts 3. Unilaterale Maßnahmen C. Beachtung öffentlich-rechtlicher Vorschriften D. Verhältnis Erbrecht-Gesellschaftsrecht 2. Teil Erbfall und Erbauseinandersetzung A. Erbrechtliche Grundlagen I. Gesamtrechtsnachfolge II. Gesetzliche Erbfolge 1. Erbfolge nach Ordnungen 2. Erbfolge nach Stämmen 3. Gesetzliches Erbrecht des überlebenden Ehegatten / Lebenspartners 4. Gesetzliches Erbrecht des nichtehelichen Kindes 5. Gesetzliches Erbrecht bei Adoption III. Gewillkürte Erbfolge IV. Erbvertrag V. Annahme und Ausschlagung der Erbschaft VI. Erbengemeinschaft VII. Erbenhaftung VIII. Pflichtteil 1. Pflichtteilsberechtigte 2. Inhalt des Pflichtteilsanspruchs 3. Sachliche Voraussetzung (Enterbung) 4. Zusatzpflichtteil ( 2305 BGB) 5. Beschränkungen und Beschwerungen des Pflichtteilsberechtigten 6. Pflichtteilsberechtigter als Vermächtnisnehmer 7. Erbausschlagung und Pflichtteilsanspruch 8. Pflichtteilsergänzungsanspruch 9. Berechnung des Pflichtteilsanspruchs 10. Pflichtteil bei Unternehmensbeteiligungen landziffer V VII

3 VIII Inhaltsverzeichnis IX. 11. Pflichtteil und Zugewinngemeinschaft bzw. Ausgleichsgemeinschaft 12. Verjährung 13. Pflichtteilsverzicht Vor- und Nacherbschaft 1. Inhalt der Vor- und Nacherbschaft 2. Rechtsstellung des Vorerben 3. Beschränkte Verfügungsmacht des Vorerben 4. Ausschlagung der Nacherbschaft 5. Vorerbschaft bei Unternehmensbeteiligungen 6. Unentgeltliche Verfügung durch Ausübung von Gesellschafterrechten 7. Abschließende Wertung X. Vermächtnis 1. Inhalt 2. Arten von Vermächtnissen 3. Abgrenzung zwischen Vorausvermächtnis und Teilungsanordnung 3. Aufgaben und Befugnisse des Testamentsvollstreckers a) Regelmäßige Aufgaben b) Einschränkung und Erweiterung der Aufgaben c) Auswirkungen auf die Rechte der Erben d) Testamentsvollstreckung an Gesellschaftsanteilen e) Testamentsvollstreckung im Steuerrecht 4. Verantwortlichkeit des Testamentsvollstreckers 5. Vergütung des Testamentsvollstreckers Steuerliche Grundlagen I. Erbschaftsteuer 1. Vorbemerkung XI. Teilungsanordnung XII. Auflage und Bedingung 1. Inhalt der Auflage 2. Vollziehung der Auflage 3. Auflage als Gestaltungsmittel 4. Bedingung XIII. Erbauseinandersetzung 1. Recht auf Auseinandersetzung 2. Gesetzliche Regeln für die Auseinandersetzung 3. Auseinandersetzungsvertrag 4. Anordnungen des Erblassers 5. Auseinandersetzung im Falle der Nichteinigung XIV. Testamentsvollstreckung 1. Gründe für eine Testamentsvollstreckung 2. Anordnung der Testamentsvollstreckung, Auswahl des Testamentsvollstreckers

