BETRIEBLICHE STEUERLEHRE

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1 Dipl.-Kfm. Prof. Dr. Gottfried Rühlemann WIRTSCHAFTSPRÜFER/ STEUERBERATER H O C H S C H U L E M Ü N C H E N Sommersemester 2017 BETRIEBLICHE STEUERLEHRE Zuletzt aktualisiert: März 2017

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3 Semester-Übersicht

4 Semester-Übersicht

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9 Abgabenordnung 5. Außergerichtliches Rechtsbehelfsverfahren Einspruch Rechtsbehelfsfristen 6. Steuerstraftaten und Steuerordnungswidrigkeiten Leichtfertige Steuerverkürzung Normale/ schwere Steuerhinterziehung Bandenmäßige/ gewerbliche Steuerhinterziehung Rechtsfolgen Kurzeinführung ins allgemeine und ins Steuer-Strafrecht Die strafbefreiende Selbstanzeige (Änderungen 2010, 2011, und 2014) Wie wird Steuerhinterziehung aufgedeckt - Fälle aus der Praxis

10 I. Steuerpflicht 1. Beginn und Ende der Steuerpflicht, 2. Rechtsformen 3. Arten der Steuerpflicht II. Betriebliche Einkunftsarten 1. Umfang der Einkünfte - Land- und Forstwirtschaft - Gewerbebetrieb - Selbständige Tätigkeit

11 Einkommensteuer - Übersicht 2. Ermittlung der Einkünfte - Bilanzierung Bilanzsteuerrecht Bilanzpolitik - Einnahmen-Überschuss-Rechnung III. Haushaltseinkunftsarten 1. Nichtselbständige Tätigkeit 2. Kapitalvermögen 3. Vermietung/Verpachtung 4. Sonstige Einkünfte/Private Veräußerungsgeschäfte

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13 EINKOMMENSTEUER Ermittlung des zu versteuernden Einkommens Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft ( 13 ff EStG) + Einkünfte aus Gewerbebetrieb ( 15 ff EStG) + Einkünfte aus selbständiger Tätigkeit ( 18 EStG) + Einkünfte aus nichtselbständiger Tätigkeit ( 19 EStG) + Einkünfte aus Kapitalvermögen ( 20 EStG) + Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung ( 21 EStG) + Sonstige Einkünfte ( 22 EStG) = Summe der Einkünfte - Auslandsverluste ( 2a EStG) + Auslandsgewinne ( 2a EStG) = Gesamtbetrag der Einkünfte - Sonderausgaben ( 10, 10b, 10c, 10e EStG) - Außergewöhnliche Belastungen ( 33-33c EStG) - Verlustabzug ( 10d EStG) - Kindervergünstigungen ( 32 EStG) zu versteuerndes Einkommen

14 Einkommensteuer 1. Gesellschaftsrecht 1.1. Die Rechtsfähigkeit als Ausgangspunkt 1.2. Kriterien für die Wahl der Rechtsform Haftung Mindestkapital Prüfungspflicht Offenlegungspflicht Rechtsformspezifische Kosten Mitbestimmung Finanzierungsmöglichkeiten

15 Einkommensteuer A. Die Rechtsformen im Einzelnen 1. Einzelunternehmen und Personengesellschaften 1.1. Einzelunternehmen 1.2. BGB-Gesellschaft ( 705 ff BGB) 1.3. OHG ( 105 ff HGB) 1.4. KG ( 161 ff HGB) 1.5. Stille Gesellschaft ( 230 ff HGB) 1.6. Partnerschaftsgesellschaft (PartGG) 2. Kapitalgesellschaften 2.1. Verein 2.2. Aktiengesellschaft (AktG) 2.3. GmbH (GmbHG) 2.4 Haftungsbeschränkte Unternehmergesellschaft (UG) 2.5. Mischgesellschaften

16 Einkommensteuer B. Allgemeine steuerliche Überlegungen zur Rechtsformwahl 1. Argumente für/gegen Personengesellschaften 2. Argumente für/gegen Kapitalgesellschaften 3. Rechtsformwahl und späterer Unternehmensverkauf C. Ablauf einer GmbH-Gründung 1. Problematik der Vorgründungsgesellschaft 2. Gesellschaftsvertrag ( Satzung )

17 Einkommensteuer 2. Steuerpflicht 2.1. Beginn und Ende der Steuerpflicht 2.2. Arten der Steuerpflicht Unbeschränkt ( 1 Abs. 1 EStG) - Voraussetzungen: - Inland - Wohnsitz - Gewöhnlicher Aufenthalt

