Inhaltsverzeichnis. Inhaltsverzeichnis. Erster Teil: Rechnungswesen und Unternehmensbesteuerung. 1. Abschnitt:

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1 XIII Vorwort zur 4. Auflage Vorwort zur 3. Auflage Vorwort zur 2. Auflage Vorwort zur 1. Auflage Inhaltsübersicht Verzeichnis der Abbildungen Verzeichnis der Abkürzungen Verzeichnis der wichtigsten Symbole III IV V VI IX XIII XXXI XXXVII XLIII Erster Teil: Rechnungswesen und Unternehmensbesteuerung 1. Abschnitt: Einführung I. Einordnung, Aufgaben und Aufbau der Betriebswirtschaftlichen Steuerlehre 1 II. Ökonomische Sachverhalte und Bemessungsgrundlagenkategorien für die Unternehmensbesteuerung 4 III. Rechtliche Regelungen zur Ermittlung steuerlicher Bemessungsgrundlagen 6 2. Abschnitt: Externes Rechnungswesen und Unternehmensbesteuerung I. Gewinnermittlung bei Unternehmen 10 A. Steuerlicher Gewinnbegriff und steuerliche Gewinnermittlungsarten Steuerlicher Gewinnbegriff Steuerliche Gewinnermittlungsarten 14 a) Der Betriebsvermögensvergleich 14 b) Die Einnahmen-Überschussrechnung 15 c) Die Gewinnermittlung nach Durchschnittssätzen 19 d) Die Gewinnermittlung bei Handelsschiffen im internationalen Verkehr (Tonnagebesteuerung) 19 e) Die Schätzung des Gewinns nach 162 AO 19 f) Der Wechsel der Gewinnermittlungsart 20 B. Allgemeine Bilanzierungsgrundsätze für die Steuerbilanz Die Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung Die Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz 27

2 XIV C. Regelungen zum Bilanzansatz in der Steuerbilanz Die Vermögensgegenstände bzw. positiven Wirtschaftsgüter Die Schulden bzw. negativen Wirtschaftsgüter Die Bilanzierungshilfen Die Rechnungsabgrenzungsposten Die Zurechenbarkeit zum Bilanzvermögen Die konkreten Bilanzierungsverbote Die Bilanzierungswahlrechte 48 D. Regelungen zur Bewertung in der Steuerbilanz Bewertungsmaßstäbe der Steuerbilanz 49 a) Die Ausgangs- oder Basiswerte 51 (1) Die Anschaffungskosten 51 (2) Die Herstellungskosten 54 b) Sonstige grundlegende bilanzielle Wertbegriffe 59 c) Die Vergleichs- oder Korrekturwerte 60 (1) Der aus dem Börsen- oder Marktpreis abgeleitete Wert 60 (2) Der niedrigere am Abschlussstichtag beizulegende Wert 60 (3) DerTeilwert und der gemeine Wert 61 (4) Die fakultativen Werte Bewertungsvereinfachungsverfahren 66 a) Die Sammelbewertung 66 b)die Gruppenbewertung 68 c) Die Festbewertung 69 E. Bilanzansatz und Bewertung der einzelnen Bilanzbestandteile Bestandteile von Aktiv- und Passivseite in Handels- und Steuerbilanz 71 a) Die Bestandteile und Struktur der Aktivseite 71 b) Die Bestandteile und Struktur der Passivseite Bilanzielle Behandlung der Aktivseite: das bilanzielle Bruttovermögen 74 a) Die Ansatzregelungen 74 b)die Bewertungsregelungen 76 (1) Die Zusammenhänge 76 (2) Die planmäßigen Abschreibungen 79 (3) Die außerplanmäßigen Abschreibungen und Zuschreibungen 82 (a) Außerplanmäßige Abschreibungen zur Realisierung des Niederstwertprinzips 82 (b) Außerplanmäßige Abschreibungen zur Berücksichtigung des niedrigeren Zukunftswertes 85 (c) Außerplanmäßige Abschreibungen zur Berücksichtigung des niedrigeren Vorsichtswerts 85 (d) Außerplanmäßige Abschreibungen zur handelsbilanziellen Berücksichtigung steuerlicher Begünstigungsregelungen 85

