Umsatzsteuer Check-Up Stand: 12.05.2014 Referent: Dipl.-Fw. Hans-Georg Janzen Steuerberater ASW Akademie für Steuerrecht und Wirtschaft des Steuerberaterverbandes Westfalen-Lippe e.v. Gasselstiege 33, 48159 Münster Tel.: 02 51 / 5 35 86-20 Fax: 02 51 / 5 35 86-70 Internet: www.asw-stbv.de email: info@asw-stbv.de Nachdruck - auch auszugsweise - nicht gestattet
Inhaltsverzeichnis 1 Einführung, Besteuerungsgegenstand 6 2 Ortsbestimmung bei Lieferungen und Werklieferungen 7 2.1 Bewegte Lieferung i.s.v. 3 Abs. 6 UStG 7 2.2 Grenzüberschreitende Lieferungen aus dem Drittlandsgebiet in das Inland 8 2.3 Nicht bewegte Lieferung 9 2.4 Werklieferung 10 2.4.1 Definition Werklieferung, 3 Abs. 4 UStG 10 2.4.2 Definition Werkleistung 11 2.4.3 Ort der Werklieferung 11 3 Bestimmung des Dienstleistungsortes 12 3.1 Empfänger ist Unternehmer (b2b) 13 3.1.1 Grundregel 13 3.1.2 Ausnahmen 16 3.2 Empfänger ist nicht Unternehmer (b2c) 22 3.2.1 Grundregel 22 3.2.2 Ausnahmen 22 4 Ausgewählte Steuerbefreiungen 30 4.1 Allgemeines 30 4.2 Ausfuhrlieferung, 4 Nr. 1 a, 6 UStG 30 4.2.1 Objektive Voraussetzungen 30 4.2.2 Buch- und Belegnachweis 34 4.2.3 Ausschluss der Steuerbefreiung bei unentgeltlichen Lieferungen 38 4.2.4 Verstoß gegen nationale Embargovorschriften 38 4.2.5 Gutglaubensschutz 39 4.3 Vermittlungsleistungen 40 4.3.1 4 Nr. 5 a UStG 40 4.3.2 4 Nr. 5 c UStG 40 4.4 Grundstücksumsätze 41 4.5 Vermietung und Verpachtung von Grundstücken ( 4 Nr. 12 a UStG) 44 4.5.1 Grundstück 44 4.5.2 Vermietung 44 4.5.3 Sportanlagen 45 Seite 1
4.5.4 Auflösung von Mietverträgen 46 4.5.5 Übernahme der Rechte und Pflichten aus einem Mietvertrag durch einen Nachmieter 46 4.5.6 Ausschluss von der Steuerbefreiung 47 4.6 Leistungen der Ärzte und sonstiger Heilberufler 49 4.6.1 Allgemeines 49 4.6.2 Heilberufliche Tätigkeit 49 4.6.3 Einzelheiten zu Ärzten 51 4.6.4 Einzelheiten zu Zahnärzten 57 4.6.5 Heilpraktiker 58 4.6.6 Physiotherapeut 58 4.6.7 Hebamme 59 4.6.8 Ähnliche Heilberufler 60 4.6.9 Rechtsform 67 4.6.10 Hilfsgeschäfte 68 4.7 Verzicht auf Steuerbefreiungen 68 4.7.1 Allgemeines 68 4.7.2 Voraussetzungen nach 9 Abs. 1 UStG 68 4.7.3 Verzichtserklärung 69 4.7.4 Umfang des Verzichts 70 4.7.5 Einschränkung des Verzichts nach 9 Abs. 2 UStG 70 5 Vorsteuerabzug 72 5.1 Allgemeines 72 5.2 Abzugsfähige Vorsteuern nach 15 Abs. 1 UStG 72 5.2.1 Persönliche Berechtigung zum Vorsteuerabzug 72 5.2.2 In Rechnungen gesondert ausgewiesene Steuer 73 5.2.3 Einfuhrumsatzsteuer 96 5.3 Abzugsverbot für bestimmte nicht abzugsfähige Betriebsausgaben und Kosten der privaten Lebensführung 97 5.4 Einschränkung des Vorsteuerabzugs bei Neu-Seeling-Modellen 98 5.5 Ausschluss vom Vorsteuerabzug und Vorsteueraufteilung 99 5.5.1 Die Ausschlusstatbestände im Einzelnen 99 5.5.2 Teilweiser Ausschluss vom Vorsteuerabzug und Aufteilungsverfahren 101 5.5.3 Herstellung eines Gebäudes 102 Seite 2
