Mehrwertsteuer der EU

Mehrwertsteuer der EU Die 6., 8. und 13. USt-Richtlinie mit Erläuterungen Von Dr. Wolfram Birkenfeld Richter am Bundesfinanzhof unter Mitwirkung von Dipl.-Finw. Assessor iur. Jürgen Hille 5., überarbeitete und erweiterte Auflage ERICH SCHMIDT VERLAG

Vorwort 5 Literaturauswahl 15 TEIL1: ERLÄUTERUNGEN A. Grundlagen 19 1. Die 1. und 2. USt-RL 19 2. Die 6. USt-RL 20 3. Andere USt-RL 22 II. Rechtsnatur der gemeinschaftsrechtlichen USt-Bestimmungen 22 1. Richtlinien zur Umsatzsteuer 22 2. Andere für die USt bedeutsame Rechtsakte 24 III. Auslegung der 6. USt-RL 25 IV. Verhältnis zu den nationalen Umsatzsteuervorschriften 28 V. Anwendungsvorrang und richtlinienkonforme Auslegung 29 VI. Richtlinienkonforme Auslegung des einzelstaatlichen Rechts 35 VII. Bestandskraft von gemeinschaftsrechtswidrigen Steuerbescheiden... 37 VIII. Schadensersatz 38 IX. Allgemeine Grundsätze der 6. USt-RL 39 1. Allgemeine Grundsätze 39 2. Systemtragende Leitlinien der 6. USt-RL 41 2.1 Zweck der 6. USt-RL 41 2.2 Eigenständige Begriffe des Gemeinschaftsrechts 41 2.2.1 Neutralität 42 2.2.2 Vermeidung einer Doppelbesteuerung 46 2.2.3 Gleichgewicht von Steuer und Vorsteuer 47 2.3 Einfache Anwendung 48 B. Einzelheiten 49 I. Voraussetzungen für die Anwendung der 6. USt-RL (Abschn. I bis III) 49 1. Steueranwendungsbereich (Art. 2) 49 1.1 Handeln als Steuerpflichtiger 50 7

1.2 Zuordnung von Eingangsleistungen 51 1.3 Leistung an einen bestimmbaren Leistungsempfänger 52 1.4 Leistungsaustausch 53 1.5 Entgeltlichkeit 54 2. Geltungsbereich der 6. EG-Richtlinie (Art. 3) 55 2.1 Die verschiedenen Gebiete 55 2.2 Gemeinschaftsgebiet und Drittlandsgebiet 56 II. Steuerpflichtiger und steuerbarer Umsatz (Abschn. IV und V) 56 1. Steuerpflichtiger (Art. 4) 56 2. Wirtschaftliche Tätigkeit des Steuerpflichtigen 56 3. Selbstständigkeit 62 4. Organschaft 62 5. Juristische Person des öffentlichen Rechts als Steuerpflichtiger... 62 6. Umsätze durch Lieferung oder Dienstleistung 65 7. Lieferung von Gegenständen (Art. 5) 66 7.1 Lieferung eines körperlichen Gegenstands (Art. 5 Abs. 2-5) 66 7.1.1 Grundstückslieferungen 66 7.1.2 Sonstige lieferbare Gegenstände 67 7.1.3 Bauleistungen 67 7.2 Verfügung über einen Gegenstand 68 7.3 Dingliche Nutzungsrechte an Grundstücken (Art. 5 Abs. 3).'. 69 7.4 Einer Lieferung gegen Entgelt gleichgestellte Umsätze (Art. 5 Abs. 6) 69 7.5 Aufgabe einer wirtschaftlichen Tätigkeit (Art. 5 Abs. 7) 71 7.6 Vermögensübertragungen (Art. 5 Abs. 8) 72 8. Dienstleistungen (Art. 6) 72 8.1 Dienstleistungen gegen Entgelt gleichgestellte Umsätze (Art. 6 Abs. 2) 73 8.1.1 Verwendung eines Gegenstands 73 8.1.2 Unentgeltliche Erbringung von Dienstleistungen für den privaten Bedarf 75 i 8.1.3 Unentgeltliche Dienstleistungen an das Personal 75 9. Einfuhr (Art. 7) 76