3 XV 3. Bilanzielle Behandlung der Passivseite: das bilanzielle Kapital 87 a) Die Ansatzregelungen 87 b) Die Bewertungsregelungen 90 (1) Die Zusammenhänge 90 (2) Die außerplanmäßigen Korrekturen 94 F. Sonderbilanzen und Ergänzungsbilanzen 96 II. Vermögensermittlung bei Unternehmen 99 A. Rechtliche Regelungen des Bewertungsgesetzes Zweck und Anwendungsbereich des Bewertungsgesetzes Bewertungsgegenstände und deren persönliche Zurechnung Sachliche Zuordnung der Bewertungsgegenstände Bewertungsmaßstäbe und -verfahren 105 B. Steuerlicher Vermögensbegriff und Einheitswertermittlung 107 C. Ansatz- und Bewertungsregelungen in der Vermögensaufstellung Rechtsgrundlagen und Begriff der verlängerten Maßgeblichkeit Struktur der verlängerten Maßgeblichkeit Ansatzregelungen in der Vermögensaufstellung Bewertungsregelungen in der Vermögensaufstellung 113 III. Steuerlich motivierte Rechnungslegungspolitik 128 A. Handels-und Steuerbilanzpolitik Die Aufgaben des Jahresabschlusses Die Ziele der Jahresabschlusspolitik 131 a) Finanzpolitische Ziele 131 b) Publizitätspolitisehe Ziele Die Instrumente der Jahresabschlusspolitik 135 B. Vermögensaufstellungspolitik Abschnitt: Internes Rechnungswesen und Unternehmensbesteuerung I. Langfristige Entscheidungen: Investitionsentscheidungen 140 A. Die maßgebenden Einflussgrößen Begriffsabgrenzung Grundlagen der Investitionsrechnung Grundsätzliche Überlegungen zum Einfluss der Besteuerung auf die Investitionsrechnung 145 B. Der Einfluss verschiedener Steuerarten auf die Investitionsentscheidung Die Ertragsteuern Die gewinnunabhängigen Steuern 149 C. Modellmäßige Erfassung der Gewinnsteuern Das Standardmodell Die Erweiterung des Standardmodells zur Berücksichtigung einer projektbezogenen Finanzierung 154

4 XVI 3. Die Erweiterung des Standardmodells zur Berücksichtigung staatlicher Investitionshilfen Die Bruttomethode 157 IL Kurz- und mittelfristige Entscheidungen 159 A. Kostensteuern Der Kostencharakter der Steuern 159 2, Die Systematisierung der Steuern für Zwecke der Produktions- und Absatzplanung 159 B. Steuern und Produktionsentscheidungen Einfluss der Besteuerung auf Beschaffungsentscheidungen 161 a) Einfluss der Besteuerung auf die optimale Bestellmenge 161 b) Einfluss der Besteuerung auf den Bestellzeitpunkt und auf die Lieferantenauswahl Einfluss der Besteuerung auf die Wahl des Produktionsverfahrens und auf die Minimalkostenkombination 163 C. Steuern und Absatzentscheidungen Einfluss der Besteuerung auf die Preispolitik 167 a) Einfluss der Besteuerung auf der Anbieterseite bei Vorliegen eines Angebotsmonopols 167 b) Einfluss der Besteuerung auf der Anbieterseite bei vollkommener Konkurrenz 168 c) Problematik der Steuerüberwälzung 168 d) Einfluss der Besteuerung auf der Abnehmerseite 169 e) Einfluss der Besteuerung auf die praktische betriebliche Preispolitik Einfluss der Besteuerung auf die Produkt- und Sortimentspolitik Einfluss der Besteuerung auf die Kommunikationspolitik Einfluss der Besteuerung auf die Distributionspolitik 174 a) Absatzformen und Absatzwege 174 b) Vertriebssystem 175 III. Finanzierung und Finanzierungsbesteuerung 176 A. Steuereinflüsse auf Finanzierungsentscheidungen Steuerliche Behandlung der Außenfinanzierung: Vergleich zwischen Eigen- und Fremdfinanzierung 178 a) Einordnung 178 b) Die Einkommensteuer und die Körnerschaftsteuer sowie die Annexsteuern 178 cj Die Gewerbesteuer Steuerliche Behandlung der Innenfinanzierung 179 a) Die offene und die stille Selbstfinanzierung 179 b)die Finanzierung aus Rückstellungen 181