4 Inhaltsverzeichnis IX II. a) Erbschaftsteuer als Teil einer gesamtsteuerlichen Belastung des Erbfalls b) Erbschaftsteuerrecht auf dem Prüfstand der Verfassung c) Erbschaftsteuerrecht in Anknüpfung an zivilrechtliche Verhältnisse Grundsätzliche erbschaftsteuerliche Fragestellungen beim Übergang von Unternehmensvermögen a) Persönliche Steuerpflicht b) Beteiligung mehrerer Miterben am erbschaftsteuerlichen Erwerb c) Stichtagsbewertung aa) Allgemein bb) Betriebsvermögen cc) Anteile an Kapitalgesellschaften d) Bewertung ausländischen Vermögens e) Begünstigungen für Betriebsvermögen aa) Grundsätzliches bb) Sonderfall gewerblich geprägte Personengesellschaft cc) Begünstigter Personenkreis dd) Behaltefristen - Nachsteuertatbestände ее) Überentnahmen ff) Inanspruchnahmeerklärung f) Ermittlung und Erhebung der Erbschaftsteuer 3. Besonderheiten bei Vorliegen einer letztwilligen Verfügung a) Auf n des Erben b) Auf n des Pflichtteilsberechtigten aa) Erbschaftsteuerpflicht bb) Bewertung der Pflichtteilsforderung - allgemein cc) Bewertung der Pflichtteilsforderung - Verzicht und Abfindung Ertragsteuern 1. Erbfall 2. Übergang von Verlusten 3. Laufende Besteuerung 4. Die Erbauseinandersetzung a) Rechtsentwicklung b) Realteilung aa) Begriff bb) Betriebsvermögen (1) Realteilung ohne Ausgleichszahlungen (2) Realteilung mit Ausgleichszahlungen cc) Privatvermögen

5 X Inhaltsverzeichnis III. dd) Mischnachlass (1) Realteilung ohne Ausgleichszahlungen (2) Realteilung mit Ausgleichszahlungen ее) Die Behandlung von Verbindlichkeiten c) Andere Formen der Erbauseinandersetzung aa) Übertragung eines Erbteils bb) Ausscheiden aus der Erbengemeinschaft cc) Veräußerung des Nachlasses d) Teilerbauseinandersetzung e) Vermächtnis, Vorausvermächtnis, Teilungsanordnung aa) Vermächtnis bb) Besonderheiten bei Vorausvermächtnissen cc) Teilungsanordnungen f) Schulden im Zusammenhang mit Erbfall und Erbauseinandersetzung aa) Erblasserschulden bb) Erbfallschulden cc) Schulden zur Finanzierung von Abfindungszahlungen im Rahmen der Erbauseinandersetzung Sonstige steuerliche Auswirkungen 1. Gewerbesteuer 2. Umsatzsteuer 3. Grunderwerbsteuer Endziffer ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ Teil Vorweggenommene Erbfolge A. Zivilrechtliche Grundlagen I. Allgemeines 1. Begriff 2. Motive des Schenkens II. Zulässigkeit und Grenzen von Verfügungen unter Lebenden 1. Verfügungsbeschränkungen ( 1365ffBGB) 2. Sittenwidrigkeit III. Zuwendungen ohne Gegenleistung 1. Schenkung/Schenkungsversprechen a) Vertrag b) Form c) Schenkungsversprechen unter Lebenden auf den Todesfall d) Vertretungsbeschränkungen, insbesondere Zuwendungen an Minderjährige, Bestellung eines Ergänzungspflegers e) Merkmal der Unentgeltlichkeit f) Rückforderungs-AViderrufsrechte g) Anrechnungsvorbehalte ^

