IFRS Aktuelle Neuerungen

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1 IFRS Aktuelle Neuerungen Fachtagung IFRS Oktober 2014 Referentin WP Mag. (FH) Daniela Frei OePR Österreichische Prüfstelle für Rechnungslegung Mitglied der Prüfstelle Die Referentin gibt ausschließlich ihre persönliche Meinung wider. Seite 2 Daniela Frei 1

2 Agenda Überblick über die Neuerungen für den Abschluss 2014 Ausblick auf Neuerungen für die Jahre 2015ff Status der Übernahme durch die EU Seite 3 Agenda Überblick über die Neuerungen für den Abschluss 2014 Ausblick auf Neuerungen für die Jahre 2015ff Status der Übernahme durch die EU Seite 4 Daniela Frei 2

3 IFRS Update Neuerungen für den Abschluss 2014 (1/2) Veröffentlichte, 2014 verpflichtend anzuwendende Neuerungen Inkrafttreten* IFRS 10 Konzernabschlüsse IFRS 11 Gemeinschaftliche Vereinbarungen IFRS 12 Angaben zu Beteiligungen an anderen Unternehmen IAS 27 Einzelabschlüsse (überarbeitet 2011) IAS 28 Assoziierte Unternehmen Konzernabschlüsse, Gemeinsame Vereinbarungen und Angaben zu Anteilen an anderen Unternehmen: Übergangsleitlinien (Änderungen an IFRS 10, IFRS 11 und IFRS 12) IFRS 10, IFRS 12, IAS 27 (Änderungen) Investment Entities * unter Berücksichtigung abweichender Inkrafttretensbestimmungenim Rahmen des EU-Endorsements Seite 5 IFRS Update Neuerungen für den Abschluss 2014 (2/2) Veröffentlichte, 2014 verpflichtend anzuwendende Neuerungen Inkrafttreten* IAS 32 (Änderung) Saldierung finanzieller Vermögenswerte und Schulden IAS 39 (Änderung) Novation von Derivaten und Fortsetzung des Hedge Accounting IAS 36 (Änderung) Angaben zum erzielbaren Betrag für nicht-finanzielle Vermögenswerte IFRIC 21 Abgaben * unter Berücksichtigung abweichender Inkrafttretensbestimmungenim Rahmen des EU-Endorsements Seite 6 Daniela Frei 3

4 IFRS 10 Konzernabschlüsse Hintergrund Ziel: Entwicklung eines einheitlichen und für alle Unternehmen anwendbaren Beherrschungskonzepts Neue Definition von Beherrschung ( control ) Verbesserung und Zusammenfassung von Angabepflichten zu Tochterunternehmen, Joint Ventures, assoziierten Unternehmen und nicht-beherrschten strukturierten Unternehmen (IFRS 12) Separates Teilprojekt zu Investment Gesellschaften und der Frage, ob bestimmte Kapitalanlage-Gesellschaften von der Konsolidierung des von ihnen beherrschten Investee befreit werden sollen Ersetzt Regelungen zum Konzernabschluss in IAS 27 und SIC 12 In IAS 27 verbleiben Regelungen zum Einzelabschluss Seite 7 IFRS 10 Konzernabschlüsse Neue Definition von Beherrschung Tochterunternehmen Zweck und Ausgestaltung Chancen und Risken relevante Aktivitäten Konzern Bestimmungsmacht + Möglichkeit der Beeinflussung variable Rückflüsse Beherrschung substanzielle Rechte eigene Rechte im eigenen Interesse fremde Rechte im eigenen Interesse Stimmrechte potenzielle Stimmrechte andere Rechte Seite 8 Daniela Frei 4

5 IFRS 10 Konzernabschlüsse Wesentliche Änderungen und deren Auswirkung Seite 9 IFRS 10 Konzernabschlüsse Investment Entities Qualifizierung als investment entity 3 Kriterien Mittelaufnahme von einem oder mehreren Investoren Zur Veranlagung (Kapital- und Dividenengewinne) Steuerung auf Fair Value-Basis Wegfall der Konsolidierungspflicht für beherrschte Unternehmen: Bewertung erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert gem. IFRS 9 Servicegesellschaften sind weiterhin zu konsolidieren Wegfall der Verpflichtung zum Konzernabschluss, wenn keine konsolidierungspflichtigen Tochterunternehmen Wenn Mutterunternehmen der Investmentgesellschaft selbst keine Investmentgesellschaft: Konsolidierungspflicht bei MU! Seite 10 Daniela Frei 5