5.5.4 Anschaffung eines Gebäudes 102 5.5.5 Erhaltungsaufwendungen und laufende Kosten 102 5.5.6 Wahl des Aufteilungsmaßstabes 102 5.5.7 Verwendungsabsicht 103 5.6 Berichtigung des Vorsteuerabzugs, 15a UStG 106 5.6.1 Zweck der Regelung 106 5.6.2 Abzugsfähige Vorsteuern i.s.v. 15 Abs. 1 UStG 106 5.6.3 Investitionsgüter 107 5.6.4 Nur einmalig verwendete Wirtschaftsgüter 110 5.6.5 Nachträgliche Einfügung von Gegenständen 111 5.6.6 Sonstige Leistung an einem Wirtschaftsgut 112 5.6.7 Einheitliche Maßnahme 113 5.6.8 Sonstige Leistungen, die nicht an einem Wirtschaftsgut ausgeführt werden 114 5.6.9 Nachträgliche Anschaffungs- und Herstellungskosten 115 5.6.10 Wechsel der Besteuerungsform 116 5.6.11 Nicht besteuerte Entnahme des Wirtschaftsguts 117 5.6.12 Geschäftsveräußerung 118 5.6.13 Vorsteuerberichtigungen bei Neu-Seeling-Modellen 119 5.6.14 Vereinfachungen nach 44 UStDV 120 5.6.15 Berichtigungszeitraum 122 5.6.16 Gesamtrechtsnachfolge 125 6 Lieferungen im Binnenmarkt 126 6.1 Übersicht über die Besteuerung von Warenverkäufen 126 6.1.1 Gewerblicher Warenverkehr 126 6.1.2 Privater Reiseverkehr 126 6.1.3 Versandhandelsregelung 127 6.1.4 Veräußerung neuer Fahrzeuge 127 6.2 Innergemeinschaftlicher Erwerb 127 6.2.1 Allgemeines 127 6.2.2 Voraussetzungen für die Steuerbarkeit, 1 Abs. 1 Nr. 5 UStG 128 6.2.3 Grundtatbestand des innergemeinschaftlichen Erwerbs, 1a Abs. 1 UStG 128 6.2.4 Ort des innergemeinschaftlichen Erwerbs, 3d UStG 131 6.2.5 Steuerentstehung 132 6.2.6 Vorsteuerabzug 133 Seite 3
6.2.7 Innergemeinschaftliche Erwerbe durch Schwellenerwerber 133 6.3 Innergemeinschaftliche Lieferung 136 6.3.1 Objektive Voraussetzungen für eine innergemeinschaftliche Lieferung, 4 Nr. 1 Buchst. b UStG 136 6.3.2 Beispielsfall 138 6.3.3 Beispielsfall Montagelieferung 139 6.3.4 Nachweispflichten 140 6.4 Versandhandelsregelung 150 6.4.1 Voraussetzungen des 3c UStG 150 6.4.2 Beispiele 155 6.5 Erwerb neuer Fahrzeuge durch Nichtunternehmer 156 7 Umkehr der Steuerschuld ( 13b UStG) 157 7.1 Anwendungsfälle 157 7.1.1 Innergemeinschaftliche Dienstleistungen 157 7.1.2 Werklieferungen und sonstige Leistungen, die nicht unter 13b Abs. 1 UStG fallen, durch ausländische Unternehmer 158 7.1.3 Sicherungsübereignung 158 7.1.4 Umsätze, die unter das Grunderwerbsteuergesetz fallen 159 7.1.5 Bauleistungen 160 7.1.6 Lieferung von Gas über das Erdgasnetz, Elektrizität, Wärme oder Kälte über Wäre- oder Kältenetze 165 7.1.7 Handel mit CO 2 -Zertifikaten 166 7.1.8 Lieferung von Industrieschrott und Altmetall 167 7.1.9 Gebäudereinigung 167 7.1.10 Goldlieferungen 168 7.1.11 Handel mit Mobilfunkgeräten und integrierten Schaltkreisen 169 7.2 Entstehung der Steuer 171 7.2.1 Innergemeinschaftliche Dienstleistung 171 7.2.2 Übrige Fälle 172 7.2.3 Dauerleistungen 173 7.3 Vorsteuerabzug 174 7.4 Rechnungserteilung 174 8 Reihengeschäfte 175 8.1 Voraussetzungen des Reihengeschäftes 175 Seite 4
8.2 Rechtsfolgen 175 9 Innergemeinschaftliche Dreiecksgeschäfte 177 9.1 Voraussetzungen 177 9.2 Rechtsfolgen 178 9.3 Rechnungserteilung durch den mittleren Unternehmer 179 9.4 Beispiel 179 10 Geschäftsveräußerung im Ganzen 181 10.1 Begriff 181 10.2 Rechtsfolgen 182 10.2.1 Nichtsteuerbarkeit 182 10.2.2 Wirtschaftsgutbezogene Einzelrechtsnachfolge 182 10.2.3 Kein Übergang von Umsatzsteuerschulden 182 10.2.4 Vorsteuerabzug beim Veräußerer 182 10.2.5 Uneinbringlichkeit einer Forderung 183 10.3 Gesondert geführter Betrieb 183 10.4 Übereignung oder Einbringung im Ganzen 184 10.5 An einen anderen Unternehmer für dessen Unternehmen 185 10.6 Absicht der Fortführung der betreffenden Geschäftstätigkeit 186 10.7 Folgen einer fehlerhaften rechtlichen Einordnung 188 10.7.1 Vertragsparteien gehen von einem steuerbaren Umsatz aus 188 10.7.2 Vertragsparteien gehen irrtümlich von einer nicht steuerbaren Geschäftsveräußerung aus 189 10.8 Vorsteuerabzug aus Transaktionskosten 189 Seite 5