Die GmbH &CaKG. in Rechtund Praxis. 6., ùberarbeitete und ergànzte Auflage

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1 Die GmbH &CaKG in Rechtund Praxis 6., ùberarbeitete und ergànzte Auflage von Dr. Dr. Herbert Brônner, Wirtschaftsprûfer und Steuerberater in Berlin, Dipl.-Kfm. Hans-Joachim Rux, Wirtschaftsprûfer und Steuerberater in Berlin, Heidemarie Wagner, Rechtsanwâltin in Berlin Rudolf Haute Verlag Freiburg Berlin

2 Vorwort 4 Abkurzungen 26 A GmbH & Co. KG als Gesellschaftsform 31 I Wesensmerkmale der GmbH & Co. KG 31 1 Struktur der GmbH & Co. KG 31 2 Gesellschafterhaftung 31 3 Komplementâr-GmbH 32 II Entwicklung der GmbH & Co. KG 32 III Rechtliche Einordnung der GmbH & Co. KG 33 IV Vorteile der GmbH & Co. KG 33 1 Allgemeines 33 2 Steuerrechtliche Vor- und Nachteile der GmbH & Co. KG 34 3 Gesellschaftsrechtliche Vorteile der GmbH & Co. KG 35 V Erscheinungsformen der GmbH & Co. KG 36 1 Personen- und beteiligungsgleiche GmbH & Co. KG 36 2 Einmann-GmbH & Co. KG 37 3 Einheits-GmbH & Co. KG 37 4 Nicht personen- und beteiligungsgleiche GmbH & Co. KG 39 5 Publikums-KG 39 6 Doppelstôckige GmbH & Co. KG 40 7

3 B Grundung der GmbH & Co. KG - Handelsrechtlicher Teil 42 I Gesellschafter der GmbH & Co. KG 42 II Grundung der GmbH & Co. KG 43 1 Verschiedene Entstehungsmôglichkeiten 43 2 Grundung der Komplementàr-GmbH 44 a) Grundungsvoraussetzungen 44 b) Vor-GmbH 45 aa) Rechtsnatur und Komplementàrfàhigkeit der Vor-GmbH.. 45 bb) Vertretung der Vor-GmbH 47 ce) Haftungsverhâltnisse der Vor-GmbH 48 cca) Haftung der Vor-GmbH 48 ceb) Haftung der Grunder 48 ecc) Haftung der Geschâftsfuhrer 49 3 Grundung der KG 50 a) Gesellschaftsvertrag der KG 50 b) Entstehen der GmbH & Co. KG als Handelsgesellschaft gegenûber Dritten 51 aa) Grundhandelsgewerbe 51 bb) Fehlendes Grundhandelsgewerbe -,,Soll-GmbH & Co. KG" 52 c) Haftung im Grundungsstadium 53 aa) Haftung im Grundungsstadium bei Vorliegen eines Grundhandelsgewerbes 53 aaa) Haftung der Gesellschaft 53 aab) Haftung der Komplementàr-GmbH 53 aac) Haftung der Kommanditisten 53 bb) Haftung im Grundungsstadium bei fehlendem Grundhandelsgewerbe -,,Soll-GmbH & Co. KG" 55 bba) Grundsàtzliches 55 bbb) Haftung der Kommanditisten 55 III Firma der GmbH & Co. KG 57 1 Firma einer KG 57 a) Firma einer KG bei Neugrilndung 57 b) Abgeleitete Firma einer KG 57

4 2 Firma einer GmbH 58 a) Sachfirma einer GmbH 58 b) Personenfirma einer GmbH 58 c) Gemischte Firma, abgeleitete Firma einer GmbH 59 d) GmbH-Zusatz 59 3 Besonderheiten bei der Firmierung der GmbH & Co. KG 60 a) Grundsàtzliches 60 b) Typische Problème bei der Firmierung der GmbH & Co. KG. 60 c) GmbH & Co. - Zusatz 62 d) Abgeleitete Firma der GmbH & Co. KG 63 IV Angaben auf Geschàftsbriefen 64 V Einlagen 64 1 Begriff der Einlage 64 2 Bewertung der Einlage 66 3 Einlageverpflichtung der Komplementâr-GmbH 67 4 Einlageverpflichtung der Kommanditisten 68 a) Haftsumme aa) Allgemeines 68 bb) Einlage durch Aufrechnung 68 ce) Einlage durch Einbringung von Anteilen der Komplementâr-GmbH 68 b) Pflichteinlage 69 c) Stammeinlage bei der Komplementâr-GmbH 69 C Grundung und Kapitalerhôhung der GmbH & Co. KG - Steuerrechtlicher Teil 71 I Grundungsbesteuerung 71 1 Einkommen- und Kôrperschaftsteuer 71 a) Vorgesellschaften, Grundungsgesellschaften 71 b) Komplementàr-GmbH 72 9

