Unternehmen und Steuern Herausgeber: Prof. Dr. Jochen Sigloch, Universität Bayreuth Prof. Dr. Klaus Henselmann, Universität Erlangen-Nürnberg.

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1 Unternehmen und Steuern Herausgeber: Prof. Dr. Jochen Sigloch, Universität Bayreuth Prof. Dr. Klaus Henselmann, Universität Erlangen-Nürnberg Band 58 Gunnar Binnewies Konzernbesteuerung im Wandel - Bestandsaufnahme und Entwicklungsperspektiven - Eine ökonomische Analyse unter besonderer Berücksichtigung der deutschen Organschaft, ausgewählter internationaler Systeme sowie der Harmonisierungsbestrebungen der Europäischen Kommission Shaker Verlag Aachen 2010

2 \x_ Geleitwort Inhaltsübersicht.!, VII Abbildungsverzeichnis Beispielverzeichnis Abkürzungsverzeichnis Symbolverzeichnis III IX XVIII.XXV XXVII XXXVIII Einführung 1 I. Problemstellung 1 II. Zielsetzung und Aufbau der Arbeit 6 Erster Teil: Grundlagen 9 I. Ausgangspunkt: Zunehmende Verflechtung der Wirtschaft 9 II. Unterschiedliche Definitionen des Begriffs Konzern" 12 A. Juristische Definition Aktienrechtlicher Konzernbegriff Konzernbegriff gemäß anderer Rechtsgrundlagen 24 B. Betriebswirtschaftliche Definition 27 C. Zwischenergebnis 29 III. Konzernrechnungslegung 30 A. Historische Entwicklung : 30 B. Gesetzliche Pflicht zur Aufstellung eines Konzernabschlusses 35 C. Befreiungswahlrechte 37 D. Konsolidierung Konsolidierungskreis Konsolidierungstechniken 41

3 X Zweiter Teil: Einzel- und Gruppenbesteuerung im Vergleich 49 I. Besteuerung im Spannungsfeld: Rechtliche vs. wirtschaftliche Betrachtung 49 II. Problembereiche des strengen Einzelbilanzkonzepts 51 A. Überblick 51 B. Fehlender innerkonzernlicher Verlustausgleich 53 C. Ausweis von Zwischenerfolgen 56 D. Vereinnahmung von Beteiligungserträgen 60 E. Systemimmanente Möglichkeiten der Gewinnverlagerung 62 F. Einschränkung der Gewinnverwendungskompetenz 69 III. Problembereiche bei der Umsetzung des Einheitsprinzips 71 A. Abgrenzung des Konsolidierungskreises 71 B. Aufteilung der Bemessungsgrundlage 73 C. Grenzüberschreitende Sachverhalte Grenzüberschreitende Verlustberücksichtigung -Urteile des EuGH 93 a) Rechtssache Marks & Spencer 93 b) Rechtssache Lidl Belgium 100 c) Rechtssache Oy AA 105 d) Konsequenzen der EuGH-Urteile für das deutsche ( Konzern"-)Steuerrecht Zwischenerfolgseliminierung Unternehmensverträge 117 D. Unterschiedliche Zielsetzungen der Interessengruppen 118 IV. Zwischenfazit 121 Dritter Teil: Konzernbesteuerung" in Deutschland 125 I. Grundlagen des deutschen Unternehmensteuerrechts 125 A. Besteuerung nach Unternehmensrechtsformen 125 B. Allgemeine Verlustberücksichtigung 128

4 C. Besteuerung international tätiger deutscher Beteiligungskonzerne Besteuerung ausländischer Betriebsstätten Besteuerung ausländischer Tochtergesellschaften 149 II. Bestandsaufnahme zur Organschaftsbesteuerung in Deutschland 153 A. Organtheorien und ihre geschichtliche Entwicklung 154 B. Anwendungsvoraussetzungen Organkreis Eingliederung Ergebnisabführungsvertrag 179 C. Rechtsfolgen Einkommensermittlung und -Zurechnung Verlustnutzung '.' Mehr- und Minderabführungen Ausgleichszahlungen an Minderheitsgesellschafter 211 D. Sonderfragen bezüglich des Organträgers: Behandlung von Holdinggesellschaften, Streitfall Mehrmütterorganschaft 214 E. Gewerbesteuerliche Organschaft und gewerbesteuerliches Schachtelprivileg 218 III. Positive Effekte des bestehenden Organschaftskonzepts 222 A. Unmittelbare Verlustverrechnung 224 B. Vermeidung von Betriebsausgabenabzugsverbot und Kaskadeneffekt.'. 227 C. Vermeidung negativer Finanzierungswirkungen 238 D. Ausnutzung von Steuersatzdifferehzen der Gesellschafter bei Personengesellschaft oder natürlicher Person als Organträger 258 E. Zeitnaher Gewinntransfer ohne Ausschüttung 271 F. Vermeidung von Kapitalertragsteuer 271 G. Weiterleitung steuerfreier Einkünfte der Organgesellschaft 272 XI

