Zhisen Yu. Einfluss kultureller. Unterschiede auf die praktische. Anwendung internationaler

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1 Zhisen Yu Einfluss kultureller Unterschiede auf die praktische Anwendung internationaler Rechnungslegungsregeln Eine theoretische und empirische Untersuchung zur Bilanzierungspraxis der IFRS in Deutschland und der Volksrepublik China Verlag Dr. Kovac Hamburg 2015

2 Inhaltverzeichnis Abkürzungsverzeichnis Symbolverzeichnis Abbildungsverzeichnis Tabellenverzeichnis XI XV XVII XIX 1 Einleitung Problemstellung und Ziel der Arbeit Aufbau der Untersuchung 8 2 Theoretische Grundlagen zum Einfluss der Kultur auf Rechnungslegungssysteme Abgrenzung der Begriffe Kultur und Kulturtheorie von Hofstede Historische Entwicklung des Kulturbegriffs Grundzüge der Kulturtheorie von Hofstede Dimensionen bei der Bewertung nationaler kultureller Unterschiede Rechnungswesen und Rechnungslegung Theoretische Grundlagen zum Zusammenhang zwischen Kultur und Rechnungslegung Historische Entwicklung der Forschungsrichtung Theorie von Gray über den Einfluss von Kultur auf die Rechnungslegung Modell von Gray Subkultur und Werte der Rechnungslegung Weiterentwicklung des Modells von Gray: Einfluss von Kultur auf die Umsetzung der Rechnungslegungsregeln in der Praxis Weiterentwicklung des Modells von Gray: Einführung der neuen Rechnungslegungsdimension Stabilität" 35 V

3 Zusammenhänge zwischen kulturellen Unterschieden und Rechnungslegungswerten Andere Modelle zum Einfluss von Rechnungslegungwerten auf die Anwendung der Rechnungslegungsregeln Einfluss kultureller Unterschiede auf die Umsetzung der Rechnungslegungsregeln in der Praxis Erweitertes integriertes Modell für die Untersuchung Bisherige empirische Evidenz Kulturelle Einflüsse auf die Umsetzung der Rechnungslegung in der Praxis Kulturelle Einflüsse auf die Interpretation von wortgleichen Rechnungslegungsregeln Empirische Evidenz unter dem Aspekt der kulturellen Einflüsse auf praktische Anwendung der Rechnungslegungsregeln Kulturelle Einflüsse auf Earnings Management in der Praxis 54 3 Bestrebungen zur Vereinheitlichung der Rechnungslegung in der gesamten EU und in China Harmonisierung und Standardisierung Bestrebungen zur Vereinheitlichung der Rechnungslegung in der gesamten EU und in China in der Praxis Vereinheitlichungsprozess der Rechnungslegungsregeln in der EU Harmonisierungsbestrebungen nach der 4. und 7. Richtlinie der EG Standardisierung durch die las-verordnung Bestrebungen zur Harmonisierung des deutschen Rechnungslegungssystems mit den IFRS Harmonisierung des deutschen Rechnungslegungssystems mit den IFRS in Deutschland vor der las-verordnung Weitere Harmonisierung des HGB- Rechnungslegungssystems mit den IFRS in Deutschland durch BilMoG Bestrebungen zur Harmonisierung der chinesischen Rechnungslegung mit den IFRS Zusammenhang zwischen Rechts- und Rechnungslegungssystem. 71 VI

