Inhaltsverzeichnis Teil 1: Ertragssteuerliche Behandlung von Erben

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Jacob Sachs
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1 Inhaltsverzeichnis Teil 1: Ertragssteuerliche Behandlung von Erben A. Allgemeines I. Zivilrechtliche Grundlagen II. Einkommensteuerliche Behandlung Erbfall a) Alleinerbe b) Erbengemeinschaft Auseinandersetzung einer Erbengemeinschaft B. Privatvermögen im Nachlass I. Der Erbfall II. Zurechnung laufender Überschusseinkünfte III. Rückwirkende Zurechnung der laufenden Einkünfte IV. Auseinandersetzung einer Erbengemeinschaft über Privatvermögen Allgemeines Steuerliche Beurteilung a) Gesamtauseinandersetzung aa) Realteilung ohne Abfindungszahlungen bb) Realteilung mit Abfindungszahlungen, sog. Spitzenausgleich cc) Übernahme von Nachlassverbindlichkeiten dd) Veräußerung des Nachlasses b) Teilauseinandersetzung aa) Personelle Teilauseinandersetzung bb) Gegenständliche Teilauseinandersetzung C. Betriebsvermögen im Nachlass I. Einzelunternehmen Behandlung beim Erblasser Behandlung bei Erbe bzw. Erbengemeinschaft a) Miterben als Mitunternehmer b) Laufender Gewinn bis zur Erbauseinandersetzung Auseinandersetzung der Erbengemeinschaft

Rückwirkende Zurechnung der laufenden Einkünfte... 28 IV. Auseinandersetzung einer Erbengemeinschaft über Privatvermögen... 29 1. Allgemeines... 29 2. Steuerliche Beurteilung.

2 a) Gesamtauseinandersetzung aa) Teilung ohne Abfindungszahlung bb) Realteilung mit Abfindungszahlungen, sog. Spitzenausgleich cc) Veräußerung des Nachlasses b) Teilauseinandersetzung aa) Personelle Teilauseinandersetzung: Übertragung eines Erbteils bzw. Ausscheiden eines Miterben bb) Gegenständliche Teilauseinandersetzung II. Beteiligungen an einer Personengesellschaft Allgemeines Gesetzliche Regelungen Ertragsteuerliche Behandlung a) Auflösungsklausel b) Fortsetzungsklausel c) Einfache Nachfolgeklausel d) Qualifizierte Nachfolgeklausel e) Teilnachfolgeklausel f) Eintrittsklausel D. Vorweggenommene Erbfolge I. Einführung II. Ertragsteuerliche Behandlung Vermögensübertragung gegen Versorgungsleistung a) Übersicht b) Voraussetzungen aa) Übergabevermögen bb) Ausreichend ertragbringendes Vermögen cc) Lebenslange und wiederkehrende Versorgungsleistungen dd) Begünstigte Empfänger c) Steuerliche Rechtsfolgen Übertragung von Privatvermögen a) Arten der Vermögensübertragung aa) Übertragung gegen wiederkehrende Leistungen

Beteiligungen an einer Personengesellschaft... 58 1. Allgemeines... 58 2. Gesetzliche Regelungen... 59 3. Ertragsteuerliche Behandlung... 60 a) Auflösungsklausel... 60 b) Fortsetzungsklausel.

3 bb) Übertragung gegen Ausgleichsund Abstandsverpflichtungen cc) Übertragung gegen Übernahme von Verbindlichkeiten dd) Vorbehalt oder Einräumung von Nutzungsrechten an dem übertragenen Vermögen b) Steuerliche Auswirkungen aa) Absetzungen für Abnutzung bb) Schuldzinsenabzug cc) Steuerpflicht bei Veräußerungsgewinnen Übertragung von Betriebsvermögen a) Arten der Vermögensübertragung aa) Versorgungsleistungen bb) Übernahme von Verbindlichkeiten b) Steuerliche Besonderheiten aa) Übertragung einzelner Wirtschaftsgüter des Betriebsvermögens bb) Übertragung eines Betriebs, Teilbetriebsoder Mitunternehmeranteils cc) Abschreibungen dd) Schuldzinsen Mischfälle III. Behandlung von Nutzungsrechten bei Vermögensübertragungen Zivilrechtliche Ausgestaltung Bestellung des Nutzungsrechtes Einkommensteuerliche Behandlung privater Nutzungsrechte a) Zurechnung von Einkünften b) Vorbehaltsnießbrauch aa) Behandlung beim Nießbraucher bb) Behandlung beim Eigentümer c) Zuwendungsnießbrauch aa) Unentgeltlich bestellter Zuwendungsnießbrauch

.. 75 cc) Steuerpflicht bei Veräußerungsgewinnen... 75 3. Übertragung von Betriebsvermögen... 77 a) Arten der Vermögensübertragung... 77 aa) Versorgungsleistungen.

