BETRIEBLICHE STEUERLEHRE

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1 Dipl.-Kfm. Prof. Dr. Gottfried Rühlemann WIRTSCHAFTSPRÜFER/ STEUERBERATER H O C H S C H U L E M Ü N C H E N Wintersemester 2010/2011 BETRIEBLICHE STEUERLEHRE Zuletzt aktualisiert: Okt. 2010

2 Semester-Übersicht BETRIEBLICHE STEUERLEHRE A: Allgemeine Grundlagen/ Abgabenordnung Steueraufkommen Abgabenordnung B: Einkommensteuer I. Steuerpflicht Betriebliche Einkunftsarten Umfang der Einkünfte (Land- und Forstwirtschaft) Gewerbebetrieb Freie Berufe

3 2. Ermittlung der Einkünfte Bilanzierung Bilanzsteuerrecht Bilanzpolitik Einnahmen-Überschußrechnung Haushaltseinkunftsarten 1. Nichtselbständige Tätigkeit 2. Kapitalvermögen 3. Vermietung und Verpachtung 4. Sonstige Einkünfte Ermittlung des zu versteuernden Einkommens Festsetzung der Einkommensteuer/ Steuererhebung Fallstudie

4 C: Körperschaftsteuer Anwendungsbereich des KStG Das neue Körperschaftsteuer-System ab 2008/2009 Fallstudie D: Grundzüge der Gewerbesteuer E: Grundzüge der Umsatzsteuer F: Einfluss der Besteuerung auf die unternehmerischen Entscheidungen Wahl der Rechtsform und des Standorts Steuerplanung und Steuerpolitik G: Zusammenfassende Fallstudie

5 STEUERLEHRE A: Allgemeine Grundlagen/Abgabenordnung I. Steueraufkommen 1. Der Begriff Steuern 2. Zusammensetzung des Steueraufkommens II. Grundzüge der Abgabenordnung 1. Steuerschuldverhältnis Steuergeheimnis ( 30 AO) Zurechnung ( 39 AO) Gesetz- oder sittenwidriges Verhalten ( 40 AO) Missbrauch rechtlicher Gestaltungsmöglichkeiten ( 42 AO) Steuerbegünstigte Zwecke ( AO) Haftung ( 69 AO)

6 2. Verfahrensgrundsätze Fristen, Termine, Wiedereinsetzung 3. Durchführung der Besteuerung Buchführungspflichten Abgabe von Steuererklärungen Steuerfestsetzung Festsetzungsverjährung Bestandskraft Außenprüfung 4. Erhebungsverfahren Vollverzinsung Säumniszuschläge Erlöschen der Steuerschuld

7 5. Außergerichtliches Rechtsbehelfsverfahren Einspruch Rechtsbehelfsfristen 6. Steuerstraftaten und ordnungswidrigkeiten III.Fallstudie Leichtfertige Steuerverkürzung Normale/ schwere Steuerhinterziehung Bandenmäßige/ gewerbliche Steuerhinterziehung Rechtsfolgen Kurzeinführung ins allgemeine und ins Steuer-Strafrecht Wie wird Steuerhinterziehung aufgedeckt - Fälle aus der Praxis Die strafbefreiende Selbstanzeige

8 BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE STEUERLEHRE B: Einkommensteuer (Übersicht) 1. Steuerpflicht Beginn und Ende der Steuerpflicht, Rechtsformen Arten der Steuerpflicht 2. Betriebliche Einkunftsarten Umfang der Einkünfte - Land- und Forstwirtschaft - Gewerbebetrieb - Selbständige Tätigkeit Ermittlung der Einkünfte - Bilanzierung Bilanzsteuerrecht Bilanzpolitik - Einnahmen-Überschußrechnung

9 3. Haushaltseinkunftsarten Nichtselbständige Tätigkeit - Einnahmen und Steuerbefreiungen - Werbungskosten Kapitalvermögen Vermietung/Verpachtung - Einnahmen und Werbungskosten - Wesen und Funktion der Abschreibungen Sonstige Einkünfte/Private Veräußerungsgeschäfte