III. Orte für steuerbare Umsätze (Abschn. VI) 77 IV. 1. Ort für Lieferungen (Art. 8 Abs. 1,2) 77 2. Ort für Dienstleistungen (Art. 9) 78 Entstehung der Steuer, Besteuerungsgrundlage und Steuersätze (Abschn. VI bis IX) 81 1. Steuertatbestand und Steueranspruch (Art. 10) 81 1.1 Steueranspruch und Vorsteuerabzugsanspruch 82 1.2 Anzahlungen 82 1.3 Sonstige Entstehungszeitpunkte 82 1.4 Einfuhr 82 2. Besteuerungsgrundlage (Art. 11) '. 83 2.1 Gegenleistung bei entgeltlichen Umsätzen 83 2.2 Besteuerungsgrundlage bei unentgeltlichen Umsätzen 87 3. Steuersätze (Art. 12) 89 V. Steuerbefreiungen (Abschn. X) 90 1. Systematik der Steuerbefreiungen (Art. 13-15) 91 1.1 Steuerbefreiungen ohne Vörsteuerabzug 92 1.1.1 Dem Gemeinwohl dienende steuerfreie Umsätze (Art. 13 Teil A) 92 1.1.2 Befreiungen für Einrichtungen, die im öffentlichen Interesse tätig sind 95 1.1.3 Sonstige Steuerbefreiungen (Art. 13 Teil B) 97 1.1.3.1 Versicherungsumsätze (Art. 13 Teil B Buchst, a) 97 1.1.3.2 Vermietung und Verpachtung von Grundstücken (Art. 13 Teil B Buchst, b) 98 1.1.3.3 Ausschließlich für steuerfreie Tätigkeit verwendete Gegenstände (Art. 13 Teil B Buchst, c) 100 1.1.3.4 Geld- und Kreditumsätze (Art. 13 Teil B Buchst, d) 100 1.1.3.5 Umsätze, die unter das Grunderwerbsteuergesetz fallen (Art. 13 Teil B Buchst, g, h) : 102 1.2 Option (Art. 13 Teil C) 102 1.3 isteuerbefreiungen mit Vorsteuerabzug (Art. 15) 103 1.3.1 Ausfuhrlieferungen (Art. 15 Nr. 1,2) 103 9

1.3.2 Lohnveredelung für ausländische Auftraggeber (Art. 15 Nr. 3) 103 1.3.3 Dienstleistungen im Zusammenhang mit der Ein-, Aus- und Durchfuhr (Art. 15 Nr. 13) 104 VI. Vorsteuerabzug und Vörsteuerberichtigung (Abschn. XI) 104 1. Voraussetzungen für den Vorsteuerabzug (Art. 17-20) 104 1.1 Systematik 104 1.2 Entstehung (Art. 17 Abs. 1) 105 2. Umfang des entstandenen Rechts auf Vorsteuerabzug (Art. 17 Abs. 2) 108 2.1 Zusammenhang mit besteuerten Ausgangsumsätzen 108 2.2 Voraussetzungen 110 2.3 Leistungsbezug durch einen Steuerpflichtigen für sein Unternehmen HO 2.4 Besteuerter Leistungsbezug von einem anderen Unternehmer 112 2.5 Vorsteueranspruch auf An- und Vorauszahlungen 113 3. Vörsteuerausschluss und Ausnahmen vom Vorsteuerausschluss (Art. 17 Abs. 2 und 3) 113 3.1 Zusammenhang 115 4. Vörsteuerabzug bei gemischter Verwendung (Art. 17 Abs. 5) 116 5. Weitere Vorsteuerausschlüsse (Art. 17 Abs. 6 und 7) 116 6. Ausübung des Rechts auf Vorsteuerabzug (Art. 18) 118 7. Berechnung des Pro-rata-Satzes (Art. 19) 120 8. Vörsteuerberichtigung (Art. 20) 120 8.1 Voraussetzungen 120 8.2 Berichtigungsumfang 122 8.3 Berichtigung bei Lieferung 122 8.4 Vereinfachungen 123 VII. Steuerschuldner und seine Pflichten (Abschn. XII, XIII) 123 10 1. Steuerschuldner (Art. 21) 123 1.1 Grundsätze 123 1.2 Reverse charge 124 1.3 Steuervertreter 124 2. Verpflichtungen der Steuerschuldner (Art. 22, 23) 125 2.1 USt-IdNr. 125

2.2 Rechnung 126 2.2.1 Rechnungsausstellung 126 2.2.2 Rechnungsinhalt 126 2.2.3 Rechnungsberichtigung 128 2.3 Weitere Verpflichtungen 129 VIII. Sonderregelungen, Vereinfachungen, Übergangsregelungen (Abschn. XIV bis XVI) 129 IX. 1. Kleinunternehmer (Art. 24) 129 2. Landwirte (Art. 25) 130 3. Reisebürounternehmer (Art. 26) 130 4. Sonderregelung für die Lieferung von Gebrauchtgegenständen und Kunstgegenständen (Art. 26a) 132 5. Sonderregelung für Anlagegold (Art. 26b) 133 6. Sonderregelung für elektronische Dienstleistungen (Art. 26c) 134 7. Ermächtigung für abweichende Regelungen (Art. 27) 135 8. Übergangsbestimmungen (Art. 28) 137 Übergangsregelungen für die Besteuerung des Handels zwischen den Mitgliedstaaten (Abschn. XVIa) 139 1. Übergangsregelungen für die Besteuerung des Handels zwischen den Mitgliedstaaten (Art. 28a-28n) 139 2. Innergemeinschaftlicher Erwerb (Art. 28a) 140 2.1 Der Grundfall des innergemeinschaftlichen Erwerbs 140 2.2 Ort des innergemeinschaftlichen Erwerbs 140 2.3 Steuerbefreiung des innergemeinschaftlichen Erwerbs 141 2.4 Besteuerungsgrundlage und Steuersatz 141 2.5 Entstehung der Steuerschuld und Steuerschuldner 141 2.6 Vörsteuerabzug 141 2.7 Innergemeinschaftlicher Erwerb von nicht vorsteuerabzugsberechtigten Erwerbern 142 2.7.1 Verbrauchsteuerpflichtige Waren 142 2.7.2 Neue Fahrzeuge 142 3. Innergemeinschaftliche Lieferungen (Art. 28c) 142 3.1 Der Grundfall 142 3.2 Innergemeinschaftliche Lieferung zwischen regelbesteuerten Steuerpflichtigen 143 3.3 t Innergemeinschaftliche Lieferung an nichtvorsteuerabzugsberechtigte Steuerpflichtige 143 11