5 XII IV. Schwächen des bestehenden Organschaftskonzepts 273 A. Fehlende Konsolidierungsmaßnahmen 274 B. Unzureichende Möglichkeiten des Verlustausgleichs 276 C. Mangelnde Berücksichtigung grenzüberschreitender Sachverhalte D. Uneinheitliche Ausgangsbasis zur Gewährung von Steuervergünstigungen 288 V. Zwischenfazit 289 Vierter Teil: Internationale Systeme zur Konzernbesteuerung I. Vielfalt und Verbreitung internationaler Systeme zur Konzernbesteuerung 295 II. Finnland: Group Contribution 302 A. Anwendungsvoraussetzungen 302 B. Rechtsfolgen 3.04 C. Kritische Würdigung 308 III. Großbritannien: Group Relief (und Capital Gains Group) 309 A. Anwendungsvoraussetzungen'des Group Relief 309 B. Rechtsfolgendes Group Relief. 313 C. Capital Gains Group 316 D. Kritische Würdigung 318 IV. Österreich: Gruppenbesteuerung 321 A. Anwendungsvoraussetzungen 322 B. Rechtsfolgen 332 C. Kritische Würdigung 346 V. Dänemark: Sambeskatning 349 A. Anwendungsvoraussetzungen 350 B. Rechtsfolgen 353 C. Kritische Würdigung 363 VI. Italien: Consolidato Nazionale e Mondiale 366 A. Consolidato Nazionale (Nationale Gruppenbesteuerung) Anwendungsvoraussetzungen 366

6 XIV XI. Analyse der Gruppenbesteuerungssysteme im direkten Ländervergleich 463 A. Anwendungsvoraussetzungen 463 B. Rechtsfolgen XII. Zwischenfazit 483 Fünfter Teil: Harmonisierungsbestrebungen in der EU 485 I. Konzepte für eine einheitliche Körperschaftsteuer- Bemessungsgrundlage 485 A. Home State Taxation (HST) 490 B. Common Consolidated Corporate Tax Base (CCCTB) 492 C. Single Compulsory Harmonised Tax Base (HTB) 499 D. European Union Company Income 7ax(EUCIT) 500 E. Überblick 500 II. Kritische Überlegungen zu den Harmonisierungsbestrebungen 502 A. Große Divergenz der europäischen Körperschaftsteuersysteme 502 B. Chancen und Risiken von Steuerwettbewerb und Harmonisierung in der EU 505 C. Zur Umsetzung einer einheitlichen Körperschaftsteuer- Bemessungsgrundlage innerhalb der EU 511 D. Perspektiven für eine Harmonisierung der Konzernbesteuerung zwischen der EU und dem Rest der Welt 514 E. Überblick 516 III. Offene Fragen und Zwischenfazit 517 Sechster Teil: Reformvorschlag 527 I. Anforderungen an eine faire" und praktikable (Konzern-)Besteuerung 527 A. Europarechtliche Rahmenbedingung 528 B. Steuergerechtigkeit 529 C. Steuerneutralität 535 D. Durchführungseffizienz und Realisierbarkeit 541

7 II. Konkrete Ausgestaltung des Reformvorschlags 542 A. Grundkonzeption 542 B. Konzernkreis versus steuerliche Gruppe 550 C. Voraussetzungen für die Gruppenbesteuerung de lege ferenda 553 XV 1. Subjektive Voraussetzungen Materielle Voraussetzungen Formelle Voraussetzungen 564 D. Rechtsfolgen für die Einkommensermittlung der Gruppe Überblick Verlustberücksichtigung 574 a) Allgemeine steuerliche Verlustbehandlung 578 b) Behandlung von Vorgruppenverlusten 580 c) Grenzüberschreitende Verlustverrechnung Zwischenerfolgseliminierung und weitere Korrekturen gruppeninterner Vorgänge mit Wirkung auf das Gruppenergebnis 600 E." Steuerliche Folgen bei Beendigung der Gruppenbesteuerung 613 Fazit und Ausblick 615 Anhang 623 A. Aufteilung der Bemessungsgrundlage bei der State corporate incometax in den USA 623 B. Örtliche Zuordnung des Faktors Umsatz nach dem Bestimmungsortprinzip im Rahmen einer Formel zur Aufteilung der Gemeinsamen Konsolidierten Körperschaftsteuer-Bemessungsgrundlage in der EU 625 C. Regelungen zum Verlustabzug in der Europäischen Union 626 D. Europäischer Vergleich der Bestimmungen zum Mantelkauf und zur Verlustnutzung bei Verschmelzung 627 E. Vergleich der Methoden r zur Vermeidung internationaler Doppelbesteuerung 629 F. Voraussetzungen und Methoden zur Vermeidung der Mehrfachbesteuerung von Gewinnausschüttungen an Kapitalgesellschaften in der EU 631

8 XVI G. Ausgestaltung der Anrechnungsmethode in den Mitgliedstaaten der EU 634 H. Steuerliche Belastungsvergleiche im Ausschüttungsfall: Tochterkapitalgesellschaft in einem reinen Beteiligungskonzern und Organgesellschaft in einer Organschaft * mit einer Personengesellschaft als Organträger 635 I. Steuerbelastungsvergleich von Personen- und Kapitalgesellschaft bei maximal möglicher Thesaurierung 645 Literaturverzeichnis 649 Rechtsquellenverzeichnis 721 I. Nationale Gesetze 721 II. Europäisches Gemeinschaftsrecht 724 III. Doppelbesteuerungsabkommen 725 IV. Sonstige Rechtsquellen 726 A. Bundestagsdrucksachen 726 B. Bundesratsdrucksachen 727 C. EG-Materialien 727 Rechtsprechungsverzeichnis 731 I. Bundesverfassungsgericht 731 II. Zivilrechtsprechung 731 A. Bundesgerichtshof 731 B. Oberlandesgerichte 731 C. Landgerichte : 732 III. Finanzrechtsprechung 732 A. Preußisches Oberverwaltungsgericht 732 B. Reichsfinanzhof. 732 C. Bundesfinanzhof 733 D. Finanzgerichte 735 E. Europäischer Gerichtshof 735 Verzeichnis der Verwaltungsanweisungen 737 I. BMF-Schreiben 737 II. Richtlinien und Hinweise 738

9 XVII Verzeichnis ausländischer Verwaltungsanweisungen, Urteile und Gesetze 739 Sonstige Quellen 743 Stichwortverzeichnis 745