10 Ermittlung des zu versteuernden Einkommens Sonderausgaben - Altersvorsorgeaufwendungen - Sonstige Vorsorgeaufwendungen - Sonstige Sonderausgaben Kinder Außergewöhnliche Belastungen Festsetzung der Einkommensteuer/ Steuererhebung Fallstudie

11 EINKOMMENSTEUER Ermittlung des zu versteuernden Einkommens Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft ( 13 ff EStG) + Einkünfte aus Gewerbebetrieb ( 15 ff EStG) + Einkünfte aus selbständiger Tätigkeit ( 18 EStG) + Einkünfte aus nichtselbständiger Tätigkeit ( 19 EStG) + Einkünfte aus Kapitalvermögen ( 20 EStG) + Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung ( 21 EStG) + Sonstige Einkünfte ( 22 EStG) = Summe der Einkünfte - Auslandsverluste ( 2a EStG) + Auslandsgewinne ( 2a EStG) = Gesamtbetrag der Einkünfte - Sonderausgaben ( 10, 10b, 10c, 10e EStG) - Außergewöhnliche Belastungen ( 33-33c EStG) - Verlustabzug ( 10d EStG) - Kindervergünstigungen ( 32 EStG) = zu versteuerndes Einkommen

12 I. Steuerpflicht EINKOMMENSTEUER 1. Beginn und Ende der Steuerpflicht, Rechtsformen 2. Arten der Steuerpflicht Unbeschränkte Steuerpflicht ( 1 Abs. 1 EStG) - Voraussetzungen Inland Wohnsitz Gewöhnlicher Aufenthalt - Umfang Welteinkommensprinzip Anrechnungsverfahren Doppelbesteuerungsabkommen

13 Erweiterte unbeschränkte Steuerpflicht ( 1 Abs. 2 EStG) Beschränkte Steuerpflicht - nach EStG ( 1 Abs. 4 EStG) - Erweiterte beschr. Steuerpflicht nach AStG - Durchführung des Steuerabzugs bei beschränkter Steuerpflicht

14 II. Betriebliche Einkunftsarten 1. Umfang der Einkünfte Land- und Forstwirtschaft ( 13 ff EStG) Einkünfte aus Gewerbebetrieb ( 15 ff EStG) - Selbständigkeit - Nachhaltigkeit - Gewinnerzielungsabsicht - Teilnahme am wirtschaftlichen Verkehr Einkünfte aus selbständiger Tätigkeit ( 18 EStG)

15 2. Ermittlung der Einkünfte Betroffene Einkunftsarten - (Land- und Forstwirtschaft) - Gewerbebetrieb - Selbständige Tätigkeit Gewinnermittlungsarten - Durchschnittsätze - Vermögensvergleich (Bilanz) - Einnahmen-Überschußrechnung - Schätzung Buchführungspflichten - Nach Handelsrecht - Nach Steuerrecht - Internationale Rechnungslegung (IFRS, US-GAAP)

16 BILANZSTEUERRECHT 1. Allgemeines Das Rechnungswesen des Unternehmens - Finanzbuchführung - Kostenrechnung Die Bilanz als Ergebnis der Finanzbuchführung

17 2. Die Bilanz Gliederung ( 266 HGB) Aktivseite - Anlagevermögen - Umlaufvermögen - Aktive Rechnungsabgrenzungsposten Passivseite - Eigenkapital - Verbindlichkeiten - Passive Rechnungsabgrenzungsposten Bewertungsprinzipien - Anschaffungskosten - Herstellungskosten - Abschreibungen

18 3. Die Gewinn- und Verlustrechnung Gliederung ( 275 HGB) Aufwand Ertrag 4. Anhang und Lagebericht 5. Die Cash-Flow-Rechnung

19 Ermittlung der Einkünfte Einnahmen-Überschuss-Rechnung nach 4 Abs. 3 EStG 1. Betroffener Personenkreis 2. Durchführung des Verfahrens Reine Zufluss/Abfluss-Betrachtung Korrekturen - Anlagevermögen - nicht abzugsfähige Ausgaben 3. Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben Betriebseinnahmen Betriebsausgaben Behandlung der Umsatzsteuer 4. Vorteile des Verfahrens gegenüber der Bilanzierung