6 IFRS 11 Gemeinschaftliche Vereinbarungen Gleiches Konzept geänderte Begriffe IAS 31 Jointly Controlled Operations Bilanzierung: Erfassung der Vermögenswerte, Schulden, Aufwendungen und Erträge sowie des Anteils am Ertrag Jointly Controlled Assets Bilanzierung: Erfassung der Vermögenswerte, Schulden, Aufwendungen und Erträge und/oder des relativen Anteils daran Jointly Controlled Entities Bilanzierung: Equity- Methode oder Quotenkonsolidierung Joint Ventures IFRS 11 Joint Operations Die Parteien mit gemeinsamer Kontrolle haben ein Recht auf die Vermögenswerte und Verpflichtungen für die Verbindlichkeiten aus der Vereinbarung Bilanzierung: Erfassung der Vermögenswerte, Schulden, Aufwendungen und Erträge und/oder der gemeinschaftlichen Anteile daran Joint Ventures Die Parteien mit gemeinsamer Kontrolle haben ein Recht auf die Nettovermögenswerte der Vereinbarung Bilanzierung: Equity- Methode Joint Arrangements Seite 11 IFRS 12 Anhangangaben Überblick Abschlussadressaten sollen Folgendes zu beurteilen können: Beteiligungen eines Unternehmens und die damit verbundenen Risiken Auswirkungen auf die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage Gilt für Beteiligungen an Tochterunternehmen, Joint Arrangements, assoziierten Unternehmen und nicht konsolidierten strukturierten Unternehmen Nicht für Beteiligungen im Anwendungsbereich von IFRS 7 Angaben: Ermessensentscheidungen des Managements Angaben zu Tochterunternehmen, Joint Arrangements und assoziierten Unternehmen Ausweitung zusammenfassender Finanzinformationen zb für Tochterunternehmen mit wesentlichen nicht beherrschenden Anteilen Risiken aus nicht konsolidierten strukturierten Unternehmen Seite 12 Daniela Frei 6

7 IFRS 10 / 12 Praxisbeispiel Angaben zu Ermessensentscheidungen Quelle: Linde Group 2013, Seite 13 IFRS 10 / 12 Praxisbeispiel Angaben zu Ermessensentscheidungen Quelle: BASF Konzernabschluss 2013, Geschäftsbericht S. 149 Seite 14 Daniela Frei 7

8 IFRS 10 / 12 Praxisbeispiel Angaben zu nicht beherrschenden Anteilen Quelle: BASF Konzernabschluss 2013, Geschäftsbericht S. 190 Seite 15 IAS 32 Saldierung Anlass IFRS The entity has a currently legally enforcable right to set off Intention to settle net or to realise simultaneously US-GAAP Right to set-off, even if enforceable only following a specified event of default Größter identifizierter Unterschied zwischen IFRS und US-GAAP hinsichtlich der Bilanz Seite 16 Daniela Frei 8

9 IAS 32 Saldierung Neuregelung (1/2) Präzisierung in den IFRS Recht zur Aufrechnung - Rechtlich durchsetzbar im gewöhnlichen Geschäftsverlauf UND - Rechtlich durchsetzbar bei Ausfall, Ausgleich oder Konkurs bei jeder Vertragspartei Keine Abhängigkeit von zukünftigen Ereignissen Notwendiger Zeitablauf oder Unsicherheit hinsichtlich Zahlungsbeträge schadet nicht Seite 17 IAS 32 Saldierung Neuregelung (2/2) Präzisierung in den IFRS Simultaneously = at the same moment Clearinghouse-Lösungen - Eliminierung von Ausfalls- und Liquiditätsrisiko - Gleichzeitige Freigabe zur Abwicklung - Keine Widerrufsmöglichkeit nach Freigabe - Entweder beide Transaktionen werden abgewickelt oder beide Transaktionen werden nicht abgewickelt - Gleichzeitige Abwicklung ist nicht zwingend erforderlich Seite 18 Daniela Frei 9

