Die öffentlichen Finanzen in Theorie und Praxis

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1 Richard A. Musgrave Peggy B. Musgrave Lore Kullmer Die öffentlichen Finanzen in Theorie und Praxis 2. Band 4., durchgesehene Auflage J. C. B. Mohr (Paul Siebeck) Tübingen

2 Inhalt Kapitel 10 Einführung in die Besteuerung 1 A. Einnahmekategorien. 1 Steuern, Gebühren, Beiträge und Kredite 1; Steuern im Wirtschäftskreislauf 2;Steuern auf den Besitz und Transfer von Vermögen 5; Subjekt- versus Objektsteuern 7; Direkte versus indirekte Steuern 8,..'.-. B. Anforderungen an ein gutes" Steuersystem Kapitel 11. Ansätze zu Steuergerechtigkeit 10 A. Anwendung des Äqüivalenzpririzips... _ 12 -Eine allgemeine Äquivalenzsteuer 12; Spezielle Äquivalenzsteuern 14; Steuern anstelle von Gebühren 15; Eine Anmerkung zur Zweckbindung 16. B. Das Leistungsfähigkeitsprinzip und die Wahl der Steuerbemes- '. sürigsgrundlage \ Horizontale und vertikale Gerechtigkeit 18; Einkommen versus Konsum als Steuerbemessungsgrundlage 19; Vermögen als Besteuerungsgrundlage 26; Durchführung 28 C. Leistungsfähigkeit und vertikale Gerechtigkeit 29 Opfergleichheitsregeln 30; Sozialnutzenansatz 33 Kapitel 12 " Steuer- und Ausgabeninzidenz: Ein Überblick...'...' 36 A. Das Wesen der Steuerlast 37 Steuerlast und Ressourcentransfer 37; Das Lastausmaß 38 B. Inzidenzkonzepte. 39 Gesetzliche Inzidenz, ökonomische Inzidenz und Steuerüberwälzung 39; Alternative Inzidenzkonzepte 41 C. Die Messung der Inzidenz, 44 Lastverteilung an wen? 44; Einnahmen- vs. Ausgabenseite 45; Die Messung vonverteilüngsänderungen 46 D. Die Inzidenz der Finanzstruktur der Bundesrepublik Deutschland. 48 Berechnung der Steuerlastverteilung 48; Verteilung der Ausgabennutzen 52; Nettoeffekte des Budgets 59; Der gesamte Redistri-.. butionseffekt 61; Die intertemporale Redistribution 62; Schlußfolgerungen 64. ' '

3 VI Inhalt Kapitel 13 Grundlagen der Steuerinzidenz.-.,," 66 A. Partielle Gleichgewichtsbetrachtung von Produktsteuern - 67 Reaktionen auf Mengen- und Wertsteuern 67; Die Rolle der Nachfrage- und Angebotselastizitäten 69; Lastverteilung 71; Reichweite und Zeitumfang 72; Anpassung beim Monopol 73. B. Partielle Gleichgewichtsbetrachtung von Faktorsteuern 74 Anpassungen von Preis und Menge 75; Angebots- und Nachfrageelastizitäten 77; Lastverteilung 77; Anpassung auf unvollkommenen Märkten 78 C. Inzidenz bei allgemeinem Gleichgewicht. 82 Produktsteuern 83; Faktorsteuern 84; Teilsteuern auf Faktorerträge und Kapitalisierung 84; Anpassung auf unvollkommenen Märkten 88; Messung 89 D. Makroaspekte > 90 Beschäftigüngswirkungen 90; Inflationswirkungen 91; Wachstumswirkungen 91 o Kapitel 14 Mehrbelastung und Effizienz A. Verwaltungs- und Entrichtungskosten ;. 94 Verwaltungskosten 94; Entrichtungskosten 96 B. Steuerverzerrungen im partiellen Gleichgewicht.. : 97 Entscheidung zwischen Produkten 97; Entscheidung zwischen Gütern und Freizeit 100; Entscheidung zwischen gegenwärtigem und zukünftigem Konsum 101; Besteuerung von Renten 101 C. Steuerverzerrungen im allgemeinen Gleichgewicht 102 Bedingungen ökonomischer Effizienz 102; Entscheidung zwischen Produkten 104; Entscheidung zwischen gegenwärtigem und zukünftigem Konsum 107; Entscheidung zwischen Gütern und Freizeit 108; Investitionsverzerriingen 109 : D. Effizienzeinordnung von Steuern : Einzelentscheidungen 110; Multiple Entscheidungen 111* E. Optimale Besteuerung.. :.'/' ' 112 Besteuerung von Gebrauchsgütern 112; Einkommensteuer 113 F. Weitere Aspekte der Steuerlast. 114 Progressive Steuersätze und Substitutionseffekt 114; Maximales' Steueraufkommen 115 G. Der Umfang der Mehrbelastung 118 H. Neutralisierung von Verzerrungen im privaten Sektor