5 XVII B. Steuerlich beeinflusste besondere Finanzierungsformen Gestaltungen bei der Beziehung der Gesellschaft zu den Gesellschaftern 182 a) Das Leg-ein-Hol-zurück-Verfahren 182 b) Die Kapitalerhöhung aus Gesellschaftsmitteln 183 c)das Schütt-aus-Hol-zurück-Verfahren Sonder- und Grenzformen des Fremdkapitals 185 a)das partiarische Darlehen 186 b)die stille Beteiligung 186 c) Die Genussrechte 187 d)das Zero-Bond-Darlehen 188 (1) Einordnung 188 (2) Finanzielle Auswirkungen beim Emittenten eines Zero-Bonds 189 (3) Bilanzielle und steuerliche Auswirkungen beim Emittenten eines Zero-Bonds 189 (4) Finanzielle Auswirkungen beim Anleger 191 (5) Bilanzielle und steuerliche Auswirkungen beim Anleger 192 e) Die Darlehen mit Sonderrechten 194 (1) Einordnung 194 (2) Die Wandelanleihen 195 (3) Die Optionsanleihen 197 (4) Die Gewinnschuldverschreibungen 198 f) Das Leasing Sanierung 199 a) Sanierung durch Forderungsverzicht fremder Gläubiger 199 b) Sanierung durch Forderungsverzicht der Gesellschafter-Gläubiger 200 c) Sanierung durch Zuführung von Eigenkapital 201 C. Steuerlich beeinflusste Vergleiche zwischen Finanzierungsmaßnahmen Eigenkapital oder Fremdkapital: Außenfinanzierung 202 a) Unternehmen ssi cht 202 (1) Entscheidungsrelevante Ausgangsdaten 202 (2) Ermittlung der jährlich den Kapitalgebern zu gewährenden Vergütung 204 (3) Ermittlung der laufenden Kapitalkosten für die Kapitalgesellschaft im Fall der Kapitalerhöhung gegen Einlage 205 (4) Ermittlung der laufenden Kapitalkosten für die Kapitalgesellschaft im Fall der Ausgabe einer Schuldverschreibung 205 (5) Vergleich und Analyse der gesamten Kapitalkosten und der jeweiligen Steuerbelastungen 206 b) Unternehmens- und Unternehmersicht Pensionszusagen über Rückstellungen: Innenfinanzierung 210

6 xvm 3. Die betriebliche Altersversorgung 212 a) Einordnung 212 b) Die Direktzusage 213 c) Die Unterstützungskasse 215 d) Die Direkt Versicherung 216 e) Die Pensionskasse 221 f) Der Pensionsfonds 224 g) Zusammenfassung 225 Zweiter Teil: Steuerarten und Unternehmensbesteuerung 1. Abschnitt: Steuerrechtliche Grundlagen und Überblick über das deutsche Steuersystem I. Steuerrechtliche Grundlagen 229 A. Begriff und Abgrenzung der Steuer Der Begriff der Steuern und seine Merkmale ( 3 Abs. 1 AO) Die Abgrenzung zu anderen Abgaben 230 B. Die Steuerhoheit Die räumliche Steuerhoheit Die sachliche Steuerhoheit 231 a) Die Steuergesetzgebungshoheit (Art. 105 GG) 232 b) Die Steuerertragshoheit (Art. 106 und 107 GG) 232 c) Die Steuerverwaltungshoheit (Art. 108 GG) 235 C. Das Steuerrechtsverhältnis 235 D. Der Steuertatbestand im weiteren Sinne Das Steuersubjekt Das Steuerobjekt (Steuertatbestand im engeren Sinne) Die Zurechnung des Steuersubjekts zu einem Steuerobjekt Die abstrakten Merkmale des inländischen Steuerschuldverhältnisses Die Steuerbemessungsgrundlage Der Steuersatz und der Steuertarif 238 E. Die Rechtsnormen des Steuerrechts 239 F. Die Rechtsanwendung im Steuerrecht 240 II. Überblick über das Steuersystem Deutschlands 242 A. Steuerarten und Steueraufkommen 242 B. Systematisierung der Steuerarten 243 C. Meilensteine in der Entwicklung des Steuerrechts 245