4 bb) Entgeltlich bestellter Zuwendungsnießbrauch cc) Teilweise entgeltlich bestellter Nießbrauch Einkommensteuerliche Behandlung betrieblicher Nutzungsrechte a) Betrieblicher Vorbehaltsnießbrauch b) Betrieblicher unentgeltlicher Zuwendungsnießbrauch E. Vermögensnachfolge mittels Stiftungen I. Einführung II. Rechtliche Grundlagen Errichtung einer Stiftung Vermögensausstattung der Stiftung Vermögensverwaltung III. Gründung einer Familienstiftung Lebenslange Versorgung des Stifters Möglichkeiten der Insolvenzsicherung Ausbildungs- und Unterhaltssicherung Schutz des Familienvermögens vor Pflichtteilsansprüchen Schutz des Familienvermögens vor dem Zugriff geschiedener Ehegatten IV. Besteuerung der Familienstiftung Ertragsteuern a) Errichtung der Stiftung b) Laufende Besteuerung der Stiftung c) Besteuerung der Destinatäre einer Stiftung d) Auflösung einer Familienstiftung Erbschaftsteuer a) Errichtung der Stiftung b) Besteuerung weiterer Zustiftungen c) Laufende Besteuerung d) Auflösung einer Familienstiftung V. Steuerbegünstigte Stiftungen bei gleichzeitiger Versorgung von Begünstigten Voraussetzungen einer steuerbegünstigten Stiftung

Rechtliche Grundlagen... 89 1. Errichtung einer Stiftung... 89 2. Vermögensausstattung der Stiftung... 91 3. Vermögensverwaltung... 92 III. Gründung einer Familienstiftung... 93 1.

5 a) Gemeinnützige Zwecke b) Mildtätige Zwecke c) Kirchliche Zwecke d) Selbstloses Handeln e) Ausschließlichkeit und Unmittelbarkeit Versorgung des Stifters Ertragsteuern a) Spendenabzug beim Stifter b) Leistungen in den Vermögensstock einer Stiftung c) Laufende Besteuerung d) Besteuerung der Begünstigten Erbschaftsteuer Vergleich zwischen Familienstiftung und steuerbegünstigter Stiftung VI. Doppelstiftung Teil 2: Erbschaftsteuer A. Einführung B. Steuerpflicht und Grundtatbestände des ErbStG I. Sachliche Steuerpflicht Erwerbe von Todes wegen Schenkung unter Lebenden II. Persönliche Steuerpflicht Unbeschränkte Steuerpflicht Beschränkte Steuerpflicht C. Bewertung für Zwecke der Erbschaftsteuer und Schenkungsteuer I. Allgemeine Bewertungsregeln II. Bewertung von Grundvermögen Begriff des Grundvermögens ( 176 BewG) Bewertung a) Bewertung von unbebauten Grundstücken gem. 178, 179 BewG b) Bewertung von bebauten Grundstücken aa) Öffnungsklausel

Erbschaftsteuer... 105 5. Vergleich zwischen Familienstiftung und steuerbegünstigter Stiftung... 106 VI. Doppelstiftung... 107 Teil 2: Erbschaftsteuer A. Einführung...111 B.

6 bb) Vergleichswertverfahren cc) Sachwertverfahren dd) Ertragswertverfahren III. Bewertung von Betriebsvermögen Begriff des Betriebsvermögens Bewertung des Betriebsvermögens a) Vereinfachtes Ertragswertverfahren b) Selbstständige Bewertung mit dem gemeinen Wert c) Nachhaltiger Jahresertrag d) Kapitalisierungsfaktor Sonderfall: Betriebsgrundstücke IV. Bewertung von Nutzungs- und Rentenlasten Allgemeines Nießbrauch Wohnrecht Bewertung von Rentenzahlungen D. Steuerbefreiungen und Verschonungsregelungen bei privatem Grundvermögen I. Steuerbefreiung für privat genutzte Grundstücke, sog. Familienheime II. Verschonung für zu Wohnzwecken vermietete Grundstücke, 13c ErbStG III. Stundung nach 28 Abs. 3 ErbStG E. Steuerbefreiungen und Verschonungsregelungen bei Betriebsvermögen I. Verschonungsabschlag nach 13a Abs. 1 bzw. 8 ErbStG Begünstigtes Vermögen a) Grundmodell nach 13a Abs. 1 und 2 ErbStG aa) Verschonungsabschlag bb) Tarifbegrenzung nach 19a Abs. 1 4 ErbStG b) Alternativmodell Verwaltungsvermögen Lohnsumme

.. 142 d) Kapitalisierungsfaktor... 143 3. Sonderfall: Betriebsgrundstücke... 143 IV. Bewertung von Nutzungs- und Rentenlasten... 143 1. Allgemeines... 143 2. Nießbrauch... 145 3. Wohnrecht... 149 4.