6 Inhaltsverzeichnis XI 2. Ehegattenzuwendungen, Ehegatteninnengesellschaften IV. Zuwendungen mit Gegenleistung V. Erbverzicht/Pflichtteilsverzicht Steuerliche Grundlagen I. Schenkungsteuer 1. Steuerliche Definition der Schenkung 2. Sonderfälle a) Gemischte Schenkung b) Mittelbare Schenkung c) Sonderproblem Ehegattenschenkung d) Kettenschenkung (Gestaltungsmissbrauch) e) Generationenbrücke f) Schenkung unter Auflage g) Schenkung unter Nutzungsvorbehalt h) Schenkung mit vorbehaltenem Widerruf i) Vertrag zu Gunsten Dritter auf den Todesfall 3. Schenkungen im Zehnjahrestakt 4. Freibeträge/Sperrfrist 5. Ermittlung und Erhebung der Schenkungsteuer II. Ertragsteuern 1. Fußstapfentheorie" im Schenkungsfall 2. Laufende Besteuerung des Beschenkten 3. Zuwendungen mit Gegenleistungen a) Abgrenzung b) Abstandszahlungen an den Übergeber c) Gleichstellungsgelder aa) Begriff bb) Folgen für den Beschenkten cc) Folgen für den Schenkenden d) Sachleistungen aa) Sachleistungen aus dem übertragenen Vermög bb) Sachleistungen aus dem eigenen Vermögen e) Übernahme von Schulden 4. Zuwendungen (Vermögensübertragung) gegen wiederkehrende Leistungen a) Arten der wiederkehrenden Leistung b) Unentgeltliche, (teil-) entgeltliche Vermögensübertragung c) Vermögensübertragung gegen Versorgungsleistungen aa) Vermögensübergabe bb) Abgrenzung zur Entgeltlickeit cc) Abgrenzung zu Unterhaltsleistungen dd) Anforderungen an den Versorgungsvertrag ее) Wiederkehrende Leistungen auf Lebenszeit ff) Empfänger des Vermögens iandziffer ti

7 XII Inhaltsverzeichnis III. gg) Gegenstand der Vermögensübergabe (1) Ertragbringendes Vermögen (2) Kein ertragbringendes Vermögen (3) Aufgabe der Typus-Bildung bei Vermögensanalyse (4) Nettoerträge (5) Ertragsprognose (6) Nachträgliche Umschichtung des übertragenen Vermögens hh) Empfänger der Versorgungsleistungen ii) Inhalt von Versorgungsleistungen jj) Folgen d) Ablösung von Nutzungsrechen gegen wiederkehrende Leistungen e) Versorgungsleistungen aufgrund Testament f) Entgeltliche Vermögensübertragungen gegen wiederkehrende Leistungen aa) Gegenleistung bb) Auf Lebenszeit cc) Auf bestimmte Zeit g) Betriebliche Versorgungsrente h) Anwendungsregeln und Handlungsempfehlungen Sonstige Steuern 1. Gewerbesteuer 2. Umsatzsteuer 3. Grunderwerbsteuer Teil Vergleich Erbfall/vorweggenommene Erbfolge I. Schenken oder Vererben 1. Allgemeine außersteuerliche Überlegungen 2. Unternehmensbezogene außersteuerliche Überlegungen a) Planung der Unternehmensnachfolge b) Gegliedertes Vorgehen zur Unternehmensnachfolge bereits zu Lebzeiten des Erblassers aa) Stufenplan bb) Schaffung von Korrekturmöglichkeiten cc) Steuerliche Grenzen c) Letztwillige Bestimmung des Unternehmensnachfolgers 196 aa) Höchstpersönlichkeit letztwilliger Verfügungen bb) Durchbrechung des Höchstpersönlichkeitsprinzips Rechtsform und Unternehmensstruktur 198 a) Gesellschaftsrechtliche Erwägungen