7 XIX 2. Abschnitt: Systematische Darstellung der wichtigsten Steuerarten I. Die Einkommensteuer 250 A. Charakteristik und Entwicklung 250 B. Das Steuersubjekt Natürliche Personen als Steuersubjekte Die internationale Abgrenzung der Steuerpflicht 252 C. Das Steuerobjekt und die Steuerbemessungsgrundlage Der Einkommensbegriff des 2 EStG 253 a) Überblick und Systematik 253 b) Das wirtschaftliche Steuerobjekt der Einkommensteuer: Einkommen" nach Quellen- und Reinvermögenszugangstheorie 255 c) Das rechtliche Steuerobjekt der Einkommensteuer 256 (1) Steuerbare und nicht steuerbare Einkünfte 256 (2) Steuerpflichtige und steuerfreie Einkünfte 256 (3) Das objektive Nettoprinzip: Berücksichtigung einkunftsbedingter Abflüsse 257 (4) Persönliche und zeitliche Zurechnung von Einkünften 258 d) Die Bemessungsgrundlage der Einkommensteuer Die Summe der Einkünfte ( 2 Abs. 1 und 2 EStG) 259 a) Die einzelnen Einkunftsarten ( EStG) 259 (1) Die Bedeutung der Zuordnung 259 (2) Die Gewinneinkunftsarten ( 2 Abs. 2 Nr. 1 EStG) 260 (a) Überblick über die Gewinneinkunftsarten 260 (b) Einkünfte aus Land- und Porstwirtschaft ( 13-14a EStG) 264 (c) Einkünfte aus Gewerbebetrieb ( EStG) 264 (d) Einkünfte aus selbstständiger Arbeit ( 18 EStG) 266 (3) Die Überschusseinkunftsarten ( 2 Abs. 2 Nr. 2 EStG) 267 (a) Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit ( 19 und 19a EStG) 267 (b) Einkünfte aus Kapitalvermögen ( 20 EStG) 269 (c) Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung ( 21 EStG) 271 (d) Sonstige Einkünfte ( 22 und 23 EStG) 272 (4) Gemeinsame Vorschriften zu allen Einkunftsarten ( 24 EStG) 278 (5) Konkurrenzen mehrerer Einkunftsarten 278 b) Die Ermittlung der Einkünfte 279 (1) Methoden der Einkünfteermittlung 279 (2) Grundbegriffe der Einkünfteermittlung 280 (a) Vorbemerkungen und Abgrenzungsprobleme 280 (b) Der Betriebsausgaben- und der Werbungskostenbegriff 282 (c) Die Besonderheiten bei der Berücksichtigung von Erwerbsaufwendungen 283