20 Schema der Einnahmen-Überschuss-Rechnung nach 4 Abs. 3 EStG Betriebseinnahmen der Periode./. Betriebsausgaben der Periode = Überschuss + Ausgaben für Wirtschaftsgüter des AV > 150./. AfA für diese Wirtschaftsgüter./. Buchwerte veräußerter oder entnommener Gegenstände des Anlagevermögens = korrigierter Überschuss./. Einlagen + Entnahmen (evtl. zuz. USt) + nichtabzugsfähige Betriebsausgaben ( 4 Abs. 5 EStG)./. steuerfreie Einnahmen = steuerpflichtiger Überschuss

21 Haushaltseinkunftsarten Umfang und Ermittlung der Haushalts-Einkünfte 1. Nichtselbständige Tätigkeit (19 EStG) Begriff Bestandteile der Einnahmen Barbezüge Sachbezüge Werbungskosten - Begriff - Werbungskosten-Pauschbeträge Allgemeiner Pauschbetrag Pauschalen für bestimmte Anlässe Fahrten Wohnung-Arbeitstätte (Pendlerpauschale) Reisekosten Doppelte Haushaltsführung

22 Nachweispflichtige Werbungskosten (exemplarische Auflistung) Arbeitsmittel Arbeitskleidung Arbeitszimmer Computer Fachbücher Fortbildungskosten Schmiergelder

23 2. Kapitalvermögen (20 EStG) Begriff Bestandteile der Einnahmen Aktien-Dividenden und -veräußerungsgewinne Sonstige Beteiligungserträge Erträge aus Stiller Gesellschaft Erträge aus Unterbeteiligung Erträge aus Partiarischen Darlehen Zinsen aus Kapitalforderungen aller Art Besonderheiten bei den Einnahmen - Nießbrauch an Kapitalvermögen - Das körperschaftsteuerliche Halbeinkünfte-Verfahren (bis 2008) - Die Abgeltungssteuer (ab 2009)

24 Werbungskosten und Freibeträge - Sparer-Pauschbetrag 20 Abs. 9 EStG - Kein Werbungskostenabzug mehr ab Besonderheiten - Gesonderter Steuertarif ( 32 d EStG) - Wahlrecht zur Veranlagung ( 32 d Abs. 6 EStG)

25 3. Vermietung und Verpachtung ( 21 EStG) Ablauf eines Grundstückskaufes System der Sicherheiten - Personalsicherheiten - Realsicherheiten Bestandteile der Einnahmen Vermietung von unbeweglichem Vermögen Vermietung von Sachinbegriffen Vermietung von Rechten

26 Werbungskosten - Abschreibungen - Instandhaltungskosten/Herstellungskosten - Finanzierungskosten - Sonstige Werbungskosten Besonderheiten - Leerstehende Wohnungen - Vermietung an Angehörige - Überkreuz-Vermietung - Beispielsrechnung

27 4. Sonstige Einkünfte ( 22 EStG) Begriff Bestandteile der Sonstigen Einkünfte wiederkehrende Bezüge (Renten) Unterhaltsleistungen (Realsplitting) Spekulationsgewinne/Private Veräußerungsgeschäfte (Neuerung 2008) sog. Leistungseinkünfte Abgeordnetendiäten Werbungskosten

28 Abgrenzungsproblem Exkurs: Verlustrechnung im deutschen Steuerrecht 1. Verlustentstehung "Echter" betriebswirtschaftlicher Verlust "Unechter" Abschreibungsverlust 2. Verrechnung inländischer Verluste Arten der Verlustrechnung Intraperiodisch Interperiodisch Einschränkungen der Verrechnungsmöglichkeit Beschränkte Haftung Mantelkauf Beschränkung innerhalb der Einkunftsart Beschränkungen durch 2 b EStG (Verlustzuweisungsgesellschaften) Verlustabzugsbegrenzung 10 d EStG Neuregelungen