8 Inhaltsverzeichnis XIII b) Reehtsformabhängige Besteuerungsunterschiede aa) Ertragsteuerbelastung bb) Erbschaftsteuerbelastung c) Sonderfall KGaA 4. Liquiditätsprobleme a) Gründe b) Wahl des richtigen Güterstandes c) Einflussnahme auf die Pflichtteilsansprüche d) Finanzierung der Erbschaftsteuer Teil Rechtsformen A. Bedeutung der Rechtsform I. Einleitung II. Steuerliche Einflüsse 1. Ertrag steuern 2. Erbschaft- und Schenkungsteuern 3. Sonstige steuerliche Aspekte III. Außer steuerliche Einflussfaktoren IV. Rechtsformkombination/ Zusammenfassung B. Nachfolge bei Einzelunternehmen I. Erbfall und Erbauseinandersetzung 1. Fortführung durch eine Erbengemeinschaft aa) Abgrenzung des Einzelunternehmens bb) Übergang des Einzelunternehmens cc) Haftung für Geschäftsschulden des Erblassers dd) Zivilrechtliche Besonderheiten bei der Fortführung eines Einzelunternehmens durch eine Erbengemeinschaft (1) Grundsätzliches (2) Beteiligung Minderjähriger (3) Auswirkungen der gesamthänderischen Gebundenheit (4) Rechtliche Umgestaltung ее) Fortführung des Einzelunternehmens durch einen Testamentsvollstrecker (1) Haftung (2) Treuhandschaft (3) Vollmachtslösung (4) Betriebsverpachtung (5) Fortführung durch die Erben b) Steuerliche Wirkungen aa) Vorbemerkung bb) Erbschaftsteuer (1) Im Falle gesetzlicher Erbfolge (2) Bei Vorliegen einer letztwilligen Verfügung (a) Auf n der Erben

9 Inhaltsverzeichnis (b) Auf n des Pflichtteilsberechtigten cc) Ertragsteuern dd) Sonstige Steuern (1) Gewerbesteuer (2) Umsatzsteuer (3) Grunderwerbsteuer 2. Fortführung durch einen Erben und Abfindung der anderen :ren a) Zivilrechtliche Grandlagen aa) Zuweisung des Einzelunternehmens bb) Haftung für Geschäftsschulden cc) Bestimmung der fortführenden Erben durch Dritte b) Steuerliche Wirkungen aa) Vorbemerkungen bb) Erbschaftsteuer cc) Ertragsteuern dd) Sonstige Steuern (1) Gewerbesteuer (2) Umsatzsteuer (3) Grunderwerbsteuer Vorweggenommene Erbfolge 1. Übertragung auf einen Nachfolger b) Vorbereitende Maßnahmen aa) Gütertrennung / modifizierte Zugewinngemeinschaft beim Beschenkten bb) Pflichtteilsverzicht cc) Übertragung des Einzelunternehmens unter Vorbehaltsnießbrauch (1) Unternehmensnießbrauch (2) Ertragsnießbrauch c) Steuerliche Wirkungen aa) Vorbemerkung bb) Schenkungsteuer cc) Ertragsteuern dd) Sonstige Steuern (1) Gewerbesteuer (2) Umsatzsteuer (3) Grunderwerbsteuer 2. Übertragung des Einzelunternehmens auf mehrere Nachfolger b) Vorbereitende Maßnahmen c) Steuerliche Wirkungen aa) Schenkungsteuer cc) Sonstige Steuern

10 Inhaltsverzeichnis XV (1) Gewerbesteuer (2) Umsatzsteuer (3) Grunderwerbsteuer Aufnahme des Nachfolgers in ein Einzelunternehmen b) Vorbereitende Maßnahmen c) Steuerliche Wirkungen aa) Schenkungsteuer cc) Sonstige Steuern (1) Gewerbesteuer (2) Umsatzsteuer (3) Grunderwerbsteuer Übertragung von Teilen eines Einzelunternehmens (z.b. Teilbetrieb) a) Vorbemerkung b) Zivilrechtliche Grundlagen c) Vorbereitende Maßnahmen d) Steuerliche Wirkungen aa) Schenkungsteuer cc) Sonstige Steuern (1) Gewerbesteuer (2) Umsatzsteuer (3) Grunderwerbsteuer Vorbereitende Umwandlung des Einzelunternehmens vor Schenkung a) Vorbemerkung b) Zivilrechtliche Grundlagen aa) Errichtung einer Ein-Mann-Gesellschaft durch den Schenker (l)ein-mann-gmbh (2) Ein-Mann-GmbH & Co. KG bb) andere Rechtsformen c) Steuerliche Wirkungen Betriebsaufspaltung b) Schenkungsteuerliche Besonderheiten Betriebsverpachtung Übertragung auf einen Nachfolger und Abfindung der anderen b) Vorbereitende Maßnahmen c) Steuerliche Wirkungen aa) Schenkungsteuer cc) Sonstige Steuern