3.4 Nachweis der Voraussetzungen 144 3.5 Abrechnung 144 4. Unternehmensinternes innergemeinschaftliches Verbringen eines Gegenstands 144 4.1 Unternehmensinternes Verbringen als innergemeinschaftliche Lieferung 144 4.2 Unternehmensinternes Verbringen als innergemeinschaftlicher Erwerb 146 5. Versandhandelsgeschäfte 146, 5.1 Grundlagen 146 5.2 Geeignete Erwerber 147 5.3 Besonderheiten für besondere Lieferungsgegenstände 147 5.4 Weitere Voraussetzungen für den Lieferer 148 5.5 Abrechnung und Vörsteuerabzug 148 6. Werklieferungen in einem anderen Mitgliedstaat 148 7. Innergemeinschaftliches Dreiecksgeschäft 149 8. Innergemeinschaftliche Dienstleistungen 150 8.1 Innergemeinschaftliche Güterbeförderung und damit verbundene Leistungen 150 8.1.1 Dienstleistungsort für innergemeinschaftliche Güterbeförderung (Art. 28b Teil C) 150 8.1.2 Dienstleistungsprt Vor- und Nachbeförderungen (Art. 28b Teil C Abs. 1) 150 8.1.3 Dienstleistungsort für Nebentätigkeiten zur innergemeinschaftlichen Güterbeförderung (Art. 28b Teil D) 151 8.2 Innergemeinschaftliche Vermittlungen (Art. 28b Teil E) 151 8.3 Innergemeinschaftliche Lohn Veredelung (Art. 28b Teil F) 152 9. Besteuerungsverfahren 152 10. Kontrollsystem 153 10.1 USt-IdNr. 153 10.2 Zusammenfassende Meldungen 154 X. Sonstige Übergangsbestimmungen, Mehrwertsteuerausschuss, Verschiedene Vorschriften, Schlussbestimmungen (Abschn. XVIb bis XIX) 154 12 1. Ausschuss für Mehrwertsteuer (Art. 29) 154

2. Verschiedene Vorschriften (Art. 30-33) 154 3. Schlussbestimmungen (Art. 34-38) 156 XL Andere USt-RL 156 1. Die 8. USt-RL 156 1.1 Zweck und Anwendungsbereich 157 1.2 Erstattungsberechtigter Steuerpflichtiger 157 1.2.1 Keine Vorsteuerberechtigung im Ansässigkeitsmitgliedstaat 158 1.2.2 Verwendung des Leistungsbezugs für gemischte Umsätze 158 1.3 Das Verfahren 159 2. Die 13. USt-RL, 160 C. Übersicht über wichtige EuGH-Entscheidungen 162 D. Der USt-RL entsprechende Vorschriften im UStG 172 TEIL 2: TEXTE Sechste Richtlinie des Rates vom 17. Mai 1977 zur Harmonisierung der Rechtsvorschriften der Mitgliedstaaten über die Umsatzsteuern - Gemeinsames Mehrwertsteuersystem: einheitliche steuerpflichtige Bemessungsgrundlage (77/388/EWG) 179 Achte Richtlinie des Rates vom 6. Dezember 1979 zur Harmonisierung der Rechtsvorschriften der Mitgliedstaaten über die Umsatzsteuern - Verfahren zur Erstattung der Mehrwertsteuer an nicht im Inland ansässige Steuerpflichtige (79/1072/EWG) 323 Dreizehnte Richtlinie des Rates vom 17. November 1986 zur Harmonisierung der Rechtsvorschriften der Mitgliedstaaten über die Umsatzsteuern - Verfahren der Erstattung der Mehrwertsteuer an nicht im Gebiet der Gemeinschaft ansässige Steuerpflichtige (86/560/EWG) 337 Verordnung (EWG) Nr. 218/92 des Rates vom 27. Januar 1992 über die Zusammenarbeit der Verwaltungsbehörden auf dem Gebiet der indirekten Besteuerung (MWSt.) 343 Stichwortverzeichnis 361 13