UMSATZSTEUER. Finanzkolleg Ausbildungswerk. Von Oberregierungsrat a.d. Heinz Sauerland. 13. Auflage. Herausgeber: Deutsche Steuer-Gewerkschaft

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1 Finanzkolleg Ausbildungswerk FÜR DAS STUDIUM IM STEUERFACHBEREICH BAND 11 UMSATZSTEUER Von Oberregierungsrat a.d. Heinz Sauerland 13. Auflage 1980 Herausgeber: Deutsche Steuer-Gewerkschaft Steuer-Gewerkschaftsverlag, Bonn Erich Fleischer Verlag, Achim

2 Inhaltsübersicht A. Einführung I. Allgemeines Seite 1. Geschichtliches Wesen der Umsatzsteuer Gesetzgebung, Steuerhoheit und Verwaltung Bedeutung der Umsatzsteuer Grundlagen der Umsatzbesteuerung Anwendung des Gesetzes örtliche Zuständigkeit 23 II. System der Umsatzsteuer 1. Allgemeines System der Mehrwertsteuer Wirkungsweise der Umsatzsteuer 26 B. Steuergegenstand I. Steuerbare Umsätze 1. Darstellung Tatbestände Steuerbare und nicht steuerbare Umsätze 32 II. Leistung, Leistungsaustausch 1. Leistungen Grundlagen einer Leistung Leistungsaustausch 41 a) Allgemeines 41 b) Einzelfälle der Rechtsprechung 43 c) Leistungsaustausch bei Freiinspektionen Erbschaft, Erbauseinandersetzung Innenumsätze Schadensersatzleistungen 47 a) Allgemeines 47 b) Schadensersatzleistungen des Schädigers (echter Schadensersatz) 48 c) Entschädigungen als Entgelt eines Leistungsaustausches (unechter Schadensersatz) 49 d) Garantieleistungen Mitgliederbeiträge Gesellschaftliche Leistungen Unentgeltliche Leistungen 58 a) Allgemeines 58 b) Unentgeltliche Leistungen auf Grund des Dienstverhältnisses 60 III. Lieferung 1. Begriff Gegenstand der Lieferung 62 7

3 3. Sonderfall der Lieferung Verschaffung der Verfügungsmacht 65 a) Allgemeines 65 b) Kommission 67 c) Lieferung unter Eigentumsvorbehalt 68 d) Übergabe des Leasinggegenstands als Lieferung 68 e) Mietkaufverträge 70 f) Zwangsversteigerung 70 g) Sicherungsübereignung 70 h) Verpfändung Ausführungsarten der Lieferung Lieferung im Reihengeschäft Ort der Lieferung 74 a) Allgemeines 74 b) Abhollieferungen 74 c) Beförderungs-, Versendungstieferungen 75 d) Reihengeschäft 78 e) Ersatzübergabe 79 f) Strom, Gas, Wasser, Wärme 80 g) Umsätze in Zollfreigebieten 80 h) Einfuhrlieferungen des 3 Abs. 8 UStG 82 IV. Sonstige Leistung 1. Begriff Gleichstellung von Besorgungsleistungen mit den besorgten Leistungen ( 3 Abs. 11 UStG) Ort der sonstigen Leistung 88 a) Allgemeines 88 b) Die grundsätzliche Regelung des 3 a Abs. 1 UStG 88 c) Sonstige Leistungen im Zusammenhang mit einem Grundstück d) Beförderungsleistungen 91 e) Bestimmte sonstige Leistungen des 3 a Abs. 2 Nr. 3 UStG 92 f) Vermietung beweglicher körperlicher Gegenstände 93 g) Bestimmte sonstige Leistungen i. S. des 3 a Abs. 4 UStG 93 h) Sonstige Leistungen durch Unternehmer, die in Gebieten außerhalb der EG ansässig sind 95 V. Werklieferung, Werkleistung 1. Begriff Hauptstoff, Nebenstoff Beschaffung des Hauptstoffs Sonderfall der Leistung Ort der Werklieferung und Werkleistung 103 VI. Tausch, tauschähnliche Umsätze 105 VII. Sonderfälle 1. Umtausch Rückgängigmachung einer Lieferung 107 VIII. Unternehmer 1. Allgemeines Selbständigkeit 109