10 IAS 39 Finanzinstrumente Novation von Derivaten und Fortsetzung Hedge Accounting Sachverhalt G-20-Verpflichtung zur Verbesserung der Transparenz und Regulierung von OTC-Derivaten Aktuelle Grundlage für Novation sind - European Market Infrastructure Regulation (EMIR) - Dodd-Frank Wall Street Reform and Consumer Protection Act Konsequenz Novation bisher: - bilanzieller Abgang Derivat - Beendigung Hedge Accounting Vorgeschlagene Änderungen Änderungen an IAS 39 und IFRS 9 Fortführung der Sicherungsbeziehung zulässig, wenn Novation auf eine gesetzliche oder regulatorische Pflicht zur Zwischenschaltung einer zentralen Clearingstelle zurückzuführen ist Seite 19 IAS 36 Wertminderung Angaben zum erzielbaren Betrag nicht-finanzieller VW Folgeänderung von IFRS 13: Angabe des erzielbaren Betrag jeder CGU, bei der der Buchwert von Firmenwert oder immateriellen Vermögenswerten mit unbestimmter Nutzungsdauer im Vergleich zum Gesamtbuchwert dieser VW bedeutend ist Sachverhalt Angabe des erzielbaren Betrag unabhängig davon verlangt, ob eine Wertminderung in der laufenden Berichtsperiode erfasst wurde! Vorgeschlagene Änderung Änderungen Streichung der Anwendung dieser Vorschrift auf alle CGUs Angabe des erzielbaren Betrages nur mehr, wenn in der laufenden Periode eine Wertminderung erfasst wurde Seite 20 Daniela Frei 10

11 IFRIC 21 Abgaben (Levies) Betrifft alle Abgaben - die nicht in anderen Standard erfasst werden (insb IAS 12) - Keine Strafen, Verzugszinsen etc. Erfassung - Umsatzabhängige Abgaben: Erfassung mit Umsatz - Abhängigkeit von Mindestumsatz: Erfassung am Tag, an dem Mindestumsatz erreicht wird - Abhängigkeit von Teilnahme am Markt: volle Erfassung am 1. Tag der Marktteilnahme der Periode - Keine Aufteilung auf Teilperioden - Bezug auf finanzielle Größe anderer Perioden irrelevant - Keine faktische Verpflichtung am 31. Dezember, am 1. Jänner Folgejahr tätig zu sein Seite 21 Agenda Überblick über die Neuerungen für den Abschluss 2014 Ausblick auf Neuerungen für die Jahre 2015ff Status der Übernahme durch die EU Seite 22 Daniela Frei 11

12 Ausblick für Abschlüsse 2015 ff Veröffentlichte Änderungen Veröffentlichte, 2014 noch nicht anzuwendende Neuerungen Inkrafttreten* Jährliche Verbesserungen an den IFRS, Zyklus Jährliche Verbesserungen an den IFRS, Zyklus IAS 19 (Änderung) Erfassung von Beiträgen von Arbeitnehmern oder Dritten zu einem leistungsorientierten Pensionsplan IFRS 14 Regulatorische Abgrenzungsposten Jährliche Verbesserungen an den IFRS, Zyklus IAS 16 / IAS 41 (Änderung) Fruchttragende Pflanzen IAS 16 / IAS 38 (Änderung) Klarstellung akzeptabler Abschreibungsmethoden IFRS 11 (Änderung) Erwerb eines Beteiligung an einer Joint Operation IAS 27 (Änderung) Equity Methode im Einzelabschluss IFRS 15 Ertragsrealisierung IFRS 9 Finanzinstrumente * unter Berücksichtigung abweichender Inkrafttretensbestimmungenim Rahmen des EU-Endorsements Seite 23 Jährliche Verbesserungen an den IFRS Zyklus IFRS 2 IFRS 3 IFRS 8 Klarstellung zur Definition von Ausübungsbedingungen Klare Unterscheidung zwischen Leistungsbedingungen und Dienstbedingungen Contingent Consideration, die nicht als Eigenkapital eingestuft wird, ist jedenfalls erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert zu erfassen Angabe von Kriterien für die Zusammenfassung von ähnlichen Segmenten Seite 24 Daniela Frei 12