5 c) Kommanditgesellschaft 72 aa) Gesellschaftsteuer als Betriebsausgabe 72 bb) Vermittlungsprovisionen fiir die Eigenkapitalbeschaffung. 73 ce) Aufgeld (Agio) der Kommanditisten 76 dd) Treugeberkommanditist, Abscbichtungsbilanz 77 2 Umsatzsteuer 79 3 Kapitalverkehrsteuer 80 a) Komplementâr-GmbH 80 b) Kommanditgesellschaft 81 c) Sonderfragen 83 aa) Doppelstôckige GmbH & Co. KG und andere Besonderheiten im Gesellschafterkreis 83 bb) Stille Beteiligung an der GmbH & Co. KG 84 ce) Darlehensgewàhrung bei Gesellschaftsgrûndung 84 dd) Sacheinlagen 85 ee) Einlage,,quoad sortem" 86 d) Unbedenklichkeitsbescheinigung und Eintragung 88 e) Bôrsenumsatzsteuer 88 4 Grunderwerbsteuer 88 II Besteuerungsfragen bei Einbringungs- und Umwandlungsvorgângen 90 1 Einbringungsvorgânge 90 a) Eintritt einer GmbH in eine GmbH & Co. KG (Sacheinlage der Komplementâr-GmbH) 90 b) Eintritt des Kommanditisten, der zugleich Gesellschafter der Komplementâr-GmbH ist, in die GmbH & Co. KG (Sacheinlage des Kommanditisten) 92 c) Rùckgângigmachung einer Betriebsaufspaltung durch Errichtung einer GmbH & Co. KG 93 d) Einbringung einzelner Vermôgensgegenstànde in die GmbH & Co. KG 94 2 Umwandlungsvorgânge 94 a) Umwandlung einer GmbH in eine GmbH & Co. KG 94 aa) Errichtende Umwandlung, Hinzutritt einer neu gegriindeten GmbH 94 10

6 Inhallsverzeiclinis bb) GmbH als Treuhânderin atypischer stiller Gesellschafter (= spâtere Kommanditisten der GmbH & Co. KG) 95 ce) Umwandlung auf eine doppelstôckige GmbH & Co. KG.. 96 dd) Herabsetzung des Nennkapitals 96 b) Umwandlung einer GmbH & Co. KG auf die Komplementâr- GmbH 97 c) Umwandlung einer Personengesellschaft in eine GmbH & Co. KG 98 d) Umwandlung eines Einzelunternehmens in eine GmbH & Co. KG 99 3 VerâuBerung des Anlagevermôgens der Komplementâr-GmbH an die KG bei Grundung einer GmbH & Co. KG 99 III Grundsâtzliches zur Mitunternehmereigenschaft 100 IV Gewinnerzielungsabsicht 102 V Grundsâtzliches zur Gewinnverteilung Gesetzliche Grundlagen MaBgeblichkeit der handelsrechtlichen Gewinnverteilung fiir das Steuerrecht Grundzuge der BFH-Rechtsprechung VerlustausschluB der Komplementâr-GmbH Riickwirkende Neuverteilung des Gewinns 108 VI Besteuerungsfragen bei Kapitalverânderungen Komplementâr-GmbH 109 a) Kapitalerhôhung 109 b) Kapitalherabsetzung Kommanditgesellschaft 111 a) Erhôhung der Kommanditeinlage 111 b) Herabsetzung der Kommanditeinlage

