Strategien mittelständischer Wirtschaftsprüferpraxen in Folge der Auswirkungen regulativer Einflüsse auf den Wirtschaftsprüfermarkt

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Inge Kappel
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1 Wissenschaftliche Schriften zur Wirtschaftsprüfung Herausgegeben vom Institut der Wirtschaftsprüfer in Deutschland e.v. (IDW) Strategien mittelständischer Wirtschaftsprüferpraxen in Folge der Auswirkungen regulativer Einflüsse auf den Wirtschaftsprüfermarkt von Dr. Christian Haßlinger IDW VERLAG GMBH IDW Düsseldorf 2011

2 VII AbkUrzungsverzeichnis Übersichtsverzeichnis Abbildungsverzeichnis Tabellenverzeichnis VI XV XVII XVIII XIX A. Veränderte Anforderungen an mittelständische Wirtschaftsprüferpraxen 1 I. Problemstellung 1 II. Zielsetzung der Untersuchung 3 III. Aufbau der Untersuchung 3 B. Mittelständische Wirtschaftsprüferpraxen im Spannungsfeld der aktuellen Entwicklungen auf dem Wirtschaftsprüfermarkt 6 I. Mittelständische Wirtschaftsprüferpraxen 6 1. Historie 6 2. Funktion 7 3. Berufsausübung Berufsgrundsätze Berufsorganisationen Aufgaben Dienstleistungscharakter Tätigkeitsfelder '.' Struktur Größe Quantitative Abgrenzung Qualitative Abgrenzung 18 II. Der Wirtschaftsprüfermarkt Struktur Aktuelle Entwicklungen Wettbewerbsintensivierung Einflüsse durch internationale Harmonisierungstendenzen 28

3 VIII III. Zwischenergebnis Kapitel B 29 C. Regulative Einflüsse durch normative Änderungen 31 I. Regulative Einflüsse Ursache Zielsetzung Gegenstand Corporate Governance Rechnungslegung Abschlussprüfung Akteure US-amerikanischer Gesetzgeber Europäische Kommission Deutscher Gesetzgeber 39 II. Normative Änderungen Das Wirtschaftsprüferordnungs-Änderungsgesetz Gegenstand Untersuchungsrelevante Änderungen Das Wirtschaftsprüfungsexamens-Reformgesetz Gegenstand Untersuchungsrelevante Änderungen Das Abschlussprüferaufsichtsgesetz Gegenstand Untersuchungsrelevante Änderungen Das Berufsaufsichtsreformgesetz Gegenstand Untersuchungsrelevante Änderungen Das Gesetz zur Kontrolle und Transparenz im Unternehmensbereich Gegenstand Untersuchungsrelevante Änderungen Das Bilanzrechtsreformgesetz Gegenstand Untersuchungsrelevante Änderungen Das Bilanzkontrollgesetz 63

4 IX 7.1 Gegenstand Untersuchungsrelevante Änderungen Das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz Gegenstand Untersuchungsrelevante Änderungen Der Sarbanes-Oxley Act of Gegenstand Untersuchungsrelevante Änderungen 67 III. Zwischenergebnis Kapitel C 68 D. Untersuchung der Auswirkungen normativer Änderungen auf mittelständische Wirtschaftsprüferpraxen 71 I. Gang der Untersuchung Untersuchungskonzeption Zielsetzung und Vorüberlegungen Untersuchungsobjekte Tätigkeitsgruppen Grundgesamtheit Stichprobe Umsatzklassen Untersuchungsvariablen Auswirkungen Reaktionsmaßnahmen Untersuchungsmethodik Das Expertengespräch Das teilstandardisierte telefonische Interview Untersuchungsablauf Dokumentenanalyse Qualitative Vorstudie Hauptuntersuchung Aussagekraft der Untersuchungsergebnisse 98 II. Zusammensetzung der Untersuchungsstichprobe Tätigkeitsgruppen Urnsatzklassen 102

5 3. Anzahl der tätigen Wirtschaftsprüfer Umsatzanteile aus Jahresabschlussprüfung 106 III. Untersuchungsergebnisse Analyse Das Wirtschaftsprüferordnungs-Änderungsgesetz Durchführung der externen Qualitätskontrolle Nichtdurchführung der externen Qualitätskontrolle Das Wirtschaftsprüfungsexamens-Reformgesetz: Verschärfung der berufsrechtlichen Sanktionsmaßnahmen Das Abschlussprüferaufsichtsgesetz Gesetzliche Konkretisierungen zur Qualitätssicherung Einschränkung der Auswahl des Prüfers für externe Qualitätskontrolle Vorschriften zur kritischen Kontrolle der Prüfungsarbeiten Das Berufsaufsichtsreformgesetz Zukünftige Teilnahme an der externen Qualitätskontrolle aufgrund der Verlängerung des Qualitätskontrollturnus auf sechs Jahre Verlängerung des Qualitätskontrollturnus auf sechs Jahre Unbeschränkte Beteiligungsmöglichkeiten europäischer Abschlussprüfer in Deutschland Veröffentlichung von Transparenzberichten Erweiterung der Berufsaufsicht Das Gesetz zur Kontrolle und Transparenz im Unternehmensbereich Erhöhung der Haftungssumme bei fahrlässiger Pflichtverletzung Prüfung von Risikofrüherkennungssystemen Das Bilanzrechtsreformgesetz Verbot der verantwortlichen Mitwirkung bei prüfungsnahen Dienstleistungen Offenlegungspflicht der Prüfungsberichte im Insolvenzfall des ' Mandanten Erweiterungen der Berichtspflichten im Lagebericht 159 ' Prüfung von IFRS-Abschlüssen Einschränkung des Umsatzanteils aus einem Prüfungsmandat Einschränkung der Erbringung von Rechts- und

6 XI Steuerberatungsleistungen bei einem Prüfungsmandat Einschränkung der Entwicklung und Einrichtung von Rechnungslegungsinformationssystemen bei einem Prüfungsmandat Interne Rotation des testierenden Abschlussprüfers alle sieben Jahre Das Bilanzkontrollgesetz: Indirekte Kontrolle der Prüfungsleistungen in Folge des Enforcement-Verfahrens Das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz: Ausschluss von Prüfung und Beratung in einem Netzwerk Der Sarbanes-Oxley Act: Registrierung als Abschlussprüfer ampcaob Aggregation Nach Tätigkeitsgruppen Nach Umsatzklassen Nach betriebswirtschaftlichen Variablen 191 IV. Zwischenergebnis Kapitel D 200 E. Strategien mittelständischer Wirtschaftsprüferpraxen 202 I. Situationsbasierte strategische Optionen Problemstellung Auf Basis der Untersuchungsergebnisse Auf Basis einer Betrachtung der Marktführer Wettbewerbsstrategischer Lösungsansatz Ziel...! Zweck Mittel Folgerung für mittelständische WPP 213 II. Angewandte Strategien Verbreitung Zielsetzung Ausgestaltung Spezialisierung Motive 223

7 XII Formen Differenzierung Kooperation Motive Formen Differenzierung Wachstum Motive Formen Internes Wachstum Externes Wachstum Differenzierung 246 III. Schlussfolgerungen Beurteilung des Status Quo Folgerung von Handlungsempfehlungen Typisierungen Eingrenzung Goöd-Practice-Beispiele" Hybridformen Eingrenzung Good-Practice-Beispiele" Fazit 264 IV. Zwischenergebnis Kapitel E 265 F. Schlussbetrachtung 267 I. Zusammenfassung 267 II. Ausblick 270 Quellenverzeichnis 274

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