4 a) Allgemeines 109 b) NichtSelbständigkeit einzelner natürlicher Personen 109 c) NichtSelbständigkeit von Zusammenschlüssen natürlicher Personen d) NichtSelbständigkeit juristischer Personen Gewerbliche oder berufliche Tätigkeit Unternehmereigenschaft des Erben Unternehmereigenschaft von Gesellschaftern Unternehmerzusammenschlüsse Arbeitsgemeinschaften Ladengemeinschaften Handeln im eigenen oder im fremden Namen Mehrstufiges Handeln im fremden Namen Unechte Agentur Grundsatz des eigenen Ladens Juristische Personendes öffentlichen Rechts 131 a) Allgemeines 131 b) Betriebe gewerblicher Art 133 c) Hoheitsbetriebe und Betriebe in privatrechtlicher Form 135 IX. Unternehmen 1. Allgemeines Folgen der Unternehmenseinheit Rahmen des Unternehmens 138 X. Geltungsbereich 1. Erhebungsgebiet Innerdeutscher Waren-und Dienstleistungsverkehr 145 a) Allgemeines 145 b) Innerdeutscher Warenverkehr (Lieferungen) 146 c) Innerdeutscher Warenverkehr (Erwerb) 148 d) Innerdeutscher Dienstleistungsverkehr 149 aa) Aktive Dienstleistungen 149 bb) Passive Dienstleistungen 150 cc) Güterbeförderungen 151 dd) Personenverkehr 151 e) Buchnachweis 151 XI. Eigenverbrauch und eigenverbrauchsähnliche Vorgänge 1. Allgemeines Entnahme von Gegenständen und von sonstigen Leistungen a) Tatbestände und Anwendungsbereich 153 b) Zwecke außerhalb des Unternehmens 154 c) Gegenstand des Eigenverbrauchs i. S. des 1 Abs. 1 Nr. 2 a UStG d) Gegenstand des Eigenverbrauchs i. S des 1 Abs. 1 Nr. 2 b UStG e) Ort des Eigenverbrauchs 162 f) Umfang der Steuerpflicht Betriebsausgaben i. S. des 4 Abs. 5 Nr. 1 bis 7 und Abs. 6 EStG Eigenverbrauchsähnliche Vorgänge 168 a) Allgemeines 168 b) Tatbestandsmerkmale 169 9