7 D Laufender Geschâftsbetrieb der GmbH & Co. KG - Handelsrechtlicher Teil 115 I Innenverhàltnis Geschâftsfûhrungsbefugnis innerhalb der GmbH & Co. KG 115 a) Gesetzliche Regelung 115 aa) Zustândigkeit 115 aaa) Komplementâr-GmbH 115 aab) Kommanditisten 116 bb) Umfang der Geschâftsfûhrungsbefugnis 116 b) Vertragliche Regelungen 116 aa) Erweiterung der Kommanditistenrechte 116 bb) Einschrânkung der Kommanditistenrechte 117 c) Geschàftsfuhrung der Komplementâr-GmbH 118 aa) Bestellung des Geschâftsfuhrers 118 bb) Verhàltnis des GmbH-Geschâftsfûhrers zur KG 118 ce) Geschâftsfuhrervergutung 119 dd) Haftung des Geschâftsfuhrers 119 dda) Haftung des Geschâftsfuhrers gegeniiber der GmbH. 119 ddb) Haftung des Geschâftsfuhrers gegenuber der KG 120 d) Entziehung der Geschâftsfûhrungsbefugnis 120 aa) MaBnahmen gegenuber der Komplementàr-GmbH 120 bb) Abberufung des GmbH-Geschâftsfuhrers 121 bba) Abberufung gemâb 38, 46 Nr. 5 GmbHG 121 bbb) Rechte der Kommanditisten 122 bbc) Beendigung des Anstellungsvertrages Wettbewerbsverbot 123 a) Allgemeines 123 b) Wettbewerbsverbot der Komplementar-GmbH 123 c) Wettbewerbsverbot des GmbH-Geschâftsfuhrers 124 d) Wettbewerbsverbot der Kommanditisten 126 e) Vertragliche Regelungen Kontrolleinrichtungen 127 a) Kontrollrechte 127 aa) Gesetzliche Regelungen 127 aaa) Kontrollrechte der Kommanditisten gegenuber der KG

8 aab) Kontrollrechte der GmbH-Gesellschafter gegenuber der GmbH 128 aac) Kontrollrechte innerhalb der GmbH & Co. KG 129 bb) Vertragliche Vereinbarungen 129 b) Kontrollorgane 131 aa) Obligatorischer Betriebsrat 131 bb) Obligatorischer Aufsichtsrat 131 bba) Aufsichtsrat gemàfl Betriebsverfassungsgesetz 131 bbb) Aufsichtsrat gemâb Mitbestimmungsgesetz 132 ce) Fakultativer Aufsichtsrat 133 cca) AUgemeines 133 ceb) Beirat einer GmbH 134 ecc) Beirat einer KG 134 ced) Haftung der Beiratsmitglieder 135 (1) Haftung der Beiratsmitglieder einer GmbH 135 (2) Haftung der Beiratsmitglieder einer Publikums-KG 136 (3) Haftung der Beiratsmitglieder einer herkômmlichen GmbH & Co. KG 136 II AuBenverhàltnis Vertretungsbefugnis 137 a) Gesetzliche Regelung 137 aa) Vertreter der GmbH & Co. KG 137 bb) Vertreter der GmbH 137 b) Vertragliche Regelungen 138 aa) Rechtsgeschâftlich bestellte Vertreter 138 bb) Gesamtvertretung 139 ce) Grundsatz der Selbstorganschaft 139 c) Beschrànkung der Vertretungsmacht gemâb 181 BGB 140 aa) Selbstkontrahierungsverbot 140 bb) Befreiung vom Selbstkontrahierungsverbot 141 ce) Genehmigung von Insichgeschâften 141 d) Entziehung der Vertretungsmacht 143 aa) Entziehung der Vertretungsmacht der Komplementâr- GmbH 143 bb) Widerruf der Prokura eines Kommanditisten

9 2 Haftung 144 a) Haftung der GmbH & Co. KG 144 b) Haftung der Komplementâr-GmbH 144 c) Haftung der Kommanditisten 145 aa) AUgemeines 145 bb) Uberbewertung der Einlage 145 ce) Einlage durch Einbringung von Anteilen der Komplementàr- GmbH 146 dd) Ruckzahlung der Einlage 146 dda) AUgemeines 146 ddb) Tâtigkeitsvergutung eines Kommanditisten 148 ddc) Ruckzahlung aus dem Vermôgen der Komplementâr- GmbH 148 ee) Gewinnentnahme bei negativem Kapitalkonto 148 ff) Auszahlung von Scheingewinnen 149 gg) 30, 31 GmbHG 151 hh) 30, 31 GmbHG analog 152 ii) Durchgriffshaftung wegen Unterkapitalisierung 152 jj) Unbeschrânkte Haftung aufgrund gesellschaftsinterner Vereinbarungen 154 III Rechnungslegung (Handels- und Steuerrecht) Buchfilhrungs- und Rechnungslegungsvorschriften 155 a) Handelsrecht (Bilanzrichtlinien-Gesetz) 155 b) Steuerrecht 156 c) Einheitsbilanz 156 d) Gesellschafterdarlehens- und Gesellschafterverrechnungskonten (Kapitalkonto I und II) 158 aa) Kapitalkonten und Gesellschafterdarlehen 158 bb) Verrechnungskonten bei Auslagenersatz JahresabschluB und Publizitât 161 a) Grundsâtzliches 161 b) Von der Komplementâr-GmbH und der Kommanditgesellschaft zu beachtende Vorschriften 162 aa) Buchfuhrung 162 bb) Ansatz (Bilanzierungs-)Vorschriften 162 ce) Bewertungsvorschriften 164 c) JahresabschluB - Aufstellung und Gliederung