11 XVI Inhaltsverzeichnis (1) Gewerbesteuer (2) Umsatzsteuer (3) Grunderwerbsteuer Nachfolge bei Personengesellschaften I. Erbfall und Erbauseinandersetzung 1. Vorbemerkung 2. Grundlagen b) Steuerliche Wirkungen aa) Erbschaftsteuer (1) Auflösung der Gesellschaft (2) Fortführung der Gesellschaft (a) Mit allen Erben und Gesellschaftern (b) Mit einem Erben und den übrigen Gesellschaftern (c) Ohne die Erben (3) Folgerungen Gesellschaftsvertragliche Regelungen 295 a) Fortsetzungsklausel - Fortsetzung der Gesellschaft ohne Erben 295 a 295 (1) Die gesetzliche Regelung (2) Abfindungsklauseln und ergänzende Regelungen 298 (a) Überblick (b) Die Ermittlung des Abfindungsguthabens (c) Rechtliche Grenzen gesellschaftsvertraglicher Abfindungsbeschränkungen (d) Regelungen zur Auszahlung des Abfindungsguthabens (e) Sonstige Regelungen 308 (aa) Rückgabe von Gegenständen/ Darlehensforderungen (bb) Schwebende Geschäfte bb) Steuerliche Wirkungen 311 (1) Erbschaftsteuer (2) Ertragsteuern b) Einfache Nachfolgeklausel - Fortsetzung der Gesellschaft mit sämtlichen Erben 315 a bb) Steuerliche Wirkungen 323 (1) Erbschaftsteuer (2) Ertragsteuern

12 XVII с) Qualifizierte Nachfolgeklausel - Fortsetzung der Gesellschaft mit einem von mehreren Erben a bb) Steuerliche Wirkungen (1) Erbschaftsteuer (2) Ertragsteuern d) Eintrittsklausel - Begründung eines Eintrittsrechts zugunsten des Nachfolgers a bb) Steuerliche Wirkungen (1) Erbschaftsteuer (2) Ertragsteuern e) Rechtsgeschäftliche Nachfolgeklausel - Nachfolge aufgrund Vereinbarung mit dem Nachfolger a bb) Steuerliche Wirkungen (1) Erbschaftsteuer (2) Ertragsteuern f) Nachfolge bei Vermächnisanordnung 4. Einzelfälle a) Übertragung von Sonderbetriebsvermögen b) Betriebsaufspaltung c) GmbH & Co. KG a bb) Steuerliche Wirkungen (1) Erbschaftsteuer (2) Ertragsteuern d) Stille Beteiligung e) Unterbeteiligung 5. Sonstige steuerliche Wirkungen a) Vererbung von Verlusten b) Gewerbesteuer c) Umsatzsteuer d) Grunderwerbsteuer 6. Zivil- und steuerrechtliche Würdigung der Nachfolgeklausel a) Zivilrecht b) Erbschaftsteuer c) Ertragsteuern Vorweggenommene Erbfolge 1. Vorbemerkung 2. Zustimmung der Mitgesellschafter zur Anteilsübertragung/gesellschaftsvertragliche Regelungen b) Gesellschaftsvertragliche Regelungen