5 XII. Geschäftsveräußerungen im ganzen 1. Allgemeines Veräußerung eines Geschäfts im ganzen Nichtsteuerbare Übertragungen Steuerbare Übertragungen und Steuergegenstand Steuerbefreiungen, Steuerpflicht 182 C. Steuerbefreiungen 10 I. Allgemeines 183 II. Die einzelnen Befreiungstatbestände Ausfuhrlieferungen ( 4 Nr. 1 UStG) 184 a) Allgemeines 184 b) Außengebietlicher Abnehmer 187 c) Ausfuhr 189 d) Ausfuhrnachweis 191 e) Buchnachweis 192 f) Ausschluß der Steuerbefreiung des 4 Nr. 1 UStG bei der Ausrüstung und Versorgung von privaten Beförderungsmitteln 192 g) Ausschluß der Steuerbefreiung für Ausfuhrlieferungen im nichtkommerziellen innergemeinschaftlichen Reiseverkehr 193 h) Zusätzliche Nachweise für den kommerziellen innergemeinschaftlichen Reiseverkehr ( 16 UStDV) 195 i) Abnehmernachweis bei Ausfuhren im außergemeinschaftlichen Reiseverkehr ( 17 UStDV) Lohnveredelungen an Gegenständen der Ausfuhr ( 4 Nr. 1 UStG) Umsätze für die Seeschiffahrt und für die Luftfahrt ( 4 Nr. 2 UStG) 200 a) Umsätze für die Seeschiffahrt 200 b) Umsätze für die Luftfahrt 202 c) Buchmäßiger Nachweis Grenzüberschreitende Beförderungen und Leistungen bei der Ausfuhr, Durchfuhr und Einfuhr ( 4 Nr. 3 UStG) 204 a) Grenzüberschreitende Beförderungen 204 b) Sonstige Leistungen, die sich auf Gegenstände der Einfuhr, Ausfuhr oder Durchfuhr beziehen 207 c) Buchmäßiger Nachweis Offshore-Steuerabkommen, NATO-Truppenstatut, NATO-Hauptquartiere 208 a) Allgemeines 208 b) Offshore-Steuerabkommen 208 c) NATO-Truppenstatut 209 d) Internationale militärische Hauptquartiere in der Bundesrepublik Deutschland Lieferungen von Gold an Zentralbanken ( 4 Nr. 4 UStG) Vermittlung von Umsätzen ( 4 Nr. 5 UStG) Leistungen der Deutschen Bundesbahn ( 4 Nr. 6 UStG) Leistungen für die Deutsche Bundespost ( 4 Nr. 7 a UStG) Beförderung von Personen mit Schiffen ( 4 Nr. 7 b UStG) Umsätze im Geld-und Kapitalverkehr ( 4 Nr. 8 UStG) Umsätze, die unter das Grunderwerbsteuergesetz fallen ( 4 Nr. 9 a UStG) 216

6 13. Anderweitig besteuerte Umsätze ( 4 Nr. 9 b UStG) Versicherungsleistungen ( 4 Nr. 10 UStG) Bausparkassenvertreter, Versicherungsvertreter, Versicherungsmakler ( 4 Nr. 11 UStG) Vermietung und Verpachtung von Grundstücken usw. ( 4 Nr. 12 UStG) 220 a) Allgemeines 220 b) Vermietung und Verpachtung 221 c) Ausschluß der Befreiung für bestimmte kurzfristige Vermietungen d) Kaufanwartschaftsverhältnisse und Dauerwohnund -nutzungsrechte Gemeinschaftender Wohnungseigentümer ( 4 Nr. 13 UStG) Leistungender Arzte und sonstigen Heilberufe ( 4 Nr. 14 UStG) Träger der Sozialversicherung, Träger der Sozialhilfe und Versorgungsdienststellen ( 4 Nr. 15 UStG) Krankenanstalten und Altenheime ( 4 Nr. 16 UStG) Lieferung von menschlichen Organen, Krankenbeförderung ( 4 Nr. 17 UStG) Freie Wohlfahrtspflege ( 4 Nr. 18 UStG) Blinde und Blindenwerkstätten ( 4 Nr. 19 UStG) Theater, Orchester, Museen usw. ( 4 Nr. 20 UStG) Leistungen privater Schulen ( 4 Nr. 21 UStG) Vorträge, Kurse und andere Veranstaltungen ( 4 Nr. 22 UStG) Beherbergung, Beköstigung und übliche Naturalleistungen zu Erziehungs-, Ausbildungs- oder Fortbildungszwecken oder für Zwecke der Säuglingspflege ( 4 Nr. 23 UStG) Leistungen des Deutschen Jugendherbergswerks { 4 Nr. 24 UStG) Lehrgänge, Freizeiten, Zeltlager usw. ( 4 Nr. 25 UStG) Ehrenamtliche Tätigkeit ( 4 Nr. 26 UStG) Steuerfreie Personalgestellung ( 4 Nr. 27 UStG) Steuerbefreiung aus systematischen Gründen ( 4 Nr. 28 UStG) III. Verzicht auf Steuerbefreiung ( 9 UStG) Allgemeines Voraussetzungen des Verzichts Folgen des Verzichts 250 IV. Steuervergütungen an gemeinnützige Körperschaften ( 4 a UStG) 251 D. Steuersätze I. Allgemeiner Steuersatz ( 12 Abs. 1 UStG) 253 II. Ermäßigter Steuersatz ( 12 Abs. 2 UStG) Allgemeines Lieferung, Eigenverbrauch und Einfuhr der in der Anlage zu 12 Abs. 2 Nr. 1 UStG bezeichneten Gegenstände Verzehr an Ort und Stelle