8 XX (d) Die nicht abziehbaren Erwerbsaufwendungen 284 (e) Bedeutsame abziehbare Erwerbs auf Wendungen 285 c) Der Verlustausgleich Der Gesamtbetrag der Einkünfte ( 2 Abs. 3 EStG) Das Einkommen ( 2 Abs. 4 EStG) 293 a) Der Verlustabzug nach lod EStG 293 b) Die Sonderausgaben ( 10, 10a, 10b, 10c EStG) 293 c) Den Sonderausgaben gleichgestellte Aufwendungen ( lof und 10g EStG) 302 d)die außergewöhnlichen Belastungen ( 33-33c EStG) Das zu versteuernde Einkommen ( 2 Abs. 5 EStG) 303 D. Der Steuertarif Wirtschaftliche Leistungsfähigkeit und progressiver Tarif Der Aufbau des Einkommensteuertarifs Die Elemente der Familienbesteuerung Die Steuertarif- und die Steuerbetragsermäßigungen 308 a) Die Steuertarifermäßigungen 308 b) Die Steuerbetragsermäßigungen 310 E. Die Erhebung der Ein kommen Steuer 313 II. Die Annexsteuern und die Eigenheimzulage 317 A. Die Kirchensteuer 317 B. Der Solidaritätszuschlag 319 C. Die Eigenheimzulage 320 III. Die Körperschaftsteuer 322 A. Charakteristik, Entwicklung und Rechtfertigung 322 B. Das Steuersubjekt 323 C. Das Steuerobjekt und die Steuerbemessungsgrundlage Überblick und Systematik Spezielle Einkommensermittlungsvorschriften des KStG 328 a) Verdeckte Gewinnausschüttungen 328 (1) Verdeckte Gewinnausschüttungen i.s.v. 8 Abs. 3 S. 2 KStG 328 (2) Gesellschafter-Fremdfinanzierung ( 8a KStG) 332 b) Abziehbare und nicht abziehbare Aufwendungen ( 9 und 10 KStG) 336 c) Abziehbare Erträge 336 d) Besonderheiten beim Verlustabzug 337 D. Der Steuertarif und das Besteuerungsverfahren der Körperschaftsteuer Der Steuertarif Das bisher gültige Anrechnungsverfahren 338 a) Die Grundkonzeption des Anrechnungsverfahrens 338 b) Das Anrechnungsverfahren auf der Ebene der Kapitalgesellschaft 339 c) Das Anrechnungsverfahren auf der Ebene der Gesellschafter 341

9 XXI 3. Der Übergang vom Anrechnungsverfahren auf das neue System 341 a) Rechtfertigung des Übergangs 341 b) Ermittl ung der Endbestände des verwendbaren Ei genkapitals 341 c) Überleitung und Fortschreibung der verbleibenden Eigenkapitalbestandteile 344 d) Gewinnausschüttungen während der Übergangszeit 345 (1) Die Körperschaftsteuerminderung (g 37 KStG) 345 (a) Natürliche Personen als Empfänger von Gewinnanteilen 345 (b) Kapitalgesellschaften als Empfanger von Gewinnanteilen 346 (c) Das sog. Moratorium 347 (2) Die Körperschaftsteuererhöhung ( 38 KStG) Das neue klassische Körperschaftsteuersystem 353 a) Besteuerung auf Ebene der Kapitalgesellschaft 353 (1) Das Besteuerungsverfahren 353 (2) Gliederung des steuerbilanziellen Eigenkapitals 353 (a) Der ausschüttbare Gewinn 353 (b) Das steuerliche Einlagekonto 354 b) Besteuerung auf Ebene des Anteilseigners 356 (1) Anteilseigner ist eine natürliche Person 356 (2) Anteilseigner ist eine juristische Person 358 IV. Die Gewerbesteuer 360 A. Charakteristik, Entwicklung und Rechtfertigung 360 B. Das Steuersubjekt 361 C. Das Steuerobjekt Überblick und Systematik Der Gewerbeertrag nach 7 GewStG 362 a) Schema zur Ermittlung des Gewerbeertrags 362 b) Der Gewinn als Grundlage der Gewerbeertragsermittlung 362 c) Die Hinzurechnungen nach 8 GewStG 363 d) Die Kürzungen nach 9 GewStG 365 e) Der Gewerbeverlust nach 10a GewStG Die Bemessungsgrundlage (Steuermessbetrag) 367 D. Der Steuertarif und die Hebesatz-Anwendung 367 E. Die Zerlegung des Steuermessbetrages 369 F. Das Besteuerungsverfahren 371 G. Kritik am geltenden Gewerbesteuerrecht 371 V. Die Erbschaft- und Schenkungsteuer 372 A. Charakteristik und Rechtfertigung 372 B. Das Steuersubjekt 372 C. Das Steuerobjekt und die Bemessungsgrundlage 373 D. Der Steuertarif 376 E. Das Besteuerungsverfahren 377

