Einkommensbesteuerung natürlicher Personen im Vergleich ausgewählter europäischer Länder

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1 Carmen Weißmann Einkommensbesteuerung natürlicher Personen im Vergleich ausgewählter europäischer Länder unter Berücksichtigung bedeutender Sonderfaktoren Verlag Dr. Kovac Hamburg 2008

2 VII INHALTSVERZEICHNIS Abkürzungs- und Symbolverzeichnis Abbildungsverzeichnis Tabellenverzeichnis Verzeichnis des abgekürzt zitierten Schrifttums XIII XIX XXI XXIII 1 GRUNDLAGEN BEDEUTUNG UND PROBLEMATIK DES THEMAS SCHWIERIGKEIT INTERNATIONALER STEUERBELASTUNGSVERGLEICHE FÜR NATÜRLICHE PERSONEN Unterschiedliche Einkommensteuersysteme Internationaler Trend zur Schedulensteuer Problem der Vergleichbarkeit STAND DER FORSCHUNG ZU INTERNATIONALEN STEUERBELASTUNGS VERGLEICHEN Aktuelle Untersuchungen Fehlende Berücksichtigung von Sonderfaktoren DURCHFÜHRUNG VON BELASTUNGSVERGLEICHEN UNTER BERÜCKSICHTIGUNG VON SONDERFAKTOREN Zielsetzung und Gang der Untersuchung Begrenzung des Untersuchungsumfangs Steuerarten Bemessungsgrundlagen Vergleichsländer Methodik des Belastungsvergleichs 27 2 AUSPRÄGUNGEN UND PROBLEME EXISTIERENDER SCHEDULARISIERTER EINKOMMENSTEUERSYSTEME AUSPRÄGUNGEN DER SCHEDULENSTEUER Abgeltungssteuer Grundprinzip Abgeltungssteuersätze 34

3 VIII Inhaltsverzeichnis Umfang der Abgeltungswirkung Zinserträge Beteiligungserträge Veräußerungsgewinne Erbschaftsteuer Sonderprobleme bei Abgeltungssteuern Bruttobesteuerung Ausländische Kapitalerträge Sollertragsteuer Grundprinzip Problematik der Sollertragsteuer Duale Einkommensteuer Grundprinzip Problem der Gewinnspaltung Durchführung der Gewinnspaltung Mögliche Methoden Vor- und Nachteile beider Methoden Durchführung der Gewinnspaltung im Nordischen Modell Ausgangsgröße: Eigenkapitalverzinsung Bestimmung des steuerlichen Zinssatzes Problematik der Bemessungsgrundlage steuerbilanzielles Eigenkapital Betrieblicher Schuldzinsenabzug Nettomethode Bruttomethode Thesaurierungsbegünstigung Grundprinzip Reduzierter Steuersatz Begünstigungsvolumen Nachversteuerung Nachversteuerungstatbestände Endgültige Vermeidung der Nachsteuer Nachversteuerungsbelastung Temporäre Steuerbefreiung für Unternehmer Grundprinzip Umfang der Entlastung Shareholder-Relief Grundprinzip 83

4 IX_ Shareholder-Relief-Systeme Anrechnungssysteme Pauschale Shareholder-Relief-Systeme Privilegierung privater Veräußerungsgewinne Grundprobleme Steuerfreiheit Reduzierte Besteuerung Zusammenfassung Remittance-Basis-Besteuerung GRUNDPROBLEME DER SCHEDULENSTEUER Berücksichtigung der subjektiven Leistungsfähigkeit Verlustverrechnung ZUSAMMENFASSUNG BELASTUNGSVERGLEICH UNTER BERÜCKSICHTIGUNG BEDEUTENDER SONDERFAKTOREN TRADITIONELLER TARIFVERGLEICH Spitzensatzvergleich Durchschnittssatzvergleich Abweichungen zum Spitzensatzvergleich Ursachen der Abweichungen Eingangssteuersatz Stufentarif Tarifverlauf Familientarifvergleich Alleinverdienerehepaare Familien mit Kindern Zentrale Ergebnisse des Tarifvergleichs BELASTUNGSVERGLEICH UNTER EINBEZIEHUNG VON PRIVATAUSGABEN Steuervorteile durch selbstgenutzte Immobilien Bedeutung Einflussfaktoren Schuldzinsenabzug Nutzungswertbesteuerung Wertzuwachsbesteuerung Vermögensteuer Belastungsvergleich 148

5 3.2.2 Steuervorteile durch private Altersvorsorge Bedeutung Einflussfaktoren Ansparphase Begünstigungshöchstgrenzen Begünstigte Sparformen Auszahlungsphase Belastungsvergleich Ausgangsfall Einbeziehung der Steuervorteile durch die selbstgenutzte Immobilie BELASTUNGSVERGLEICH UNTER BERÜCKSICHTIGUNG VON TARIFVERGONSTIGUNGEN FÜR EINZELUNTERNEHMER Idealfall mit maximaler Entlastungswirkung Berücksichtigung wesentlicher Einschränkungen der Vergünstigungen Überblick Einschränkungen der Vorteile der Dualen Einkommen Steuer.." Einschränkungen der Vorteile der temporären Steuerbefreiung (Periodisierungsfonds) Einschränkungen der Vorteile der Thesaurierungsbegünstigung Überblick 179 \ Thesaurierungsvolumen Nachversteuerung Thesaurierungszeitraum Negativer Rückkopplungseffekt Belastungsvergleich unter Berücksichtigung einschränkender Faktoren Ausgangsfall Variation der Gewinnhöhe Zusätzliche Einbeziehung von Privatausgaben BELASTUNGSVERGLEICH UNTER EINBEZIEHUNG PRIVATER VERMÖGENS EINKÜNFTE Zinseinkünfte Einflussfaktoren (Abgeltungs-)Steuersatz Bemessungsgrundlage 200

6 XI Vermögensteuer Belastungsvergleich Aktienanlage Einflussfaktoren Dividendenbesteuerung Steuersatz Bemessungsgrundlage Vermögensteuer Veräußerungsgewinne Steuerfreiheit Steuerpflicht Eckpunkte der Besteuerung privater Aktienanlagen im Überblick Belastungsvergleich Aktienanlage Mischfall mit Aktienanlage Fremdvermietete Immobilien Drei-Phasen-Analyse Einflussfaktoren Positive Einkünfte Bemessungsgrundlage Tarif Veräußerungsgewinn Steuerfreiheit Steuerpflicht Verluste Vermögensteuer Eckpunkte der Immobilienbesteuerung im Überblick Belastungsvergleich Verlustphase Überschussphase Veräußerungsgewinn Ergebnis FAZIT 257 Anhang Quellenverzeichnis XXV XXXIX