7 4. Vermietung der in der Anlage bezeichneten Gegenstände ( 12 Abs. 2 Nr. 2 UStG) Aufzucht und Halten von Vieh ( 12 Abs. 2 Nr. 3 UStG) Vatertierhaltung, Förderung der Tierzucht und Personalgestellungen ( 12 Abs. 2 Nr. 4 UStG) Freie Berufe ( 12 Abs. 2 Nr. 5 UStG) Leistungen, die der freiberuflichen Tätigkeit entsprechen ( 12 Abs. 2 Nr. 6 UStG) Kulturelle Einrichtungen ( 12 Abs. 2 Nr. 7 UStG) Gemeinnützige, mildtätige und kirchliche Einrichtungen ( 12 Abs. 2 Nr. 8 UStG) Schwimm-und Heilbäder ( 12 Abs. 2 Nr. 9 UStG) Personenbeförderungsverkehr ( 12 Abs. 2 Nr. 10 UStG) 278 a) Begriff der Personenbeförderung 279 b) Begünstigte Verkehrsarten 279 c) Begünstigte Beförderungsstrecken Gestellung von Arbeitskräften an die Träger der Sozialversicherung ( 12 Abs. 2 Nr. 11 UStG) 282 E. Bemessungsgrundlage 12 I. Allgemeines 283 II. Bemessungsgrundlage des Entgelts Begriff Entgeltsformen Art der Leistung und Entgelt Umfang des Entgelts Finanzierungsgebühren als Entgelt 291 a) Eigenfinanzierung 292 b) Eigenfinanzierung mit Abtretung der Kaufpreisforderung bzw. Restkaufpreisforderung 292 c) Fremdfinanzierung 293 d) Kreditgewährung durch Großhändler oder Hersteller Vertragstrafen Zusatzentgelt eines Dritten Durchlaufende Posten Geschäftsveräußerungen 299 III. Bemessungsgrundlage des gemeinen Werts der Gegenleistung 302 IV. Bemessungsgrundlage des Teilwerts, des gemeinen Werts und der Kosten für den Eigenverbrauch Allgemeines Entnahme von Gegenständen Entnahme von sonstigen Leistungen Nicht abzugsfähige Sachaufwendungen i.s. des 4 Abs. 5 Nr. Ibis 7 und Abs. 6 EStG 310