13 Jährliche Verbesserungen an den IFRS Zyklus IFRS 13 Keine Abzinsung von kurzfristigen Forderungen/Verbindlichkeiten, falls Effekt unwesentlich IAS 16 / IAS 38 IAS 24 Klarstellung zur Anpassung der kumulierten Abschreibung im Fall einer Neubewertung Wird das Management durch eine Gesellschaft vorgenommen, ist diese Management-Gesellschaft als Related Party zu behandeln Seite 25 Jährliche Verbesserungen an den IFRS Zyklus IFRS 1 IFRS 3 IFRS 13 Klarstellung, dass zum Berichtstag in Kraft getretene, aber noch nicht verpflichtende Standards angewendet werden können, aber nicht müssen IFRS 3 ist nicht anzuwenden auf die Gründung von Joint Ventures Änderung, dass diese Ausnahme auch für Joint Operations gilt Klarstellung, dass die Ausnahme für den Abschluss des Joint Arrangements, nicht für den Abschluss des Joint Venturers oder Joint Operators gilt Portfoliobewertung ist bei allen Verträgen im Anwendungsbereich von IAS 39 bzw IFRS 9 möglich Unabhängig davon, ob Finanzinstrumente nach IAS 32 vorliegen IFRS 3 und IAS 40 schließen einander nicht aus Klarstellung, dass Art des Erwerbs nach IFRS 3 beurteilt wird Seite 26 Daniela Frei 13

14 IAS 19 Beiträge von Arbeitnehmern Erfassung von Beiträgen von Arbeitnehmern oder Dritten zu einem leistungsorientierten Pensionsplan Ergänzung des IAS hinsichtlich der Erfassung von Beiträgen von Arbeitnehmern oder Dritten, die in den formalen Regelungen eines Pensionsplans enthalten sind Beiträge von Arbeitnehmern oder Dritten dürfe in der Periode, in der sie fällig sind, als Reduktion des Dienstzeitaufwands erfasst werden, sofern die Beiträge vollständig mit den in dieser Periode erbrachten Leistungen des Arbeitsnehmers verbunden sind Seite 27 IFRS 9 Finanzinstrumente Überblick Entstehung IFRS 9 Ersetzt IAS 39 Veröffentlichung vollständige Fassung im Juli 2014 Regelungen zu Hedge Accounting bereits im November 2013 Macro Hedge Accounting ist eigenes losgelöstes Projekt (Discussion Paper) Verpflichtende Anwendung Retrospektiv mit Ausnahmen Vorzeitige Anwendung möglich wenn EU-Endorsement vorhanden Gesamter IFRS 9 in Fassung Juli 2014 (ab Februar 2015) Selektiv nur Regelungen zum own credit risk Seite 28 Daniela Frei 14

15 IFRS 9 Finanzielle Vermögenswerte Klassifizierung und Bewertung Fremdkapitalinstrumente (inkl. Hybride) Derivate Eigenkapitalinstrumente Geschäftsmodell Geschäftsmodell Halten? nein Geschäftsmodell Halten & Verkaufen? nein ja Handelsabsicht? Vertragliche Zahlungsströme ja Liegen ausschließlich Zins- und Tilgungszahlungsströme vor? ja ja ja nein nein Anwendung der Fair Value Option ( accounting mismatch )? ja nein Anwendung FVOCI? nein nein ja Amortized Cost FVOCI (mit Recycling) FVP&L FVOCI (oh. Recycling) Seite 29 IFRS 9 Finanzielle Schulden Klassifizierung und Bewertung IAS 39 Fair Value Option FV P&L Held for Trading alle übrigen Amortized cost Keine Änderung IFRS 9 FV P&L Fair Value Option: Veränderung eigens Kreditrisiko erfolgsneutral im OCI (kein Recycling) Amortized cost Seite 30 Daniela Frei 15