10 XXII VI. Die Grundsteuer 378 A. Charakteristik und Rechtfertigung 378 B. Das Steuersubjekt, das Steuerobjekt und die Steuerbefreiungen 378 C. Die Steuerbemessungsgrundlage und der Steuertarif 378 VII. Die Umsatzsteuer 380 A. Charakteristik, Rechtfertigung, Entwicklung und Einflüsse des Gemeinschaftsrechts 380 B. Grenzüberschreitende Geschäftstätigkeiten 381 C. Die Umsatzsteuersysteme 382 D. Das Steuersubjekt 383 E. Das Steuerobjekt Die steuerbaren Umsätze ( 1 Abs. 1 UStG) Die Steuerbefreiungen ( 4 UStG) Der innergemeinschaftliche Handel 388 a) Vorbemerkungen 388 b) Der innergemeinschaftliche Erwerb 389 c) Die innergemeinschaftliche Lieferung 390 F. Die Bemessungsgrundlage ( 10 UStG) 393 G. Die Steuersätze ( 12 UStG) 394 H. Der Vorsteuerabzug ( 15 UStG) Voraussetzungen des Vorsteuerabzugs ( 15 Abs. 1 UStG) Ausschluss des Vorsteuerabzugs ( 15 Abs. laustg) Steuerbefreiungen und Vorsteuerabzug ( 15 Abs. 2 und 3 UStG) Teilweiser Ausschluss vom Vorsteuerabzug ( 15 Abs. 4 UStG) Berichtigung des Vorsteuerabzugs ( 15a UStG) 397 I. Die Besteuerungsformen 398 J. Das Besteuerungsverfahren 399 VIII. Überblick über weitere Steuerarten 400 A. Die Grunderwerbsteuer 400 B. Die Kraftfahrzeugsteuer 402 C. Verbrauchsteuern am Beispiel der Mineralölsteuer Abschnitt: Der Einfluss der Besteuerung auf unternehmerische Entscheidungen I. Beispiel zur Steuerbelastung einer inländischen Kapitalgesellschaft 406 II. Beispiel zur Steuerbelastung eines inländischen Einzelunternehmens 410 III. Einflussfaktoren der Steuerbelastung und Systematik des Einflusses der Besteuerung auf unternehmerische Entscheidungen 412

11 XXIII Dritter Teil: Unternehmensstruktur und Unternehmensbesteuerung 1. Abschnitt: Rechtsformwahl und Rechtsformbesteuerung I. Die Besteuerung der Entstehung 415 A. Grundsätzliche Vorüberlegungen 415 B. Der Einzelkaufmann Entstehung durch Gründung Entstehung durch entgeltlichen und unentgeltlichen Erwerb 419 C. Die Personengesellschaften 419 D. Die Kapitalgesellschaften Charakterisierung Die Gesellschaftsebene Die Gesellschafterebene 424 II. Die laufende Besteuerung 425 A. Wesentliche Unterschiede zwischen Personen- und Kapitalgesellschaften 425 B. Die laufende Besteuerung bei Personen- und Kapitalgesellschaften Die Gewinnermittlung und Gewinnbesteuerung bei Personengesellschaften 427 a) Die Einordnung der Einkünfte 427 b) Die Mitunternehmereigenschaft des Gesellschafters 429 c) Die handeis- und steuerbilanzielle Behandlung der Vergütungen gem. 15 Abs. 1 Nr. 2EStG 429 d) Das Betriebsvermögen und die Gewinnermittlung der Personengesellschaft 432 e) Negative Kapitalkonten 437 f) Die Gewerbe Steuerbelastung bei Personengesellschaften Die Gewinnbesteuerung bei Kapitalgesellschaften 440 C. Die laufende Besteuerung bei Mischformen Die GmbH & Co. KG 442 a) Grundlagen 442 b) Gewerbebetriebseigenschaft, Mitunternehmerschaft und Umfang des Betriebsvermögens 443 c) Einkommen steuer/körperschaftsteuer 444 d) Gewerbesteuer 447 e) Umsatzsteuer Die GmbH & Still Betriebsaufspaltungen/Doppetgesellschaften 450 D. Rechtsform vergleiche: Veranlagungssimulation und Teilsteuerrechnung Überblick 455