18 Einkommensteuer - Umfang Welteinkommensprinzip Doppelbesteuerungsabkommen - Freistellungsmethode - Anrechnungsverfahren. Erweiterte unbeschränkte Steuerpflicht ( 1 Abs. 2 EStG) Beschränkte Steuerpflicht - nach EStG ( 1 Abs. 4 EStG) - Erweiterte beschränkte Steuerpflicht nach AStG - Durchführung des Steuerabzugs bei beschränkter Steuerpflicht

19 Einkommensteuer II. Umfang der Einkünfte 1. Land- und Forstwirtschaft ( 13 ff EStG) 2. Gewerbebetrieb ( 15 ff EStG) - Selbständigkeit - Nachhaltigkeit - Gewinnerzielungsabsicht - Teilnahme am wirtschaftlichen Verkehr 3. selbständige Tätigkeit ( 18 EStG)

20 Einkommensteuer III. Ermittlung der Einkünfte 1. Betroffene Einkunftsarten - Gewerbebetrieb - Selbständige Tätigkeit 2. Gewinnermittlungsarten - Durchschnittsätze - Vermögensvergleich (Bilanz) - Einnahmen-Überschussrechnung - Schätzung 3. Buchführungspflichten - Nach Handelsrecht - Nach Steuerrecht - Internationale Rechnungslegung (IFRS, US-GAAP)

21 1. Allgemeines Das Rechnungswesen des Unternehmens - Finanzbuchführung - Kostenrechnung Die Bilanz als Ergebnis der Finanzbuchführung

22 2. Die Bilanz Gliederung ( 266 HGB) Aktivseite - Anlagevermögen - Umlaufvermögen - Aktive Rechnungsabgrenzungsposten Passivseite - Eigenkapital - Verbindlichkeiten - Passive Rechnungsabgrenzungsposten Bewertungsprinzipien - Anschaffungskosten - Herstellungskosten

23 Einkommensteuer 3. Die Gewinn- und Verlustrechnung Gliederung ( 275 HGB) Aufwand Ertrag 4. Anhang ( 284 HGB) 5. Lagebericht ( 289 HGB) 6. Die Cash-Flow-Rechnung

24 1. Betroffener Personenkreis 2. Durchführung des Verfahrens Reine Zufluss/Abfluss-Betrachtung Korrekturen - Anlagevermögen - nicht abzugsfähige Ausgaben 3. Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben Betriebseinnahmen Betriebsausgaben Behandlung der Umsatzsteuer 4. Vorteile des Verfahrens gegenüber der Bilanzierung

25 Schema der Einnahmen-Überschuss-Rechnung nach 4 Abs. 3 EStG Betriebseinnahmen der Periode./. Betriebsausgaben der Periode = Überschuss + Ausgaben für Wirtschaftsgüter des AV > 410./. AfA für diese Wirtschaftsgüter./. Buchwerte veräußerter oder entnommener Gegenstände des Anlagevermögens = korrigierter Überschuss./. Einlagen + Entnahmen (evtl. zuz. USt) + nichtabzugsfähige Betriebsausgaben ( 4 Abs. 5 EStG)./. steuerfreie Einnahmen = steuerpflichtiger Überschuss

26 Umfang und Ermittlung der Haushalts-Einkünfte 1. Nichtselbständige Tätigkeit (19 EStG) Begriff Bestandteile der Einnahmen Barbezüge Sachbezüge Werbungskosten - Begriff - Werbungskosten-Pauschbeträge Allgemeiner Pauschbetrag Pauschalen für bestimmte Anlässe Fahrten Wohnung-Arbeitsstätte (Pendlerpauschale) Reisekosten Doppelte Haushaltsführung

27 Einkommensteuer Nachweispflichtige Werbungskosten (exemplarische Auflistung) Arbeitsmittel Arbeitskleidung Arbeitszimmer Computer Fachbücher Fortbildungskosten Schmiergelder

28 2. Kapitalvermögen (20 EStG) Begriff Bestandteile der Einnahmen Aktien-Dividenden und -veräußerungsgewinne Sonstige Beteiligungserträge Erträge aus Stiller Gesellschaft Erträge aus Unterbeteiligung Erträge aus Partiarischen Darlehen Zinsen aus Kapitalforderungen aller Art Besonderheiten bei den Einnahmen - Nießbrauch an Kapitalvermögen - Die Abgeltungssteuer

29 Einkommensteuer Werbungskosten und Freibeträge - Sparer-Pauschbetrag 20 Abs. 9 EStG - Kein Werbungskostenabzug mehr ab Besonderheiten - Gesonderter Steuertarif ( 32 d EStG) - Antrags-Veranlagung ( 32 d Abs. 6 EStG)

30 Einkommensteuer 3. Vermietung und Verpachtung ( 21 EStG) Ablauf eines Grundstückskaufes System der Sicherheiten - Personalsicherheiten - Realsicherheiten Bestandteile der Einnahmen Vermietung von unbeweglichem Vermögen