10 d) Von der Komplementâr-GmbH zu beachtende Vorschriften e) Praxisbezogene Beispiele zum JahresabschluB der Komplementàr-GmbH 174 f) Ânderungsen durch die EG-Kommission 177 Steuerliche Sonderbilanzen, steuerliche Ergànzungsbilanzen 179 a) Umfang der steuerlichen Vermôgensûbersicht 179 b) Sonderbetriebsvermôgen - Sonderbilanzen 180 c) Ergànzungsbilanzen 181 d) Sonderbetriebsvermôgen der Komplementâr-GmbH und der Kommanditisten 182 e) Bilanzielle Behandlung eines Gesellschafterwechsels 183 E Laufender Geschâftsbetrieb der GmbH & Co. KG - Steuerrechtlicher Teil 184 I Steuerrechtliche Grundlagen der GmbH & Co. KG Behandlung der Einkûnfte aus der GmbH & Co. KG als gewerbliche Einkûnfte 184 a) Grundsâtzliches 184 b) BFH-Rechtsprechung 185 c) Gesetzliche Grundlagen Abgrenzung zwischen gewerblich geprâgter und gewerblich tâtiger KG Doppelstôckige GmbH & Co. KG 195 II Einkommen- und Kôrperschaftsteuer Ebene der Kommanditgesellschaft bzw. der Kommanditisten 197 a) Ermittlung der Einkûnfte 197 aa) Behandlung der Geschâftsfuhrergehâlter 197 aaa) Geschâftsfuhrer ist zugleich Kommanditist 197 aab) Geschâftsfuhrer ist nicht Kommanditist 199 aac) Geschâftsfuhrer ist mittelbar beteiligt 200 aad) Sozialversicherungsbeitrâge 201 aae) Pensionsruckstellungen

11 bb) Anteile der Kommanditisten an der Komplementâr-GmbH 203 bba) Notwendiges Sonderbetriebsvermôgen 203 bbb) Privatvermôgen 205 ce) Beirats- und Aufsichtsratsvergtltungen 205 dd) Auslagenersatz 206 ee) Miet- und Pachtvertrâge zwischen Gesellschafter und GmbH & Co. KG bzw. Komplementàr-GmbH 207 ff) Aktivierung von Dividendenanspruchen aus GmbH- Anteilen 209 gg) Lebensversicherungsbeitrâge zur Absicherung betrieblicher Schulden 209 b) Gewinnverteilung 210 aa) Besondere Gewinnverteilungsgrundsâtze 210 aaa) Arbeitseinsatz 210 aab) Haftungsrisiko 212 aac) Kapitaleinsatz 213 aad) Zusammenfassung 214 bb) Zulàssigkeit negativer Kapitalkonten 218 bba) Uberblick ttber die BFH-Rechtsprechung 218 bbb) Grenzen der Verlustzuweisungen 220 bbc) Einschrànkungen durch 15 a EStG 221 ce) Ànderung der im Gesellschaftsvertrag festgelegten Gewinnverteilung 225 dd) Verdeckte Gewinnausschiittungen 227 dda) Unangemessene Gewinnverteilung 227 ddb) Unangemessenes Geschàftsfuhrergehalt 229 ddc) Zu niedriger VerâuBerungspreis 230 ee) Verdeckte Einlage 231 c) Feststellung der Einkûnfte 231 aa) Einheitliche und gesonderte Gewinnfeststellung 231 bb) Sonderbetriebseinnahmen 232 ce) Sonderbetriebsausgaben 232 dd) Verdeckte Gewinnausschuttungen 234 ee) Verspâtungszuschlag gegen Geschâftsfuhrer bei nicht rechtzeitiger Abgabe der Steuererklàrung 235 d) Besteuerung der Einktinfte bei den Kommanditisten 235 aa) Angemessene Gewinnanteile 235 bb) Verdeckte Gewinnausschuttungen 235 ce) Verlustabzug, Verlustvortrag 237 dd) Auslândische Kommanditisten

