Betriebsübergabe im Handwerk Veranstaltungsorte: 22. April 2015 in Würzburg 23. April 2015 in Plattling 28. April 2015 in Kempten 29. April 2015 in München Dipl.-Kaufmann Klaus H. Deist Steuerberater, Wirtschaftsprüfer, Fachberater für Unternehmensnachfolge (DStV e.v.), Bad Salzungen Landesverband der steuerberatenden und wirtschaftsprüfenden Berufe in Bayern e.v.
Betriebsübergabe im Handwerk Dipl.-Kaufmann Klaus H. Deist Steuerberater, Wirtschaftsprüfer, Fachberater für Unternehmensnachfolge (DStV e.v.), Bad Salzungen Nachdruck und Vervielfältigung auch auszugsweise nur mit Genehmigung des Verfassers
Inhalt 1. 2. 3. Übliche Rechtsformen von Handwerksbetrieben... 6 Nachfolgeszenarien und Übertragungsformen von Unternehmen... 7 Betriebsveräußerung / Betriebsaufgabe... 9 A. Einzelunternehmen und Mitunternehmeranteile... 9 1. Veräußerungsgewinn... 9 2. Freibetrag... 10 3. Tarifvergünstigung... 11 B. Verkauf von GmbH-Anteilen... 12 C. Ausscheiden eines Kommanditisten aus einer GmbH & Co. KG... 13 1. Entgeltliche Veräußerung des Kommanditanteils... 13 2. Unentgeltliche Übertragung eines Kommanditanteils... 14 3. Beendigung der KG und Ausscheiden des Kommanditisten... 14 4. Ertragsteuerliche Behandlung unentgeltlicher und teilentgeltlicher Übertragungen... 16 A. Übertragung eines Handwerksbetriebs (EU) unter Angehörigen... 16 B. Zurückbehalten von (funktional) wesentlichen Wirtschaftsgütern... 18 1. Allgemeines... 18 2. Funktionale Betrachtung... 18 3. Aufnahme unter Zurückbehaltung von Wirtschaftsgütern... 21 C. Aufnahmen in ein Einzelunternehmen / Gründung einer Personengesellschaft... 23 1. Grundfall... 23 2. Gründung einer Personengesellschaft durch Einbringung nach 24 UmwStG... 24 D. Vorbehaltsnießbrauch am Betriebsgrundstück... 30 E. Abstandszahlungen und Gleichstellungsgelder... 31 1. Allgemeines... 31 www.lswb-akademie.bayern April 2015 2
2. Veräußerungsentgelt über dem Kapitalkonto... 31 3. Veräußerungsentgelt unter dem Kapitalkonto... 33 4. Übernahme von Verbindlichkeiten... 33 5. Übernahme privater Verbindlichkeiten... 33 6. Übernahme betrieblicher Verbindlichkeiten... 33 F. Versorgungsleistungen... 35 1. Grundsätzliches... 35 2. Begünstigtes Vermögen... 35 3. Rechtsfolgen bei begünstigten Versorgungsleistungen... 36 4. Schädliche Versorgungsverträge (entgeltliche Rechtsgeschäfte)... 36 5. Ausreichend Ertrag bringendes Vermögen... 37 G. Übertragung eines Mitunternehmeranteils... 40 1. Allgemeines... 40 2. Der Nießbrauch an einem Mitunternehmeranteil... 41 H. Sonderbetriebsvermögen... 42 1. Unentgeltliche Übertragung von Einzelwirtschaftsgütern... 42 2. Getrennte Übertragung von Sonderbetriebsvermögen und Mitunternehmeranteilen... 42 I. Übertragung eines GmbH-Anteils... 46 1. Allgemeines... 46 2. Verbilligte Überlassung eines Geschäftsanteils an Geschäftsführer... 46 3. Verbilligter Grundstücksverkauf an ausscheidenden GmbH-Gesellschafter... 47 4. Übertragung eines GmbH-Anteils unter Nießbrauchsvorbehalt... 48 J. Betriebsaufspaltung... 50 1. Erbauseinandersetzung... 50 2. Vorbehaltsnießbrauch an den GmbH-Anteilen bei Betriebsaufspaltung.. 52 www.lswb-akademie.bayern April 2015 3
K. Überquotale Schuldübernahme... 54 5. Erbschaftssteuerliche Behandlung der Betriebsübergabe... 55 A. Allgemein... 55 B. Branchenspezifische Bewertungsmethoden... 56 C. Vereinfachtes Ertragswertverfahren... 59 1. Anwendungsbereich... 59 2. Ermittlung Jahresertrag... 60 3. Kapitalisierungsfaktor... 63 4. Hinzurechnung weiterer Wirtschaftsgüter... 64 D. Gleichlautender Erlass vom 05.06.2014... 67 1. Bewertung von Anteilen an Kapitalgesellschaften... 67 2. Bewertung von Beteiligungen an Personengesellschaften... 68 E. Hinweise der Bundessteuerberaterkammer... 70 1. Bewertung von Unternehmen für steuerliche Zwecke... 70 2. Auswahl eines geeigneten Bewertungs- verfahrens... 70 3. Besonderheiten von KMU... 71 F. Mindestbewertung... 78 1. Anwendung eines Substanzwertverfahrens... 78 2. Wertermittlung gemäß 11 Abs. 2 Satz 3 BewG... 78 3. Umfang des Betriebsvermögens... 78 4. Wertansätze... 79 5. Korrekturen bis zum Bewertungsstichtag... 80 G. Personengesellschaften... 83 H. Sonderbetriebsvermögen... 85 I. Kapitalgesellschaften... 87 J. Betriebsaufspaltung... 88 www.lswb-akademie.bayern April 2015 4