4 3.3.2 Entwicklung der China GAAP und der CAS im Zuge der Reform des Rechnungswesens seit dem Jahr Entwicklung der China GAAP und der CAS im Zeitraum von 1992 bis Bestrebungen zur Harmonisierung der China GAAP und der CAS mit den IAS im Zeitraum von 2001 bis Inhaltliche Harmonisierung der CAS mit den IFRS im Zeitraum von 2006 bis Bestrebungen zur umfassenden Harmonisierung der CAS mit den IFRS seit Einsatz der IFRS in chinesischen Unternehmen, die sich über die Emission von B-Aktien finanzieren 88 4 Bilanzpolitische Spielräume bei der Anwendung der IFRS Explizite Wahlrechte innerhalb der IFRS Implizite Wahlrechte innerhalb der IFRS Weitere Freiräume innerhalb der IFRS Kapitelfazit Untersuchungsaufbau und Hypothesenbildung Auswahl der für die Untersuchung relevanten Dimensionen Formulierung der Hypothesen zum Einfluss kultureller Unterschiede auf die Rechnungslegungswerte Vorsicht", Einheitlichkeit" und Stabilität" Ausmaß an "Vorsicht", Einheitlichkeit" und Stabilität" Theoretische Unterschiede der Rechnungslegungswerte zwischen Deutschland und China und Formulierung der Hypothesen Rechnungslegungswert Vorsicht" Rechnungslegungswert Einheitlichkeit" Rechnungslegungswert Stabilität" Kontrolle der institutionellen Rahmenbedingungen sowie Auswahl der Probanden und Design des Fragebogens Potenzielle Einflüsse des institutionellen Rahmens in Deutschland und China Finanzsystem Rechtssystem Steuersystem 125 VII

5 Rechnungslegungssystem Weitere mögliche Einflussfaktoren Kontrolle der institutionellen Rahmenbedingungen und der für die Unternehmen relevanten Einflussfaktoren sowie Design der Befragung Auswahl der Probanden Design des Fragebogens Zwischenfazit Erstellung des Fragebogens sowie Konkretisierung der entsprechenden Hypothese für jeden Sachverhalt Sachverhalte und konkrete Hypothesen bezüglich des Rechnungslegungswertes Vorsicht" Sachverhalte bezüglich des Rechnungslegungswertes Vorsicht" Bilanzpolitische Spielräume im Rahmen der ausgewählten Sachverhalte (Sachverhalt 1,2 und 3) Abgeleitete Hypothesen (Sachverhalt 1, 2 und 3) Sachverhalte und konkrete Hypothesen bezüglich des Rechnungslegungswertes Stabilität" Sachverhalte bezüglich des Rechnungslegungswertes Stabilität" Bilanzpolitische Spielräume im Rahmen der ausgewählten Sachverhalte (Sachverhalt 4, 5, 6 und 7) Abgeleitete Hypothesen (Sachverhalt 4, 5, 6 und 7) Konkretisierung der Hypothese bezüglich des Rechnungslegungswertes Einheitlichkeit" Empirische Untersuchung zum Einfluss kultureller Unterschiede auf die Umsetzung der IFRS-Rechnungslegungsregeln in der Praxis Statistische Daten über die relevanten Eigenschaften der Probandengruppen Geschlecht der befragten Studierenden Lebensalter und Studienerfahrung Bildungsstatus Praxiserfahrungen IFRS-Kenntnisse 160 VIII

6 6.1.6 Risikobereitschaft Ergebnisse der Befragung Univariate Analyse Univariate Analyse bezüglich des Rechnungslegungswertes Vorsicht" Univariate Analyse bezüglich des Rechnungslegungswertes Stabilität" Test der Hypothese bezüglich des Rechnungslegungswertes Einheitlichkeit" Multivariate Analyse Ziel der Analyse Methodische Grundlage Kontrollvariablen Spezifikation des Regressionsmodells Ergebnisse der Analyse Kapitelfazit: Zusammenfassung der multivariaten Analyse Robustheitstests Zusammenfassung und kritische Würdigung Zum Rechnungslegungswert Vorsicht" Zum Rechnungslegungswert Stabilität" Zum Rechnungslegungswert Einheitlichkeit" Kritische Würdigung Fazit und Ausblick 209 Anhang 219 Anhang 1: Übersicht empirischer Ergebnisse zu Grays Hypothesen 220 Anhang 2: Hofstede Scores 226 Anhang 3: Kulturkreise 227 Anhang 4: Fragebogen: deutsche Version 228 Anhang 5: Fragebogen: chinesische Version 239 Anhang 6: Befragungsergebnisse: deutsche Probanden (1/8) 249 Anhang 7: Befragungsergebnisse: chinesische Probanden (1/3) 256 Anhang 8: Rechnungslegungsstandards der CAS (2006) 260 Anhang 9: Ergebnisse des Robustheitstestes IX

7 Anhang 10: Ergebnisse des Robustheitstestes Anhang 11: Ergebnisse des Robustheitstestes Literaturverzeichnis 279 X