4 Inhalt VII I. Berücksichtigung meritorischer Güter 121 J. Effizienzaspekte der Ausgabenpolitik K. Warum entstehen Effizienzverluste? 123 Kapitel 15 Entwicklung und Struktur des deutschen Steuersystems A. Die historische Entwicklung des deutschen Steuersystems Die Ebene des Zentralstaates 129; Die Länderebene 131; Die Gemeindeebene 133; Der Lastenausgleich 134; Ein Vergleich aller 1 Ebenen 135 B. Die Struktur des Steuersystems...'. 136 Kapitel 16 Die Einkommensteuer (I): Das steuerliche Einkommen 138 A. Grundzüge der deutschen Einkommensteuer 138 Der Einkommensbegriff des Einkommensteuergesetzes 139; Die Bemessungsgrundlage 140; Die Berechnung der Steuer 141; Die Entrichtung der Steuer 142; Kontrollinstrumente 144 B. Die Bemessungsgrundlage der Einkommensteuer im volkswirtschaftlichen Zusammenhang 145 Vom Bruttosozialprodukt zum steuerpflichtigen Einkommen 145; Schichtung der Einkünfte nach Einkommensgruppen 147; Schichtung der Einkünfte nach Einkunftsarten 149 C. Theoretische Grundlagen der Einkqmmensdefinition 152 Brutto- versus Nettoprinzip 152; Kapital- versus Arbeitseinkünfte. 154; Real- versus Nominaleinkommen 154; Unrealisierter versus realisierter Vermögenszuwachs 154; Zurechenbares Einkommen 155; Faktorerträge versus Transferbezüge 156; Erbschaften und Schenkungen 156; Regelmäßige und außergewöhnliche Einkünfte 157,;... D. Die Praxis der Einkommensdefinition (1) Steuerfreie Einkünfte. 157 Steuerfreie Zinsen 157; Kapitalgewinne 159; Altersbezüge 164; Einkommen aus speziellen Tätigkeiten 168; Pauschale Gewinnermittlung 170 E. Die Praxis der Einkommensdefinition (2) Abzug von der Steuerbemessungsgrundlage ' 172 Rechtfertigung steuerfreier Abzugsbeträge 175; DieÄbzugsbeträge im einzelnen 176; Zusammenfassung 186

5 VIII : Inhalt Kapitel 17 * Einkommensteuer (II) 187 A. Die Bedeutung von Steuervergünstigungen 187 Steuermiridereinnahmen 187; Implikationen für die Steuergerech;. tigkeit 189 B. Der Steuertarif 191 Grenz- und Durchschnittssteuersätze 191; Effektive Steuersätze 192; Der erwünschte Progressionsgrad 193; Die Messung der Progression 194 C. Die Behandlung kleiner Einkommen 198 Niveau des steuerfreien Minimums 198; Alternative Techniken 201 D. Die Ehegattenbesteuerung 201 Gegenwärtige Regelung 202; Zielsetzungen 203 E. Inflationseffekte 206 Die kalte Progression 206; Verzerrungen der Bemessungsgrundlage 209 F. Steuervermeidung und Schattenwirtschaft ' G. Diskussionspunkte einer Einkommensteuerreform 211 Vereinfachung 211; Horizontale Gerechtigkeit 212; Ausweitung der Steuerbemessungsgrundlage und Steuersatzreduktion 213; Sparanreize 216 Kapitel 18 Die Körperschaftsteuer 219 A. Grundzüge der deutschen Körperschäftsteuer 220 Steuertarif 220; Ermittlung des steuerpflichtigen Gewinns 220; Entwicklung der Steuerbemessungsgrundlage 221; Verteilung der Steuerbemessungsgrundlage 223 B. Die Stellung im Steuersystem 224 Integrationstheorie 224; Separationstheorie 225; Andere Begründungen einer Körperschaftsteuer 226 C. Die Analyse der Integration 230 Techniken der vollständigen Integration 230; Techniken der partiellen Integration 232; Implikationen für die Überwälzung 233 D. Die Anwendung des Anrechnungssystems 235 E. Probleme der Gewinnermittlung '/: Abschreibungen 239; Sondervergünstigungen bei der Gewinnermittlung 242; Rückstellungen 244; Verlustabzug'245; Lägerbestände 246; Zinsen 247; Spesenabzug und Repräsentationsaufwendungen 247; Bankbetriebe 248