8 V. Die Bemessungsgrundlagen des Teilwerts, des gemeinen Werts und der Kosten in anderen Fällen Allgemeines Die Bemessungsgrundlagen im einzelnen Abgrenzung zu den entgeltlichen Leistungen Leistungen von Einzelunternehmern an ihnen nahestehende Personen 315 VI. Bemessungsgrundlage für die Einfuhr ( 11 UStG) 315 VII. Bemessungsgrundlage beim grenzüberschreitenden Beförderungsverkehr ( 10 Abs. 6UStG) 316 F. Rechnungserteilung und Vorsteuerabzug I. Rechnungserteilung 1. Ausstellung von Rechnungen ( 14 Abs. 1 Sätze 1 und 2 UStG) Rechnungserteilung für Anzahlungen ( 14 Abs. 1 Sätze 3 bis 5 UStG) Gutschriften als Rechnung Kleinbetragsrechnungen und Fahrausweise ( 33, 34 UStDV) Unrichtiger Steuerausweis mit Berichtigungsmöglichkeit ( 14 Abs. 2 UStG) Unrichtiger Steuerausweis ohne Berichtigungsmöglichkeit ( 14 Abs. 3 UStG) 329 II. Vorsteuerabzug ( 15 UStG) 1. Allgemeines Berechtigter Personenkreis Abziehbare Vorsteuern Unternehmereigenschaft des Ausstellers der Rechnung Gesondert in Rechnung gestellte Steuer Ausführung der Leistung für das Unternehmen des Rechnungsempfängers 340 a) Ausführung der Leistung 340 b) Leistungen für das Unternehmen Vereinfachungen beim Vorsteuerabzug 346 a) Kleinbetragsrechnungen 346 b) Fahrausweise 348 c) Reisekosten 349 aa) Allgemeines 349 bb) Vorsteuern aus Einzelbelegen 350 cc) Regelung des 36 UStDV 351 dd) Regelung des 37 UStDV 354 d) Umzugskosten 355 e) Unfreie Versendungen Entrichtete Einfuhrumsatzsteuer 356 a) Einfuhr für das Unternehmen 356 aa) Vorsteuerabzug bei Einfuhren durch nicht im ErhebGeb ansässige Unternehmer 358 bb) Vorsteuerabzug bei Ordergeschäften

9 b) Einfuhr im Zusammenhang mit in 1 Abs. 3 UStG bezeichneten Umsätzen Nachweis der Voraussetzungen für den Vorsteuerabzug 360 III. Ausschluß vom Vorsteuerabzug 1. Voller Ausschluß vom Vorsteuerabzug Ausnahmen vom Ausschluß des Vorsteuerabzugs Teilweiser Ausschluß vom Vorsteuerabzug und Aufteilungsverfahren 366 a) Allgemeines 366 b) Aufteilung der Vorsteuerbeträge nach 15 Abs. 4 UStG 367 c) Aufteilung der Vorsteuerbeträge nach 15 Abs. 5 UStG 369 d) Gesondert geführte Betriebe 371 e) Aufteilung der Vorsteuerbeträge bei Anwendung der Durchschnittsbesteuerung des 24 UStG 373 f) Erleichterungen bei der Aufteilung der Vorsteuern Aufzeichnungspflichten 375 IV. Änderung der Verhältnisse und Berichtigung des Vorsteuerabzugs ( 15 a UStG) 1. Allgemeines Die Berichtigungsvorschrift des 15 Abs. 7 UStG Die Berichtigungsvorschrift des 15 a UStG 379 a) Anwendungsbereich 379 b) Tatbestand 380 c) Wirtschaftsgüter i. S. des 15 a UStG 380 d) Maßgeblicher Berichtigungszeitraum 380 e) Änderung der Verhältnisse 382 f) Berichtigungsverfahren 385 g) Vereinfachungen bei der Berichtigung des Vorsteuerabzugs Auizeichnungspflichten 390 V. Vereinbarte und vereinnahmte Entgelte 1. Allgemeines Berechnung der Steuer nach vereinbarten Entgelten Berechnung der Steuer nach vereinnahmten Entgelten Änderung der Bemessungsgrundlage ( 17 UStG) 394 a) Allgemeines 394 b) Änderung der Bemessungsgrundlage unter Mitwirkung des Leistungsempfängers 397 c) Änderung der Bemessungsgrundlage ohne Mitwirkung des Leistungsempfängers 398 d) Jahresboni, Jahresrückvergütung 402 e) Zentralregulierungsgeschäfte 403 f) Berichtigung der abziehbaren Einfuhrumsatzsteuer 403 G. Besondere Besteuerungsformen und Besteuerungsarten Ist-Besteuerung nach 20 UStG Wechsel der Besteuerungsart Besteuerung von Unternehmern mit niedrigem Gesamtumsatz ( 19 UStG) 408 a) Allgemeines 408

