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1 Besteuerung der Personengesellschaften 8 Besteuerung der Personengesellschaften Bearbeitet von Von: Siegfried Fränznick, Ingo Hoffmann, und Fritz Lang 2. Auflage Buch. 410 S. Kartoniert ISBN Format (B x L): 17 x 24 cm Wirtschaft > Unternehmensfinanzen > Betriebliches Steuerwesen Zu Leseprobe schnell und portofrei erhältlich bei Die Online-Fachbuchhandlung beck-shop.de ist spezialisiert auf Fachbücher, insbesondere Recht, Steuern und Wirtschaft. Im Sortiment finden Sie alle Medien (Bücher, Zeitschriften, CDs, ebooks, etc.) aller Verlage. Ergänzt wird das Programm durch Services wie Neuerscheinungsdienst oder Zusammenstellungen von Büchern zu Sonderpreisen. Der Shop führt mehr als 8 Millionen Produkte.

2 IX Die Autoren...V Vorwort zur 2. Auflage...VII Bearbeiterübersicht... VIII Abkürzungsverzeichnis... XVII I. Grundlegendes zur Besteuerung von Personengesellschaften Begriff und steuerrechtliche Stellung der Personengesellschaft Die Personengesellschaften in den Ertragsteuern Einkommen- und Körperschaftsteuer Steuerrechtssubjekteigenschaft der Personengesellschaft Einkunftsarten und Einkünfteermittlung bei Personengesellschaften Gewerbesteuer Steuergegenstand Beginn und Ende der Steuerpflicht Unternehmerwechsel Steuerschuldner Gewerbeertrag Gewerbesteuerliche Hinzurechnungen Gewerbesteuerliche Abrechnungen Gewerbeverlust Ermittlung der Gewerbesteuer Die Personengesellschaften in den Verkehrsteuern Umsatzsteuer Unternehmer als Steuersubjekt Beginn und Ende der Unternehmereigenschaft Gründung von Personengesellschaften Eintritt weiterer Gesellschafter Gesellschafterwechsel Ausscheiden von Gesellschaftern Unentgeltliche Leistungen der Gesellschaft an den Gesellschafter Grunderwerbsteuer Allgemeines Gesellschafterwechsel ( 1 Abs. 2a Satz 1 GrEStG) Anteilsvereinigung ( 1 Abs. 3 GrEStG) II. Die Gründung von Personenunternehmen Die Gründung einer Mitunternehmerschaft Allgemeines Zivil- und handelsrechtliche Grundlagen Abgrenzung Personengesellschaften gegenüber Gemeinschaften Die stille Gesellschaft Typisch stille Gesellschaft Atypisch stille Gesellschaft Steuerliche Auswirkungen atypisch stiller Beteiligungen Abgrenzung der stillen Gesellschaft vom partiarisches Darlehen Die Kapitalkonten und ihre Bedeutung für die Einbringung... 40

3 X Eröffnungsbilanz Korrektur der Gesellschafts-Eröffnungsbilanz durch Ergänzungsbilanzen Bilanzierung des Sonderbetriebsvermögens Übersicht Bargründung einer Personengesellschaft Die Kapitalkonten und ihre Bedeutung für die Einbringung Übertragung von Privatvermögen in die Mitunternehmerschaft Allgemeines Übertragung von Beteiligungen i.s.d. 17 EStG Übertragung von Grundstücken Übertragung betrieblicher Einzelwirtschaftsgüter auf Mitunternehmerschaften Grundsätze Tatbestandsmerkmal Unentgeltlichkeit Gewährung oder Minderung von Gesellschaftsrechten Behaltefrist ( 6 Abs. 5 Satz 4 EStG) Kein Übergang stiller Reserven auf Kapitalgesellschaften Doppelstöckige Personengesellschaft Übertragung betrieblicher Einheiten auf Mitunternehmerschaften Allgemeines Die Tatbestandsmerkmale des 24 UmwStG Allgemeines Betrieb, Teilbetrieb, Mitunternehmeranteil als Gegenstand der Einbringung Einbringender Einbringungszeitpunkt Folgen für den Einbringenden Allgemeines Sonderbetriebsvermögen des Einbringenden Folgen für die übernehmende Personengesellschaft Wahlrecht, Wertverknüpfung Wahlrechtsausübung Besonderheit Sammelposten nach 6 Abs. 2a EStG Vermeidung des Einbringungsgewinns durch negative Ergänzungsbilanz Ausgleich der stillen Reserven unter den Gesellschaftern der aufnehmenden Personengesellschaft Sonderfragen Anteile an Kapitalgesellschaften Zinsvortrag Gewinnthesaurierung Einnahmen-Überschussrechnungen Zuzahlungen in das Privatvermögen Abgrenzung Zuzahlung und Buchwerteinbringung Zuzahlung und Einbringung zum gemeinen Wert Vermögensübertragung bei vermögensverwaltenden Personengesellschaften Abgrenzung Übertragung von Privatvermögen Übertragung von Betriebsvermögen... 90