12 g 2 Ebene der Komplementâr-GmbH 238 a) Aktivierung des Gewinnanteils an der GmbH & Co. KG 238 b) Besteuerung des Gewinns der GmbH 239 c) Verdeckte Gewinnausschuttungen 239 d) Organschaftsfragen 240 III Gewerbesteuer Kommanditgesellschaft 241 a) Gepràgegrundsâtze 241 b) Beginn der Gewerbesteuerpflicht 242 c) Einheitliche Feststellung des Gewinns 243 aa) Grundsâtzliches 243 bb) Geschâftsfuhrergehâlter 244 ce) Verdeckte Gewinnauschiittungen 245 d) Keine Eignung als Organgesellschaft Komplementar-GmbH 245 IV Vermôgensbesteuerung Vermôgensaufstellung der Kommanditgesellschaft 246 a) Umfang des Betriebsvermôgens 246 b) Gesellschafterdarlehen 248 c) Gegenseitige Beteiligung 248 d) Verpachtete Wirtschaftsgûter der GmbH 250 e) Verpachtete Wirtschaftsgtiter der Kommanditisten Besteuerung der Gesellschafter (Einheitswertaufteilung) Behandlung der Komplementâr-GmbH 255 V Umsatzsteuer Kommanditgesellschaft 255 a) Grundsâtzliches 255 b) Vergutung fur die Geschâftsfiihrung 256 c) Berechtigung zum Vorsteuerabzug

13 d) Aufsichtsrats-, Beiratstâtigkeit 257 e) Organschaftsfragen, Unternehmereinheit Komplementâr-GmbH 258 VI Kapitalverkehrsteuer Privât- und Darlehenskonten sowie sonstige gesellschaftliche Leistungen der Kommanditisten 259 a) Darlehen der Kommanditisten an die KG 259 b) Freiwillige Leistungen 262 c) Wiederauffiillung der durch Verluste geminderten Kommanditeinlage aus nachfolgenden Gewinnen 264 d) Verbuchung der Gewinne und Verluste der Kommanditisten einer GmbH & Co. KG auf Sonderkonten mit Darlehenscharakter e) Verzicht auf Gewinnverteilung Deckung einer Ûberschuldung oder eines Verlustes am Nennkapital Bôrsenumsatzsteuer bei Erwerb von Anteilen an einer GmbH & Co. KG 269 VII Grunderwerbsteuer 269 F Gesellschafterwechsel - Handelsrechtlicher Teil 270 I Gesellschaf terwechsel bei der GmbH Gesetzliche Regelung Vertragliche Regelungen 270 II Gesellschaf terwechsel bei der GmbH & Co. KG AUgemeines Eintritt in eine KG

14 3 Austritt aus einer KG Abgrenzung des kombinierten Eintritts/Austritts zur Anteilsubertragung Anteilsiibertragung Haftung der Alt- und Neugesellschafter 274 a) Haftung bei Eintritt/Austritt 274 aa) Haftung des neuen Komplementàrs 274 bb) Haftung des alten Komplementàrs 274 bba) AUgemeines 274 bbb) Verbindlichkeiten aus Dauerschuldverhâltnissen 275 bbc) Alter Komplementâr als Kommanditist und GmbH- Geschâftsfuhrer 276 ce) Haftung des neuen Kommanditisten 277 cca) Beschrânkte Haftung 277 ceb) Unbeschrànkte Haftung gemab 176 Abs. 2 HGB dd) Haftung des alten Kommanditisten 278 b) Haftung bei Anteilsiibertragung 279 aa) Haftung bei Ûbertragung der Komplementârstellung 279 bb) Haftung bei Ûbertragung eines Kommanditanteils 279 bba) Grundsâtzliches 279 bbb) Haftung bei fehlendem Rechtsnachfolgevermerk 280 bbc) Unbeschrànkte Haftung analog 176 Abs. 2 HGB c) Vergleich der Haftung bei Eintritt/Austritt und Anteilsiibertragung 281 III Koordinierung der Gesellschaf terwechsel bei der GmbH und bei der GmbH & Co. KG 282 IV Einzelheiten zum Ausscheiden von Gesellschaftern Kundigung eines Gesellschafters 283 a) Kundigung eines Gesellschafters der GmbH & Co. KG 283 aa) Ordentliche Kundigung 283 bb) AuBerordentliche Kundigung 283 ce) Rechtsfolgen einer Kundigung 284 b) Kundigung eines GmbH-Gesellschafters 284 aa) Ordentliche Kundigung