13 XVIII Inhaltsverzeichnis aa) Einführung von Familienstammesregelungen (1) Zivilrechtliche Grundlagen/Vertretung/ Gruppenklausel (2) Auswirkungen bb) Ausschluss- und Vinkulierungsklauseln bei Übertragung (1) Zivilrechtliche Zulässigkeit (2) Auswirkungen cc) Buchwertklausel bei Abfindung/Ausschluss c) Steuerliche Wirkungen aa) Schenkungsteuer d) Alternative Gestaltungen aa) Nießbrauch an Beteiligung (1) Zulässigkeit (2) Echter Nießbrauch (3) Ertragsnießbrauch (4) Vermögensrechtliche Auswirkungen (5) Schenkungsteuer bb) Unterbeteiligung (1) Zivilrecht (2) Steuerliche Wirkungen cc) Versorgungsrente (1) Zivilrecht (2) Schenkungsteuer (3) Ertragsteuern dd) Umwandlung in eine andere Rechtsform (1) Zivilrecht (2) Schenkungsteuer ее) Familienpool (1) Zivilrecht (2) Schenkungsteuer 3. Einzelfälle a) Vorbemerkung b) Übertragung eines Mitunternehmeranteils mit/ohne Sonderbetriebsvermögen aa) Unentgeltliche Übertragung bb) Teilentgeltliche Übertragung (1) Einheitstheorie (2) Teilentgelt übersteigt den Buchwert des Kapitalkontos (3) Teilentgelt bis zur Höhe des steuerlichen Kapitalkontos (4) Schenkungsteuer c) Übertragung eines Teils eines Mitunternehmeranteils aa) Unentgeltliche Übertragung

14 Inhaltsverzeichnis D. bb) Teilentgeltliche Übertragung d) Übertragung von Einzelwirtschaftsgütern aa) Unentgeltliche Übertragung durch vorausgehende Entnahme bb) Unentgeltliche Übertragung zwischen zwei Sonderbetriebsvermögen cc) (Unentgeltliche) Übertragung in das/aus dem Gesamthandsvermögen der Mitunternehmerschaft dd) Übertragung auf Schwesterpersonengesellschaften ее) Teilentgeltliche Übertragung e) Realteilung von Personengesellschaften aa) Gründe bb) Teilbetriebe und Mitunternehmeranteile cc) Einzelwirtschaftsgüter dd) Schenkungsteuer f) Begründung einer unechten Betriebsaufspaltung g) GmbH & Co. KG aa) Vorbemerkung cc) Schenkungsteuer Ю Stille Beteiligung aa) Typisch stille Beteiligung bb) Atypisch stille Beteiligung cc) Grenzen der Verlustverrechnung dd) Schenkungsteuer i) Unterbeteiligung a bb) Schenkungsteuer J) Treuhandbeteiligung a bb) Steuerliche Wirkungen 4. Sonstige Steuern a) b) c) Gewerbesteuer Umsatzsteuer Grunderwerbsteuer Nachfolge bei Gesellschaften mit beschränkter Haftung I. Erbfall und Erbauseinandersetzung 1. Vorbemerkung 2. Fehlen einer gesellschaftsvertraglichen Nachfolgeregelung a) b) Zivilrechtliche Grundlagen Steuerliche Wirkungen aa) Erbschaftsteuer

15 XX Inhaltsverzeichnis (1) Übergang des Geschäftsanteils durch Erbfall (2) Besteuerung der laufenden Einkünfte (3) Veräußerung von Geschäftsanteilen durch die Erbengemeinschaft (4) Erbauseinandersetzung über Geschäftsanteile " (5) Sonderfall: Einbringungsgeborene Anteile Gesellschaftsvertragliche Regelungen a) Einziehungsklausel - Einziehung des Geschäftsanteils a (1) Gesetzliche Regelung und Wirkung der Einziehungsklausel (a) Inhalt und Anwendungsfälle (b) Voraussetzungen (c) Abfindung (d) Durchführung der Einziehung (e) Wirkung der Einziehung (f) Bildung eines neuen Geschäftsanteils (2) Erbrechtliche Grenzen der Einziehungsklausel bb) Steuerliche Wirkungen (1) Erbschaftsteuer (2) Ertragsteuern (a) Einziehung als Veräußerungsvorgang (b) Anteil im Betriebsvermögen (c) Anteil im Privatvermögen (d) Auswirkungen für die übrigen Gesellschafter (e) Auswirkungen für die Gesellschaft (f) Sonderfall: Einbringungsgeborene Anteile b) Abtretungsklausel - Abtretung des Geschäftsanteils 439 a 439 (1) Erscheinungsformen und Zulässigkeit in der Praxis gebräuchlicher Abtretungsklauseln (2) Zulässigkeit von Regelungen über das Abtretungsgeschäft bb) Steuerliche Wirkungen (1) Erbschaftsteuer (2) Ertragsteuern c) Ergänzende Regelungen im Gesellschaftsvertrag aa) Teilung von Geschäftsanteilen