4 XI III. Die laufende Besteuerung eines Personenunternehmens Abgrenzung und Umqualifizierung von Einkünften Die gewerbliche Abfärbung nach 15 Abs. 3 Nr. 1, 1. Alt. EStG Grundproblematik Einkünfteerzielungsabsicht Die steuerlichen Folgen einer einheitlich gewerblichen Behandlung Abgrenzung bei nur geringfügiger gewerblicher Tätigkeit Anwendungsbereich andere Personengesellschaften Die gewerbliche Abfärbung nach 15 Abs. 3 Nr. 1, 2. Alt. EStG Die gewerblich geprägte Personengesellschaft nach 15 Abs. 3 Nr. 2 EStG Grundsachverhalt Der allgemeine Anwendungsbereich Die Gesellschafterstruktur Die Geschäftsführungsbefugnis Die Einkünfteerzielungsabsicht Die Rechtsfolgen Prägung durch gewerblich geprägte Personengesellschaft Veränderungen bei den Voraussetzungen Abgrenzung: Zebragesellschaft Abgrenzung: PartG mbb Personenunternehmen und Betriebsaufspaltung Allgemeines zur Betriebsaufspaltung Die steuerlichen Folgen der Betriebsaufspaltung Der Umfang des Betriebsvermögens Die Gewinnerzielungsabsicht Die laufenden Einkünfte Die Beendigung der Betriebsaufspaltung Die mitunternehmerische Betriebsaufspaltung Der gewerbliche Grundstückshandel Grundlagen Behandlung auf der Ebene der Personengesellschaft Behandlung auf der Ebene der Gesellschafter Veräußerung eines Gesellschaftsanteils Besonderheiten bei Betriebsveräußerung und -aufgabe Die Behandlung von Ein-Objekt-Gesellschaften Besonderheiten bei freiberuflichen Einkünften Allgemeines Abgrenzung bei gemischten Tätigkeiten Beteiligung berufsfremder Gesellschafter Interprofessionelle Zusammenarbeit Leitende und eigenverantwortliche Tätigkeit Ärztliche Gemeinschaftspraxen Laborgemeinschaften Der Ausweg: Eine zweite Gesellschaft Keine Abfärbung durch den Sonderbereich des Gesellschafters Die Gewinnermittlung der Mitunternehmerschaft Der Begriff der Mitunternehmerschaft Allgemeine Besteuerungsgrundsätze Die Mitunternehmerschaft...132

5 XII 2.2 Die Gewinnermittlungsmethoden Die Additive Gewinnermittlung nach 15 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 EStG Das allgemeine System Die Gewinnverteilung Technik der Gewinnverteilung Die Gewinnermittlung auf der ersten Stufe Grundsätze Einzelfälle Bilanzierung von Dividenden bei Personengesellschaften Gewerbesteuerliche Fragen Die Gewinnermittlung auf der zweiten Stufe Die Regelung des 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG Additive Gewinnermittlung Sondervergütungen Buchungsmäßige Behandlung Dienstleistungen Werkvertrag Vergütungen für die Überlassung von Wirtschaftsgütern Vergütungen für die Hingabe von Darlehen Abgrenzungsfälle von 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG Sonderbetriebsausgaben Gewinnermittlungszeitraum Der Umfang des Betriebsvermögens Gesamthandsvermögen Sonderbetriebsvermögen I und II Allgemeines Notwendiges Sonderbetriebsvermögen I Notwendiges Sonderbetriebsvermögen II Das gewillkürte Sonderbetriebsvermögen Bilanzierungskonkurrenz Korrespondierende Gewinnermittlung Einzelfragen zur laufenden Gewinnermittlung Schuldzinsen nach 4 Abs. 4a EStG Vorgeschichte/Problemstellung Bisherige Verwaltungsauffassung Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs Geänderte Verwaltungsauffassung Probleme der Zinsschrankenregelung ( 4h EStG) Pensionszusagen an Mitunternehmer ( 6a EStG) Besonderheiten bei Reinvestitionsrücklagen nach 6b EStG Allgemeines Übertragungsmöglichkeiten b EStG bei Personengesellschaften Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften ( 6b Abs. 10 EStG) Begünstigte Übertragungsvorgänge Begünstigte Veräußerungsgewinne Obergrenze des übertragbaren Veräußerungsgewinns Investitionsabzugsbetrag nach 7g EStG...194

