Das Haftungsrisiko des Abschlussprüfers im Prüfungs-Beratungs Konflikt
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1 Philipp Fölsing Das Haftungsrisiko des Abschlussprüfers im Prüfungs-Beratungs Konflikt PETER LANG Europäischer Verlag der Wissenschaften
2 Inhalt der Arbeit Abkürzungsverzeichnis 15 Kapitel: Problematik, Ziel und Gang der Arbeit 21 Kapitel: Externe Unternehmenskontrolle 25 Fremdorganschaft und Prinzipal-Agent-Theorie 25 Interessenkonflikte in der Aktiengesellschaft 28 Informationsasymmetrien in der Aktiengesellschaft 29 1 Verhältnis Vorstand - Aktionär 29 2 Verhältnis Vorstand - Darlehensgeber 31 3 Zwischenergebnis Vorstandshaftung Schadenersatzhaftung gegenüber der Aktiengesellschaft Pflichtverletzung und Business Judgement Rule" Klageanreize für die Minderheitsaktionäre Klageanreize für den Aufsichtsrat Schadenersatzhaftung gegenüber den Anteilseignern Kontrolle des Vorstands durch Rechnungslegungs-Enforcement und Jahresabschlussprüfung Rechnungslegungs-Enforcement Jahresabschlussprüfung Nebeneinander von Rechnungslegungs-Enforcement und Jahresabschlussprüfung 44 Kapitel: Der Abschlussprüfer zwischen Eigeninteresse und Öffentlichkeit 47 Verlust der inneren Urteilsfreiheit des Abschlussprüfers 49 Einflussnahmemöglichkeit des Vorstands der prüfungspflichtigen Aktiengesellschaft Kapitel: Reglementierung von Abschlussprüfung und Beratung 57 USA 58 1 Der Sarbanes-Oxley Act" vom
3 Anwendungsbereich der US-amerikanischen Vorschriften zur Unabhängigkeit von Abschlussprüfern 3 Prüfüngs-Beratungs-Verbote des Sarbanes-Oxley Act und der SEC 4 Steuerberatung durch den Abschlussprüfer 4.1 Sarbanes-Oxley Act und SEC-Verordnung 4.2 PCAOB EU-Kommission Deutschland 1 Vorschriften des Bilanzrechtsreformgesetzes zur Unabhängigkeit des Abschlussprüfers 2 Bewertung 1 Finanzielle Unabhängigkeit, 319 Abs. 3 Nr. 5, 319a Abs. 1 Nr. 1 HGB Innere Urteilsfreiheit.1 Notwendigkeit der Neuregelung der Unabhängigkeit des Abschlussprüfers Abs. 2 S. 1 Nr. 5 HGB a.f Abs. 3 HGB a.f..3 Fazit zur Notwendigkeit von Neuregelungen.2 Prüfung von nichtbörsennotierten Kredit- und Finanzdienstleistungsinstituten, Versicherungsunternehmen und Pensionsfonds.3 Vertretung des Prüfungsmandanten vor Gericht.4 Gestaltende Steuer- und Rechtsberatung.5 Unwesentliche Auswirkung bzw. untergeordnete Bedeutung.6 Besorgnis der Befangenheit, 319 Abs. 2 HGB.6.1 Ordnungswidrigkeit.6.2 Honorarverlust.6.3 Lösungsvorschlag 3 Fazit zur Rechtslage in Deutschland 5. Kapitel: Zusammenarbeit von Prüfer und Mandant Prüfer-Mandant-Beziehung in den USA _ Prüfer-Mandant-Beziehung in der EU 1 Bestellung, Überwachung und Abberufung des Prüfers Besetzung des Prüfungsausschusses 3 Verbindlichkeit der EU-Vorschriften 4 Bewertung der EU-Vorschriften 10
4 Kapitel: Kapitel: Abschlussprüfer, Aufsichtsrat und Prüfiingsausschuss in Deutschland Aufsichtsrat und Prüfungsausschuss im internationalen Vergleich Bestellung, Vergütung und Überwachung des Abschlussprüfers Bestellung und Vergütung des Prüfers Genehmigung von Nicht-Prüfungsleistungen Überwachung des Abschlussprüfers Unabhängigkeit von Prüfungsausschuss und Aufsichtsrat Ergebnisse und Konsequenzen des Rechtsvergleichs Externer oder interner Prüferwechsel Prüferwechsel im internationalen Vergleich Prüferwechsel international Prüferwechsel in Deutschland Gesetzliche Regelung: 