6 Inhalt IX F. Steuerermäßigungen und Steuerbefreiungen 248 Steuerermäßigung für Kreditinstitute 248; Steuerbefreiungen 249 G. Die Inzidenz. 250 Auswirkung'des Anrechnungsverfahrens auf die Inzidenzproblematik 250; Inzidenz bei verschiedenen Marktformen 253; Historisches Bild 260; Ökonometrische Studien 262 H. Weitere Überlegungen zur Abschreibung r Wirtschaftliche versus beschleunigte Abschreibung 264; Einmalige versus andauernde Investitionen 265; Kostenabsetzung und Sofortabschreibung 266; Inflationsanpassung 267 I. Effektiver Steuersatz 268 J. Anhang: Abschreibungsregeln und effektive Steuersätze 269 Lineare Abschreibung 270; Wirtschaftliche Abschreibung 270 Kapitel 19 Die Gewerbesteuer 273 A. Die Stellung im Steuersystem 273 Geschichtliche Entwicklung 274; Gewerbesteuer und Gemeindefinanzen 275; Rechtfertigung der Gewerbesteuer 275 B. Der Aufbau der Gewerbesteuer 279 Besteuerungsgrundlage 279; Berechnung der'steuerschuld 280. C. Problematik und Reformansätze 281 Steuersystematische Probleme 281; Mängel der gegenwärtigen Gewerbesteuer 283; Alternativen zur Gewerbesteuer 283 Kapitel 20 Ausgabensteuern 287 A. Ausgabensteuern im Steuersystem der Bundesrepublik Deutschland...: Bundessteuern 288; Ländersteuern 288; Gemeindesteuern 290 B. Formen der Ausgabenbesteuerung '. 290 Alternative Ausgabensteuern 290; Die Wahl der Bemessungsgrundlage 292; Wert-; versus Mengensteuer 296; Erhebungsstufen 297 : '. C. Die Mehrwertsteuer 299 Der Produktpreis als Summe des Mehrwerts 299; Arten von Mehrwertsteuern 300; Merkmale der Mehrwertsteuer vom Konsumtyp 302; Die Mehrwertsteuer in der Praxis 304 D. Beurteilung der Ausgabensteuern 308 Spezielle Ausgabensteuern 308; Allgemeine Ausgabensteuer 309

7 X. Inhalt E. Die persönliche Ausgabensteuer 312 Bestimmung des steuerpflichtigen Konsums 313; Beurteilung 316 F. Anhang: Inzidenz der Mengen- und Wertsteuern ' 316 Kapitel 21 Vermögensteuern. 322 A. Rechtfertigung der Vermögensbesteuerung 323 Äquivalenzüberlegungen 323; Leistungsfähigkeitsüberlegungen 325; Gesellschaftliche Kontrolle der Vermögensverteilung 327; 1 Besteuerung des Bodens 327; Zusammenfassung 327 B.'Zusammensetzung und Verteilung des Vermögens. 328 Vermögensbestand 328; Vermögensverteilung 329 C. Die Vermögehsteuer 330 Steuerpflicht 332; Ermittlung der Bemessungsgrundlage 332; Zusammensetzung und Verteilung der Bemessungsgrundlage 336; Steuersätze und Freibeträge 339; Veranlagung 344; Schlußfolge-. rung 345,. D. Die Grundsteuer 345 Historische Entwicklung 346; Bemessungsgrundlage 347; Berechnung der Steuer 348; Unterschiedliche Belastungen durch die Grundsteuer 350; Boden versus Gebäude als Bestandteile der Bemessungsgrundlage 350; Steuervergünstigungen 351 E. Die Lastverteilung der Vermögensteuer 353 Vermögensteuer als Steuer auf Kapitaleinkünfte 353; Alternative Ansätze 358 F. Die Erbschaftsteuer 359 Rechtfertigung der Erbschaftsteuer 360; Die deutsche Erbschaftsteuer 362; Einzelprobleme der Erbschaftsteüer 365; Steueraufkommen und Verteilung 366 G. Sonstige Vermögensteuer 367 Die Grunderwerbsteuer 367; Die Lastenausgleichsabgaben 369; Wertzuwachssteuer und Planungswertausgleich 370, Anhang.... Neue Steuerregelungen in der Bundesrepublik Deutschland 374 Sachregister. 383