7 4. Behaltensfrist II. Abzugsbetrag nach 13a Abs. 2 ErbStG III. Wohnungsbaugenossenschaften und Wohnungsbauunternehmen F. Ermittlung der Bemessungsgrundlage für die Erbschaftund Schenkungsteuer I. Ermittlung der Bemessungsgrundlage für die Erbschaftsteuer Erblasserschulden, 10 Abs. 5 Nr. 1 ErbStG Erbanfallschulden, 10 Abs. 5 Nr. 2 ErbStG Erbfallkosten, 10 Abs. 5 Nr. 3 ErbStG II. Ermittlung der Bemessungsgrundlage bei Schenkungen G. Steuerklassen, Freibeträge und Tarife I. Steuerklassen Steuerklasse I a) Adoption Minderjähriger aa) Volladoption bb) Formelle Voraussetzungen cc) Erbrechtliche Wirkungen dd) Namensführung ee) Familienrechtliche Konsequenzen b) Volljährigenadoption aa) Abstammungsrechtliche Konsequenzen bb) Erbrechtliche Konsequenzen cc) Unterhaltsrechtliche Konsequenzen dd) Namensrechtliche Konsequenzen ee) Sittliche Rechtfertigung ff) Formelle Voraussetzungen c) Steuerliche Konsequenzen von Erwachsenenund Minderjährigenadoption d) Risiken aa) Finanzielle Risiken bb) Erbrechtliche Risiken Steuerklasse II Steuerklasse III II. Freibeträge

Erbanfallschulden, 10 Abs. 5 Nr. 2 ErbStG... 169 3. Erbfallkosten, 10 Abs. 5 Nr. 3 ErbStG... 170 II. Ermittlung der Bemessungsgrundlage bei Schenkungen.. 170 G. Steuerklassen, Freibeträge und Tarife.

8 1. Persönliche Freibeträge Besonderer Versorgungsfreibetrag von Todes wegen, 17 ErbStG III. Steuertarif, 19 ErbStG H. Steuerentstehung I. Steuerentstehung bei Erwerben von Todes wegen II. Steuerentstehung bei aufschiebend bedingten Erwerben III. Steuerentstehung bei Pflichtteilsansprüchen IV. Steuerentstehung bei Schenkungen I. Steuerbefreiungen I. Steuerfreier Zugewinnausgleich, 5 ErbStG Beendigung der Zugewinngemeinschaft durch Tod eines Ehegatten, 5 Abs. 1 ErbStG Beendigung der Zugewinngemeinschaft in anderer Weise als durch den Tod eines Ehegatten oder realer Zugewinnausgleich im Todesfall, 5 Abs. 2 ErbStG II. Sachliche Steuerbefreiungen Hausrat, 13 Abs. 1 Nr. 1a, b und c ErbStG Denkmalgeschützer Grundbesitz, 13 Abs. 1 Nr. 2a, b ErbStG Erwerbe erwerbsunfähiger Eltern bzw. Großeltern, 13 Abs. 1 Nr. 6 ErbStG Erwerbe für Pflege- bzw. Unterhaltsgewährung, 13 Abs. 1 Nr. 9 ErbStG Rückfall von Vermögensgegenständen an Eltern und Voreltern, 13 Abs. 1 Nr. 10 ErbStG Verzicht auf die Geltendmachung eines Pflichtteilsanspruchs, 13 Abs. 1 Nr. 11 ErbStG Zuwendungen unter Lebenden für angemessenen Unterhalt oder die Ausbildung des Bedachten, 13 Abs. 1 Nr. 12 ErbStG Übliche Gelegenheitsgeschenke, 13 Abs. 1 Nr. 14 ErbStG

Steuerentstehung bei Schenkungen... 190 I. Steuerbefreiungen... 191 I. Steuerfreier Zugewinnausgleich, 5 ErbStG... 191 1. Beendigung der Zugewinngemeinschaft durch Tod eines Ehegatten, 5 Abs.

9 9. Sonstiges J. Wiederaufleben der persönlichen Freibeträge gem. 14 ErbStG Stand dieses Buches: Oktober

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