319a Abs. 1 S. 1 Nr. 4 HGB Bewertung des 319a Abs. 1 S. 1 Nr. 4 HGB Externe Prüferrotation contra interne Prüferrotation fresh approach" durch die interne Rotation? independence in fact" und independence in appearance" _ Verlust der Signalwirkung des Prüferwechsels Ineffektivität und Kosten des Prüferwechsels Risiko der Nichtaufdeckung von Bilanzierungsfehlern und Ineffektivität der Erstprüfung Kosten der externen Rotation Praktikabilität der externen Pflichtrotation Auswirkungen auf den Mittelstand end Game"-Problematik Rolle des audit committee" bei der Auswahl des Abschlussprüfers Externe contra interne Rotation - ein Fazit Sanktionen im Prüfimgs-Beratungs-Konflikt Die Berufsaufsicht der Abschlussprüfer Prüferaufsicht in den USA Berufsaufsicht und Sanktionen des PCAOB Aufsicht über ausländische Prüfungsunternehmen EU-Kommission Berufsaufsicht in Deutschland HO
5 Kapitel: Kapitel: Berufsrechtliche Sanktionen Ermittlungsbefugnisse der Wirtschaftsprüferkammer Abschlussprüferaufsichtskommission Peer Review" und Rechnungslegungs-Enforcement Sanktionen durch die deutschen Zivilgerichte Honorarverlust des befangenen Abschlussprüfers Rechtsschutz der Anteilseigner gegen befangene Prüfer Wahl und Ersetzung des Abschlussprüfers Transparenz der Prüferleistungen vor der Prüferwahl Rechtsgrundlage der Offenlegung Umfang der Offenlegung 285 Nr. 17 HGB als Analogiehindernis ad hoc-publizität während der Prüfungsdurchführung Internationaler Vergleich und Bewertung Prüferdritthaftung in anderen Rechtsordnungen USA Kapitalmarktrecht common law" Europa Länder mit einer uneingeschränkten Prüferdritthaftung Länder mit einer begrenzten Prüferdritthaftung Großbritannien Entwicklung der Rechtsprechung Beurteilung der Haftungssituation britischer Prüfer Irland Niederlande Österreich Spanien Schlussfolgerungen für das deutsche Recht Prüferdritthaftung in der deutschen Rechtsprechung und Lehre Abschlussprüferdritthaftung für Vermögensschäden aus Delikt und Vertrag Deliktische und vertragliche Schadenersatzansprüche im Vergleich Auskunftsvertrag Vertrag mit Schutzwirkung für Dritte Prüferdritthaftung in der deutschen Rechtsprechung
6 Kapitel: Urteil des BGH vom Sachverhalt Entscheidung Interpretation Reaktionen der Instanzgerichte Urteil des LG Hamburg vom Urteil des LG Passau vom Vermittelnde Ansicht der OLG Düsseldorf, Frankfurt am Main, Hamm und Celle Sperrwirkung des 323 Abs. 1 S. 3 HGB Bewertung Sachwalter- und Auskunftshaftung des Abschlussprüfers Der Abschlussprüfer als Sachwalter Die Sachwalterhaftung in der Rechtsprechung des BGH Die Erwartungslücke in der Öffentlichkeit Der Bestätigungsvermerk des Abschlussprüfers Lageberichterstattung und Lageberichtprüfung Transparenzbericht des Abschlussprüfers Zwischenergebnis zur Sachwaltereigenschaft des Prüfers Kreis der anspruchsberechtigten Dritten Anteilerwerber Institutionelle Anleger und Großanleger Kleinanleger Anteilseigner Großaktionäre Kleinaktionäre Warenlieferanten Kreditinstitute Dritthaftung des Abschlussprüfers in Auskunftsfällen Beweislast für die Pflichtverletzung des Abschlussprüfers Darlegungs- und Beweislast Die Arbeitspapiere des Prüfers im Dritthaftungsprozess Ergebnis zur Fahrlässigkeitsdritthaftung des Abschlussprüfers Ergebnisse der Arbeit und Ausblick Verwendete Literatur
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