16 Inhaltsverzeichnis XXI bb) Abtretungsbeschränkung d) Wertende Gegenüberstellung von Einziehungs- und Abtretungsklauseln 4. Sonstige steuerliche Wirkungen a) Verkehrsteuern aa) Umsatzsteuer bb) Grunderwerbsteuer b) Übergang von Verlusten 5. Bildung einer Schutzgemeinschaft II. Vorweggenommene Erbfolge 1. Vorbemerkungen 2. Zustimmungsvorbehalt/Vinkulierung 3. Steuerliche Wirkungen a) Schenkungsteuer b) Ertragsteuern 4. Alternative Maßnahmen aus zivilrechtlicher Sicht a) Unternehmensbeteiligung aa) Übertragung und Teilung eines Geschäftsanteils bb) Kapitalerhöhung cc) Neuer Geschäftsanteil dd) typisch/atypisch stille Beteiligung ее) typisch/atypisch stille Unterbeteiligung b) Nießbrauch an einer Beteiligung c) Betriebliche Versorgungsrente d) Umwandlung e) Übertragung gegen Versorgungsleistung f) Übertragung der Anteile auf eine Stiftung E. Nachfolge bei Aktiengesellschaften I. Erbfall und Erbauseinandersetzung 1. Vorbemerkung 2. Gesetzliche Regelung für die Übertragung b) Steuerliche Wirkungen aa) Erbschaftsteuer 3. Regelung der Nachfolge durch Satzungsbestimmung a) Vinkulierte Namensaktien b) Einziehungs- und Abtretungsklausel a bb) Steuerliche Wirkungen (1) Erbschaftsteuer (2) Ertragsteuern 4. Regelungen außerhalb der Satzung - Bildung einer Schutzgemeinschaft

17 XXII Inhaltsverzeichnis II. II. aa) Gesellschaft bürgerlichen Rechts mit Gesamthandsvermögen bb) Gesellschaft bürgerlichen Rechts ohne Gesamthandsvermögen b) Steuerliche Wirkungen aa) Erbschaftsteuer cc) Verkehrsteuern Vorweggenommene Erbfolge Vorbemerkung Vinkulierung Steuerliche Wirkungen a) Schenkungsteuer b) Ertragsteuern Alternative Maßnahmen aus zivilrechtlicher Sicht a) Kapitalerhöhung b) Typisch/atypisch stille Beteiligung c) Typisch/atypisch stille Unterbeteiligung d) Nießbrauch an Aktien F. Nachfolj *e bei Stiftungen I. Inländische Stiftungen Allgemeine Grundlagen Familienstiftungen a) Begriff b) Besteuerung 3. Gemeinnützige Stiftungen a) Begriff b) Besteuerung c) Gestaltungshinweise 4. Unternehmensstiftungen 5. Doppelstiftung Ausländische Stiftungen und ähnliche Rechtsformen Abkürzungsverzeichnis Literaturverzeichnis Stichwortverzeichnis Allgemeines Besteuerung ausländischer Stiftungen in Deutschland Trust a) Begriff b) Besteuerung