31 Einkommensteuer Werbungskosten - Abschreibungen - Instandhaltungskosten/Herstellungskosten - Finanzierungskosten - Sonstige Werbungskosten Besonderheiten - Leerstehende Wohnungen - Vermietung an Angehörige - Überkreuz-Vermietung - Beispielsrechnung

32 Einkommensteuer 4. Sonstige Einkünfte ( 22 EStG) Begriff Bestandteile der Sonstigen Einkünfte wiederkehrende Bezüge (Renten) Unterhaltsleistungen (Realsplitting) Spekulationsgewinne/Private Veräußerungsgeschäfte sog. Leistungseinkünfte Abgeordnetendiäten Werbungskosten

33 1. Verlustentstehung "Echter" betriebswirtschaftlicher Verlust "Unechter" Abschreibungsverlust 2. Verrechnung inländischer Verluste Arten der Verlustrechnung Intraperiodisch Interperiodisch

34 Einkommensteuer Einschränkungen der Verrechnungsmöglichkeit Beschränkte Haftung Mantelkauf Beschränkungen innerhalb einer Einkunftsart Beschränkungen durch 2 b EStG (Verlustzuweisungsgesellschaften) Verlustabzugsbegrenzung 10 d EStG Neuregelungen 3. Verrechnung ausländischer Verluste Der negative Progressionsvorbehalt Betriebstätten-Verluste 4. Verluste im Einkünfte-Ermittlungs-Schema

35 1. Sonderausgaben ( 10-10d EStG) Altersvorsorgeaufwendungen - Neuregelung durch das Alterseinkünftegesetz seit 2005 Sonstige Vorsorgeaufwendungen - Kranken- und Pflegeversicherung - Neuregelung ab 2010

36 Einkommensteuer Sonstige Sonderausgaben ( 10 EStG) - Unbeschränkt abzugsfähig Kirchensteuer Steuerberatungskosten - Beschränkt abzugsfähig Berufsausbildungskosten Spenden ( 10 b EStG) Unterhaltsleistungen (Realsplitting) Schulgeld Sonderausgabenpauschbetrag

37 Einkommensteuer 2. Kinder ( 32 EStG) Voraussetzung für die Berücksichtigungsfähigkeit Kindbedingte Vergünstigungen - Kinderfreibetrag oder Kindergeld - HaushaltsFB/ Kinderbetreuungsfreibetrag - Ausbildungsfreibetrag

38 Einkommensteuer 3. Außergewöhnliche Belastungen ( b EStG) Voraussetzungen - Außergewöhnlichkeit - Zwangsläufigkeit Arten - Nicht typisierte außergewöhnliche Belastungen - Typisierte außergewöhnliche Belastungen Unterhaltsaufwendungen Ausbildungsfreibeträge Behinderten-Pauschbeträge ( 33 b)

39 1. Einkommensteuertarif Grundtarif Splittingtarif 2. Technik der Steuererhebung Veranlagung zur Einkommensteuer (ESt) - Veranlagungsarten - Steuererklärung - Steuerbescheid - Vorauszahlungen

40 Einkommensteuer Lohnsteuer (LSt) - LSt als Erhebungsform der ESt - Probleme der Lohnsteuererhebung Lohnsteuerkarte Lohnsteuerklassen Lohnsteuerermäßigung Lohnsteuerjahresausgleich Pauschalierung der Lohnsteuer Lohnsteuerhaftung

41 1. Anwendungsbereich des KStG Maßgeblichkeit der Rechtsform Beginn und Ende der Steuerpflicht Steuerbefreiungen 2. Ermittlung des steuerpflichtigen Einkommens Primäre Einkommensermittlung nach EStG - Grundregel - Einkunftsarten Besondere Vorschriften des KStG zur Einkommensermittlung - Abziehbare Aufwendungen 9 KStG - Nichtabziehbare Aufwendungen 10 KStG

42 Die Problematik verdeckter Gewinnausschüttungen - Begriff - Auswirkung Verlustabzug bei Körperschaften - Grundsatz - Der sog. "Mantelkauf" 3. Festsetzung der Körperschaftsteuer Tarif ab 2008/2009 Freibeträge 4. Die Körperschaftsteuer ab 2008/ Fallbeispiel

43 1. Anwendungsbereich des GewStG Wesen und Bedeutung der Gewerbesteuer Der inländische Gewerbebetrieb als Steuergegenstand 2. Besteuerungsgrundlagen der Gewerbesteuer Gewerbeertrag - Handelsbilanzgewinn als Ausgangswert - Hinzurechnungen Dauerschuldzinsen Sonstige - Kürzungen Grundbesitz Sonstige

44 Tarif der Gewerbeertragsteuer Einheitlicher Gewerbesteuer-Messbetrag Steuerberechnung - Hebesatz - Freibeträge 3. Fallbeispiel