6 XIII 3.7 Grundzüge der Gewinnthesaurierung nach 34a EStG Allgemeines Grundsystematik der Thesaurierungsbegünstigung Übersicht grundlegender Tatbestandsmerkmale Begünstigter Nicht entnommener Gewinn Nicht entnommener Gewinn bei doppel- oder mehrstöckigen Personengesellschaften Rechtsfolgen aus der Inanspruchnahme der Thesaurierungsbegünstigung Feststellung des nachversteuerungspflichtigen Betrags und Nachversteuerung Ausnahme bei Erbschaft- und Schenkungsteuerzahlungen Ausnahme bei Übertragung oder Überführung einzelner Wirtschaftsgüter Gewerbesteueranrechnung nach 35 EStG Allgemeines Grundzüge der Gewerbesteueranrechnung bei Mitunternehmern Gewerbliche Einkünfte Potenzielles Anrechnungsvolumen Ermäßigungshöchstbetrag Tatsächlich zu zahlende Gewerbesteuer Sonderfälle Doppelstöckige Personengesellschaften Veräußerung eines Mitunternehmeranteils Verfahren Verluste bei beschränkter Haftung ( 15a EStG) Ausgangsproblematik Grundsystematik des 15a EStG Anteil am Verlust und negatives Kapitalkonto im Sinne des 15a EStG Das Kapitalkonto im Sinne des 15a EStG Anteile am Verlust im Sinne des 15a EStG Einlagen und ihre Auswirkungen auf das Verlustausgleichspotenzial des 15a EStG Begriff der Einlage Auswirkungen auf die Höhe der nach 15a Abs. 1 Satz 1 EStG ausgleichsfähigen Verluste und auf den erweiterten Verlustausgleich im Sinne des 15a Abs. 1 Satz 2 und 3 EStG Erhöhung der tatsächlich geleisteten Einlagen (Einlagenerhöhung) Haftungsbeendende Einlagen Erhöhung der Hafteinlage (Haftungserweiterung) Gewinnzurechnungen aufgrund von Einlage- oder Haftungsminderungen Einlageminderungen Haftungsminderung Zusammentreffen von Einlageminderung und Haftungsminderung mit Gewinnen oder Verlusten im selben Wirtschaftsjahr Wechsel der Rechtsstellung eines Gesellschafters Wechsel in die Komplementärsstellung Wechsel in die Kommanditistenstellung Sinngemäße Anwendung auf andere Unternehmer mit vergleichbarer Haftung...240

7 XIV 5. Überführung und Übertragung von Wirtschaftsgütern nach 6 Abs. 5 EStG (vgl. auch BMF vom , BStBl I 2011, 1279) IV. Veränderungen im Gesellschafterbestand Die entgeltliche Veräußerung eines Mitunternehmeranteils Allgemeines Umfang des Mitunternehmeranteils Abgrenzung zur Teilentgeltlichkeit Sonderfragen Zeitpunkt der Gewinnverwirklichung Gewinnermittlung Gesamtplanrechtsprechung Besonderheiten bei Sonderbetriebsvermögen Veräußerung lediglich eines Teiles eines Mitunternehmeranteils Behandlung im Anwendungsbereich des 16 EStG Abgrenzung zu anderen Sachverhalten/Rechtsgebieten Die Versteuerung Veräußerung gegen wiederkehrende Bezüge Grundsatz der Sofortbesteuerung Wahlrecht zur nachträglichen laufenden Besteuerung Veräußerung gegen wiederkehrende Bezüge und Barpreis Wahlrecht bei Raten und Zeitrenten Gewinn- oder umsatzabhängiger Kaufpreis Besonderheiten bei Anteilen an Kapitalgesellschaften Der Freibetrag nach 16 Abs. 4 EStG Allgemeines Persönliche Voraussetzungen Besonderheiten: Kappungsgrenze und Teileinkünfte Übersicht zum Freibetrag Tarifermäßigung Allgemeines Tarifermäßigung und Teileinkünfteverfahren Die Veräußerung an sich selbst Sonderfall gewerblicher Grundstückshandel Abgrenzung zur Betriebsveräußerung durch die Personengesellschaft Allgemeines Veräußerung an sich selbst Der entgeltliche Erwerb eines Mitunternehmeranteils Die unentgeltliche Übertragung eines Mitunternehmeranteils Allgemeines Abgrenzungen Abgrenzungen zur Versorgungsleistung bei wiederkehrenden Bezügen Abgrenzung zur teilentgeltlichen Übertragung Anwendungsbereich des 6 Abs. 3 EStG Persönlicher Anwendungsbereich Sachlicher Anwendungsbereich Rechtsfolgen des 6 Abs. 3 EStG Übertragung des gesamten Mitunternehmeranteils Übertragung eines Teils eines Anteils...277