10 b) Besteuerung der Kleinunternehmer nach 19 Abs. 1 UStG 408 c) Verzicht auf Anwendung der Vorschrift des 19 Abs. 1 UStG 411 d) Widerruf 412 e) Besteuerung der Kleinunternehmer nach 19 Abs. 3 UStG 412 f) Gesamtumsatz 414 g) Ubergangsregelung des 27 Abs. 3 UStG Besteuerung nach Durchschnittsätzen ( 23 UStG) 417 a) Allgemeines 417 b) Umfang der Durchschnittsätze 418 aa) Allgemeines 418 bb) Durchschnittsätze für die Berechnung sämtlicher Vorsteuerbeträge ( 70 Abs. 1 UStDV) 419 cc) Durchschnittsätze für die Berechnung eines Teils der Vorsteuerbeträge ( 70 Abs. 2 UStDV) 424 c) Anwendung der Durchschnittsätze 425 d) Antragstellung und Widerruf Durchschnittsätze für land- und forstwirtschaftliche Betriebe ( 24 UStG) 426 a) Allgemeines 426 b) Land-und forstwirtschaftliche Betriebe 427 c) Steuerbefreiungen 433 d) Durchschnittsätze des 24 Abs. 1 UStG 434 e) Option und Widerruf Wechsel der Besteuerungsform Besteuerung von Reiseleistungen 436 a) Reiseleistungen i. S. des 25 UStG 436 b) Steuerbefreite Reiseleistungen 437 cj Bemessungsgrundlage 438 d) Vorsteuerabzug 439 e) Aufzeichnungspflichten 439 H. Aufzeichnungspflichten ( 22 UStG) 1. Allgemeines Allgemeine Aufzeichnungspflichten im Rahmen der Regelbesteuerung 442 a) Aufzeichnung der Entgelte, Teilentgelte und des Eigenverbrauchs b) Aufzeichnung der Vorsteuern 443 c) Aufzeichung nach der Netto-und der Bruttomethode 444 d) Aufzeichnung bei besonderen Besteuerungsarten 446 e) Führung des Steuerheftes Trennung der Entgelte 448 a) Rechnerische Ermittlung der begünstigten oder der nicht begünstigten Umsätze auf Grund der Wareneingänge unter Hinzurechnung der tatsächlichen oder üblichen Aufschläge 449 b) Rechnerische Ermittlung der begünstigten oder der nicht begünstigten Umsätze auf Grund der Wareneingänge unter Hinzurechnung eines gewogenen Durchschnittsaufschlags 451 c) Rechnerische Ermittlung der begünstigten oder der nicht begünstigten Umsätze nach den tatsächlichen Verkaufsentgelten bei Filialunternehmen 453 d) Erleichterte Trennung nachträglicher Entgeltsminderungen 454 e) Erleichterungen für Beförderungsunternehmer

11 I. Durchführung der Besteuerung 1. Steuerschuld und Steuerschuldner Voranmeldung und Vorauszahlung Steuererklärung und Veranlagung Umrechnung ausländischer Werte Besteuerung im Abzugsverfahren 464 a) Allgemeines 464 b) Einbehaltung und Abführung der Umsatzsteuer 464 c) Ausnahmen von der Besteuerung 465 d) Berechnung der Steuer 466 e) Anmeldung, Fälligkeit der Steuer, Haftung 467 f) Aufzeichnungspflichten 468 g) Besteuerung der Umsätze des nicht im ErhebGeb ansässigen Unternehmers nach den 16 bis 18 UStG Vergütung der Vorsteuerbeträge in einem besonderen Verfahren 469 K. Übergangsvorschriften 470 L Umsatzsteuerliche Vergünstigungen zur Förderung der Berliner Wirtschaft 1. Allgemeines Kürzungsanspruch für Berliner Unternehmer Kürzungsanspruch für westdeutsche Unternehmer Ausnahmen Herstellung in Berlin (West) Berliner Wertschöpfung Bemessungsgrundlage Verfahren bei der Kürzung 481 Abkürzungen 483 Paragraphenschlüssel 485 Stichwortverzeichnis