15 Inhaltsverzeicbnis bb) AuBerordentliche Kundigung 284 ce) Rechtsfolgen der Kundigung AusschluB eines Gesellschafters 285 a) AusschluB eines Gesellschafters der GmbH & Co. KG 285 b) AusschluB eines GmbH-Gesellschafters 286 aa) AUgemeines 286 bb) Einziehung von Geschâftsanteilen 287 bba) Voraussetzungen der Einziehung 287 bbb) Rechtsfolgen der Einziehung 288 ce) Ausschlufiklausel im Gesellschaftsvertrag 288 dd) AusschluBklage 288 dda) Klageverfahren 288 ddb) Materiell-rechtliche Voraussetzungen Koordinierung von Kundigung und Ausschlufi in den Gesellschaftsvertràgen der GmbH und der GmbH & Co. KG Tod eines Gesellschafters 290 a) Tod eines Kommanditisten 290 aa) Gesetzliche Rechtsnachfolge 290 bb) Vertragliche Gestaltungsmôglichkeiten 291 bba) AUgemeines 291 bbb) Qualifizierte Nachfolgeklausel 292 bbc) Eintrittsklausel 293 ce) Haftung bei erbrechtlicher Nachfolge 294 cca) Gesellschaftsrechtliche Haftung 294 ceb) Erbenhaftung 295 ecc) Haftung bei Nachfolge aufgrund einer qualifizierten Nachfolgeklausel 295 ced) Haftung bei fehlendem Nachfolgevermerk 295 cce) Unbeschrànkte Haftung gemâb 176 Abs. 2 HGB dd) Haftung bei Eintritt aufgrund eines Aufnahmevertrags ee) Haftung des Vermâchtnisnehmers 297 b) Tod eines GmbH-Gesellschafters 297 aa) Gesetzliche Regelung 297 bb) Vertragliche Gestaltungsmôglichkeiten 298 c) Koordinierung von Nachfolgeregelungen in den Gesellschaftsvertràgen der GmbH & Co. KG und GmbH Abfmdung 299 a) Abfmdung eines Gesellschafters der GmbH & Co. KG

16 aa) Gesetzlicher Abfindungsanspruch 299 bb) Schwebende Geschàfte 300 ce) Abfindungsklauseln 300 cca) AUgemeines 300 ceb) Buchwertklausel 301 ecc) Grenzen der rechtlichen Zulàssigkeit von Abfindungsklauseln 302 (1) AUgemeines 302 (2) AusschluB eines Gesellschafters ohne wichtigen Grund 302 (3) AusschluB eines Gesellschafters aus wichtigem Grund 302 (4) Sittenwidrige Kundigungsbeschrànkung 303 (5) Glâubigerbenachteiligung 303 (6) AusschluB einer Abfindung bei Tod eines Gesellschafters 303 ced) Rechtsfolgen unzulâssiger Abfindungsklauseln 303 b) Abfindung eines GmbH-Gesellschafters 304 G Gesellschaf terwechsel - Steuerrechtlicher Teil 305 I Ertragsteuern (Einkommen-, Gewerbesteuer) Ergânzungsbilanz bei Gesellschaftereintritt 305 a) Entstehungsgrunde 305 b) Technik 306 c) Entwicklung VerâuBerung von Kommandit- und GmbH-Anteilen Zurechnung von Verlusten bei VerâuBerung von Gesellschaftsanteilen Ausscheiden des Kommanditisten bei negativem Kapitalkonto Unentgeltlicher Ubergang des Kommanditanteils 312 II Umsatzsteuer