16 IFRS 9 Finanzielle Vermögenswerte Wertminderung Erwartete Kreditverluste (KVL) Erstmalige Erfassung Stadium 1 Stadium 2 Stadium 3 Risikovorsorge: Kriterien: Basis für Zinsertrag: 12-monatige KVL (erwartete Zahlungsausfälle bei Ausfallsereignis innerhalb der nächsten 12 Monate) Bruttobuchwert Volle erwartete lifetime KVL (erwartete Zahlungsausfälle bei einem Ausfallsereignis innerhalb der gesamten Restlaufzeit) Kreditrisiko signifikant erhöht seit Ersterfassung (auf Einzel- oder Portfolioebene) + Objektiver Hinweis auf Wertminderung Gross carrying Nettobuchwert amount Nettobuchwert Veränderung der Kreditqualität seit erstmaliger Erfassung Verbesserung Verschlechterung Seite 31 IFRS 9 Hedge Accounting Ziel im Risikomanagement (Top Down-Approach): Link zwischen Risikomanagement und Financial Reporting Risikomanagement Risikomanagement Ziel in der Rechnungslegung (Bottom Up-Approach): Management der zeitlichen Erfassung von Erträgen oder Aufwendungen (Accounting Mismatch) IFRS 9 Rechnungslegung IAS 39 Rechnungslegung Seite 32 Daniela Frei 16

17 IFRS 9 Hedge Accounting Pflicht oder Wahlrecht? Derivate als Grundgeschäft Wahlrecht zur Designation bleibt Pflicht zur Beibehaltung bestehender Sicherungsbeziehungen à Wahlrecht bisher entfällt Unter bestimmten Bedingungen zulässig, Derivate als Grundgeschäfte zu designieren (aggregiertes Exposure) Geschlossene Gruppen/Nettopositionen Geringere Anforderungen an Homogenität der Posten Nettopositionen sind künftig sicherbar Risikokomponenten Effektivität Rebalancing Auch bei nicht-finanziellen Posten als Grundgeschäfte (z.b. Commodities) Sowohl vertraglich als auch nicht vertraglich spezifiziert Wegfall % Grenzen stattdessen qualitative Kriterien Nur noch prospektiver Effektivitätstest Mehr Raum für Anwendung Critical Term Match Bei unveränderter Risikomanagementstrategie ggf. Anpassung bestehender Sicherungsbeziehung anstelle De-Designation/Re-Designation Optionen Schwankungen der Zeitwerte und Terminkomponente kann über OCI abgebildet werden Erfassung im Periodenergebnis abhängig von Zeitbezug vs. Transaktionsbezug Seite 33 Leasing Vom Risk and Reward zum Right-of-Use -Konzept Zielsetzung Erhöhung der Vergleichbarkeit und Entscheidungsnützlichkeit Vereinfachung der Leasingbilanzierung à ein einheitliches Modell Konzeption Right-of-Use - Konzept ersetzt Risks-and-Rewards Konzept Unterscheidung Finance vs Operating Lease fällt weg Bilanzwirksamkeit Sämtliche Verträge werden in der Bilanz erfasst Leasingnehmer bilanziert Nutzungsrecht und Leasingverbindlichkeit Leasinggeberbilanzierung weitgehend unverändert Ausnahmen Ausnahmen nur für short-term leases (< 12 Monate) und small asset leases Neue Leasingbilanzierung ist auch auf Altverträge anzuwenden Status Quo & Timing Revidierter Exposure Draft im Mai 2013 veröffentlicht dzt Redeliberations im IASB finaler Standard 2015 zu erwarten, Inkrafttreten dzt. offen Seite 34 Daniela Frei 17

18 IASB Workplan vom Seite 35 Agenda Überblick über die Neuerungen für den Abschluss 2014 Ausblick auf Neuerungen für die Jahre 2015ff Status der Übernahme durch die EU Seite 36 Daniela Frei 18

19 Status der Übernahme durch die EU Seite 37 Diskussion / Fragen? Seite 38 Daniela Frei 19