29 3. Verrechnung ausländischer Verluste Der negative Progressionsvorbehalt Betriebstättenverluste 4. Verluste im Einkünfte-Ermittlungs-Schema

30 Ermittlung des zu versteuernden Einkommens 1. Sonderausgaben ( 10-10d EStG) Altersvorsorgeaufwendungen - Bisherige Regelung - Neuregelung durch das Alterseinkünftegesetz seit 2005 Sonstige Vorsorgeaufwendungen Kranken- und Pflegeversicherung Neuregelung ab 2010

31 Sonstige Sonderausgaben ( 10 EStG) - Unbeschränkt abzugsfähig Kirchensteuer Steuerberatungskosten (Neuregelung 2006) - Beschränkt abzugsfähig Berufsausbildungskosten Spenden ( 10 b EStG) Unterhaltsleistungen (Realsplitting) Schulgeld Sonderausgabenpauschbetrag

32 2. Kinder ( 32 EStG) Voraussetzung für die Berücksichtigungsfähigkeit Kindbedingte Vergünstigungen - Kinderfreibetrag oder Kindergeld - HaushaltsFB/ Kinderbetreuungsfreibetrag - Ausbildungsfreibetrag

33 3. Außergewöhnliche Belastungen ( b EStG) Voraussetzungen - Außergewöhnlichkeit - Zwangsläufigkeit Arten - Nicht typisierte a.g. Bel. - Typisierte a.g. Bel. Unterhaltsaufwendungen Ausbildungsfreibeträge Haushaltshilfe Behinderten-Pauschbeträge ( 33 b)

34 Festsetzung der Einkommensteuer/ Steuererhebung 1. Einkommensteuertarif Grundtarif Splittingtarif 2. Technik der Steuererhebung Veranlagung zur Einkommensteuer (ESt) - Veranlagungsarten - Steuererklärung - Steuerbescheid - Vorauszahlungen

35 Lohnsteuer (LSt) - LSt als Erhebungsform der ESt - Probleme der Lohnsteuererhebung Lohnsteuerkarte Lohnsteuerklassen Lohnsteuerermäßigung Lohnsteuerjahresausgleich Pauschalierung der Lohnsteuer Lohnsteuerhaftung

36 BETRIEBSWIRTSCHAFTLICH E STEUERLEHRE C: Körperschaftsteuer 1. Anwendungsbereich des KStG Maßgeblichkeit der Rechtsform Beginn und Ende der Steuerpflicht Steuerbefreiungen 2. Ermittlung des steuerpflichtigen Einkommens Primäre Einkommensermittlung nach EStG - Grundregel - Einkunftsarten Besondere Vorschriften des KStG zur Einkommensermittlung - Abziehbare Aufwendungen 9 KStG - Nichtabziehbare Aufwendungen 10 KStG

37 Die Problematik verdeckter Gewinnausschüttungen - Begriff - Auswirkung Verlustabzug bei Körperschaften - Grundsatz - Der sog. "Mantelkauf" 3. Festsetzung der Körperschaftsteuer Tarif ab 2008/2009 Freibeträge 4. Das körperschaftsteuerliche Halbeinkünfte-Verfahren 5. Die neue Körperschaftsteuer ab 2008/ Fallbeispiel

38 D: Gewerbesteuer 1. Anwendungsbereich des GewStG Wesen und Bedeutung der Gewerbesteuer Der inländische Gewerbebetrieb als Steuergegenstand 2. Besteuerungsgrundlagen der Gewerbesteuer Gewerbeertrag - Handelsbilanzgewinn als Ausgangswert - Hinzurechnungen Dauerschuldzinsen Sonstige - Kürzungen Grundbesitz Sonstige - Tarif der Gewerbeertragsteuer

39 Einheitlicher Gewerbesteuer-Meßbetrag (Neuregelung 2008) Steuerberechnung - Hebesatz - Abzugsfähigkeit von der eigenen Bemessungsgrundlage (bis 2007) - Freibeträge 3. Fallbeispiel