17 III Vermôgensteuer 313 IV Kapitalverkehrsteuer Gesellschafterwechsel 314 a) Wechsel des Komplementàrs 314 b) Wechsel der Kommanditisten Kapitalverschiebungen zwischen zwei Kommanditgesellschaften Teilweise Umwandlung von GmbH-Anteilen in Kommanditanteile und umgekehrt Bôrsenumsatzsteuer 318 V Grunderwerbsteuer Wechsel im Personenstand der Gesellschaft Vereinigung sâmtlicher Anteile 319 H Beendigung der GmbH & Co. KG - Handelsrechtlicher Teil 321 I Auflôsung der GmbH & Co. KG Gesetzliche Regelung GesellschaftsvertragUche Vereinbarungen Besonderheiten der GmbH & Co. KG 322 II Liquidation der GmbH & Co. KG 323 III Konkurs der GmbH & Co. KG Konkursgrunde bei der GmbH & Co. KG Pflichten der Geschâftsfuhrer gegenuber der GmbH & Co. KG a) AUgemeines 324 b) Faktischer Geschàftsfuhrer einer GmbH & Co. KG

18 3 Wechselwirkungen zwischen dem Konkurs der GmbH & Co. KG und dem Konkurs der Komplementàr-GmbH Kapitalersetzende Gesellschafterdarlehen 327 a) Kapitalersetzende Gesellschafterdarlehen gemàfi 172 a HGB i. V.m. 32 a Abs. 1 GmbHG 327 aa) AUgemeines 327 bb) Eigenkapitalfunktion eines Gesellschafterdarlehens 328 ce) Stehenlassen eines Gesellschafterdarlehens in der Krise dd) Rechtsfolgen der Eigenkapitalfunktion von Gesellschafterdarlehen 329 dda) AusschluB des Rilckzahlungsanspruchs im Konkurs ddb) Anfechtbarkeit der Ruckzahlung 329 ddc) Verbot der Ruckzahlung 330 b),,gesplittete" Pflichteinlage 331 I Beendigung der GmbH & Co. KG - Steuerrechtlicher Teil 333 I Ertragsteuern (Einkommen-, Gewerbesteuer) VerâuBerungs(Aufgabe)gewinn, VerâuBerungs(Aufgabe)verlust Zurechnung von Verlusten auf Kommanditisten Behandlung verrechenbarer Verluste Keine Gewerbesteuerpflicht nach Einstellung der werbenden Tâtigkeit 334 II Umsatzsteuer 335 III Kapitalverkehrsteuer 336 IV Grunderwerbsteuer

19 J Anhang I: Sonderfragen zur Publikums-KG 337 I Handelsrechtlicher Teil Beitritt zu einer Publikums-KG Auslegung und Inhaltskontrolle von Gesellschaftsvertrâgen einer Publikums-KG 337 a) Auslegung 337 b) Inhaltskontrolle Beschliisse der Gesellschafter (Bestimmtheitsgrundsatz) Das Recht zur aufierordentlichen Kundigung 340 a) Kundigungsgrunde 340 aa) Arglistige Tâuschung 340 bb) Unerreichbarkeit des Gesellschaftszwecks 341 b) Kiindigungserklârung 342 c) Rechtsfolge der Kundigung 342 aa) Anspruch der Gesellschaft bei nicht geleisteter Einlage bb) Einwand der ArgUst 343 d) Kundigung nach Auflôsung der Gesellschaft Prospekthaftung 344 a) Angaben im Prospekt 344 b) Rechtliche Grundlage der Haftung 344 c) Verantwortlicher Personenkreis 345 d) Schaden 346 e) Verjâhrung 346 II Steuerrechtlicher Teil Gewinnerzielungsabsicht Inanspruchnahme erhôhter Absetzungen Gewinnverteilung in der Investitionsphase Investitionszulage Anzahlungen durch Hingabe von Wechseln Grunderwerbsteuer und Grundstucksgesellschaften

20 Inhallsverzeichnis K Anhang II: Sonderfragen zur Stiftung & Co. KG 357 I Struktur der Stiftung & Co. KG 357 II Struktur der Komplementâr-Stiftung AUgemeines Entstehung einer Stiftung Kapitalausstattung Stiftungsaufsicht 358 III Motiv fur die Errichtung einer Stiftung & Co. KG IV Vorteile der Stiftung & Co. KG gegenuber der GmbH & Co. KG 359 V Rechtliche Anerkennung der Stiftung & Co. KG 360 VI Steuerliche Grundsàtze zur Stiftung & Co. KG 361 Literaturverzeichnis 362 Stichwortverzeichnis