Wirtschaft Thomas Reitmayer Zwischenberichterstattung börsennotierter Unternehmen - Vertiefende Darstellung der unterjährigen Steuerermittlung Diplomarbeit
Zwischenberichterstattung börsennotierter Unternehmen Vertiefende Darstellung der unterjährigen Steuerermittlung DIPLOMARBEIT für die Prüfung zum Diplom - Βetriebswirt (Berufsakademie) im Ausbildungsbereich Wirtschaft in der Fachrichtung Handel an der BERUFSAKADEMIE - Staatliche Studienakademie - RAVENSBURG Name: Thomas Reitmayer Ausbildungsbetrieb: Sanacorp Pharmahandel AG Abgabedatum: 24. August 2004
Inhaltsverzeichnis Seite Abkürzungsverzeichnis...6 Abbildungsverzeichnis...9 1 Einleitung...10 1.1 Anlaß der Arbeit... 10 1.2 Geschichte der Zwischenberichterstattung... 11 1.3 Problemstellung... 11 2 Untersuchungsgegenstand...13 2.1 Definition des Begriffes... 13 2.2 Einordnung der Zwischenberichterstattung in das Publizitätssystem börsennotierter Gesellschaften... 13 2.3 Ziele und Zielgruppe der Zwischenberichterstattung... 14 3 Grundsätze und Methoden der unterjährigen Erfolgsermittlung...16 3.1 Grundsätze... 16 3.1.1 Grundsatz der Wesentlichkeit... 16 3.1.2 Grundsatz der Vergleichbarkeit... 18 3.1.2.1 Vorbemerkungen... 18 3.1.2.2 Horizontale Vergleichbarkeit... 18 3.1.2.3 Vertikale Vergleichbarkeit... 18 3.2 Verwendung von Schätzungen... 19 3.3 Methoden... 19 3.3.1 Vorbemerkungen... 19 3.3.2 Integrativer Ansatz... 20 3.3.3 Eigenständiger Ansatz... 22 3.3.4 Kombinierter Ansatz... 23 3.3.5 Zusammenfassende Darstellung... 25 4 Zwischenberichterstattung nach IAS 34...26 4.1 International Accounting Standards (IAS)... 26 4.2 International Accounting Standards Board (IASB)... 27 4.3 Grundlegende Vorschriften... 28 4.3.1 Zielsetzung von IAS 34... 28 2
4.3.2 Aufstellungspflicht... 29 4.3.3 Berichtszeitraum... 29 4.3.4 Berichtsgegenstand... 29 4.4 Mindestumfang der Berichterstattung nach IAS 34... 30 4.4.1 Allgemeines... 30 4.4.2 Bilanz... 31 4.4.3 Gewinn- und Verlustrechnung... 31 4.4.4 Eigenkapitalveränderungsrechnung... 33 4.4.5 Kapitalflußrechnung... 34 4.4.6 Ergänzende Angaben und Erläuterungen... 35 4.4.7 Zusammenfassung... 35 5 Darstellung des Ausweises der Position Steuern in der unterjährigen Erfolgsermittlung...36 5.1 Problematik des alternativen Ausweises eines Ergebnisses vor oder nach Steuern... 36 5.1.1 Vorbemerkungen... 36 5.1.2 Steuern im Sinne des Ergebnisses vor oder nach Steuern... 37 5.1.3 Auswirkungen des Wahlrechts auf den Informationswert des Zwischenberichtes... 37 5.1.3.1 Beeinträchtigung des Informationswertes durch das Wahlrecht... 37 5.1.3.2 Ausweis des Ergebnisses vor Ertragsteuern... 37 5.1.3.3 Ausweis des Ergebnisses nach Ertragsteuern... 38 5.1.3.4 Lösungsansatz... 39 5.2 Steuern vom Einkommen und Ertrag... 39 5.2.1 Grundlegende Probleme bei der unterjährigen Steuerermittlung... 39 5.2.2 Ermittlung der Körperschaftsteuer... 41 5.2.2.1 Bestimmung relevanter Einflüsse für die Körperschaftsteuer... 41 5.2.2.1.1 Prognose des steuerpflichtigen Jahresergebnisses... 41 5.2.2.1.2 Verlustvorträge... 41 5.2.2.1.3 Verlustrückträge... 43 5.2.2.1.4 Variable Steuersätze... 44 5.2.2.1.5 Latente Steuern... 46 5.2.2.1.5.1 Definition des Begriffs... 46 3
5.2.2.1.5.2 Auswirkungen der latenten Steuern auf die Körperschaftsteuer... 47 5.2.2.1.6 Steuergutschriften und steuerfreie Erträge... 47 5.2.2.2 Ermittlung und Korrektur des prognostizierten Jahressteuersatzes... 48 5.2.2.2.1 Vorgehensweise... 48 5.2.2.2.2 Ermittlung der Körperschaftsteuer in Konzernen... 49 5.2.2.3 Vorgehensweise bei verschiedenen unterjährigen Ergebnismustern... 50 5.2.3 Ermittlung der Gewerbeertragsteuer... 52 5.2.4 Zusammenfassung... 53 5.3 Sonstige Steuern... 54 6 Fazit...55 Anhang...56 Anhang 1 Vergleichende Gegenüberstellung der Vor- und Nachteile des eigenständigen und integrativen Ansatzes... 57 Anhang 2 Vergleichende Darstellung der Modelle von Shillinglaw und Green... 58 Anhang 2.1 Ermittlung des Periodenerfolges nach Shillinglaw... 58 Anhang 2.2 Ermittlung des Periodenerfolges nach Green... 59 Anhang 3 Abgrenzungsschemen der unterjährigen Erfolgsermittlung nach Köster... 60 Anhang 3.1 Realisationsprinzip bei der unterjährigen Ergebnisermittlung... 60 Anhang 3.2 Abgrenzung der Sache nach bei der unterjährigen Ergebnismittlung... 61 Anhang 3.3 Abgrenzung der Zeit nach bei der unterjährigen Ergebnismittlung... 62 Anhang 4 Übersicht aller derzeit gültigen IAS... 63 Anhang 5 Vergleichende Darstellung der Bilanzschemen... 64 Anhang 5.1 Bilanzgliederungsschema nach IAS 1.66... 64 Anhang 5.2 Bilanzgliederungsschema nach 266 Abs. 2 & 3 HGB i.v.m. IAS 1.66... 64 Anhang 6 GuV-Gliederungsschemen nach Ammedick/Strieder... 65 Anhang 6.1 GuV für das Gesamtkostenverfahren... 65 Anhang 6.2 GuV für das Umsatzkostenverfahren... 65 4
Anhang 7 Berechnung der gewichteten Durchschnittszahl der Aktien... 66 Anhang 8 Berechnung des unverwässerten und verwässerten Ergebnisses je Aktie... 67 Anhang 9 Übersicht über den Mindestumfang der Zwischenberichterstattung nach IAS 34... 68 Anhang 10 Übersicht der Hebesätze in Deutschland... 69 Anhang 10.1 Übersicht der niedrigsten und höchsten Hebesätze... 69 Anhang 10.2 Übersicht der Hebesätze in den kleinsten und größten Gemeinden... 69 Anhang 11 Rechenbeispiel für die unterjährige Verteilung der Position Sonstige Steuern... 70 Literaturverzeichnis...71 Verzeichnis der Gesetze und Verordnungen...74 5