8 XV Quotale Übertragung Disquotale Übertragung Unterquotale Übertragung Überquotale Übertragung von Sonderbetriebsvermögen Aufnahme in ein Einzelunternehmen Grundfall Zurückbehalten wesentlicher Betriebsgrundlagen Entstehen einer mitunternehmerischen Betriebsaufspaltung Übertragung eines Mitunternehmeranteils gegen Versorgungsleistungen Versorgungsleistungen Abgrenzung zu Kaufpreisraten und Veräußerungsrenten Abgrenzung zu Unterhaltsleistungen Unterscheidung in betriebliche und private Versorgungsrenten Steuerliche Behandlung betrieblicher Versorgungsleistungen Steuerliche Behandlung privater Versorgungsleistungen Allgemeines Voraussetzungen des 10 Abs. 1a Nr. 2 EStG Übertragung eines Mitunternehmeranteils Ausreichend Ertrag bringendes Vermögen Beteiligte der Übergabe des Mitunternehmeranteils gegen Versorgungsleistungen Umfang und Form der Versorgungsleistungen Vertragliche Voraussetzungen Rechtsfolgen des 10 Abs. 1a Nr. 2 EStG Rechtsfolgen, wenn die Voraussetzungen des 10 Abs. 1a Nr. 2 EStG nicht erfüllt sind Aufgabe oder Weiterübertragung des begünstigten Mitunternehmeranteils Eintritt und Austritt von Gesellschaftern Allgemeines Eintritt weiterer Gesellschafter Unentgeltliche Übertragung Teilanteilsveräußerung Eintritt in eine Gesellschaft Austritt/Ausscheiden eines Gesellschafters Allgemeines Unentgeltliche Übertragung auf einen anderen Gesellschafter Entgeltliche Übertragung auf einen anderen Gesellschafter Ausscheiden eines Gesellschafters unter Anwachsung Grundsätzliche Behandlung Sachwertabfindung oder Realteilung? Ausscheiden gegen Sachwertabfindung in das Privatvermögen Ausscheiden gegen Sachwertabfindung in das Betriebsvermögen Tod eines Gesellschafters Gesetzliche Regelungen Verwaltungsauffassung Nachfolgeklauseln Fortsetzungsklausel (Tz. 69 BMF-Schreiben) Auflösung der Gesellschaft...346

9 XVI Eintrittsklausel Übernahmeklausel Einfache Nachfolgeklausel (Tz. 71 BMF-Schreiben) Qualifizierte Nachfolgeklausel (Tz. 72 BMF-Schreiben) Teilnachfolgeklausel V. Beendigung der Personengesellschaft Betriebsveräußerung und Betriebsaufgabe Allgemeines Betriebsveräußerung im Ganzen Betriebsaufgabe Ausscheiden des vorletzten Gesellschafters Sonderfragen beim gewerblichen Grundstückshandel Betriebsverpachtung Realteilung nach 16 Abs. 3 S. 2 bis 4 EStG Rechtsentwicklung Definition und Überblick Gegenstand der Realteilung Übertragung in ein Betriebsvermögen Sicherstellung der stillen Reserven Wert- oder Spitzenausgleich Die Körperschaftsteuerklausel Die Sperrfrist VI. Übungsklausuren Stichwortverzeichnis...379