12 XXIV Inhal tüvei zeichms 2. Die Veranlagungssimulation Die Teilsteuerrechnung Kritische Beurteilung Beispiel 459 III. Die Besteuerung des Gesellschafterwechsels 461 A. Die Personengesellschaften Einordnung Eintritt eines zusätzlichen Gesellschafters Ausscheiden eines Gesellschafters ohne gleichzeitigen Neueintritt Veräußerung eines Geschäftsanteils an einen Dritten Anteilsveräußerung untereinander Gestaltungsmöglichkeiten beim Gesellschafterwechsel 475 B. Die Kapitalgesellschaften Die Gesellschaftsebene Die Gesellschafterebene 477 IV. Die Besteuerung der Beendigung 480 A. Der Einzelkaufmann Beendigung durch Liquidation Beendigung durch entgeltliche Übertragung Beendigung durch unentgeltliche Übertragung Beendigung im Insolvenzfall und durch Tod 483 B. Die Personengesellschaften Beendigung durch Liquidation Beendigung durch entgeltliche Übertragung Beendigung durch unentgeltliche Übertragung und im Insolvenzfall Realteilung bei der Personengesellschaft 485 C. Die Kapitalgesellschaften 487 V. Die Besteuerung des Erwerbs und der Veräußerung von Unternehmensbeteiligungen 490 A. Grundlagen 490 B. Der Transfer eines Unternehmens 494 C. Indirekte Steuern Umsatzsteuer Grunderwerbsteuer 499 D. Die steuerlich optimierten Gestaltungen 500 VI. Die Besteuerung bei besonderen Rechtsformen und bei Familienunternehmen 503 A. Besondere Rechtsformen Die stille Gesellschaft 503 a) Überblick 503 b)die typisch stille Gesellschaft 504 c) Die atypisch stille Gesellschaft 505

13 XXV 2. Die Unterbeteiligung 506 a) Überblick 506 b)die typische Unterbeteiligung 506 c) Die atypische Unterbeteiligung 506 d)die unechte Unterbeteiligung Die Genossenschaft Die Stiftung Öffentliche Hand 514 B. Familienunternehmen Allgemeine Überlegungen Familien-Personengesellschaften und -Kapitalgesellschaften Abschnitt: Wahl der Zusammenschlussform und Rechtsstrukturbesteuerung I. Die Besteuerung mehrerer Betriebe und Gesellschaften 528 A. Die maßgebenden Unternehmenszusammenschlüsse 528 B. Die grundsätzliche Behandlung von Haupt- und Nebenbetrieben 530 C. Ein Unternehmer mit mehreren Einzelbetrieben 531 D. Betriebsverpachtungen 531 E. Parallelgesellschaften 533 II. Die Besteuerung der Kooperationsformen 535 A. Die Interessengemeinschaft 535 B. Die Gelegenheitsgesellschaft Einordnung Arbeitsgemeinschaft Konsortien 538 C. Die Kartelle 539 D. Die Europäische wirtschaftliche Interessenvereinigung 540 III. Die Besteuerung der Konzerne 542 A. Die Schachtelkonzerne Einordnung Schachtelkonzern mit Personengesellschaften Schachtelkonzem mit Kapitalgesellschaften 543 a) Körperschaftsteuer 543 b) Gewerbesteuer 545 B. Die Organschaftskonzerne Einordnung Körperschaftsteuerliche Organschaft Gewerbesteuerliche Organschaft Umsatzsteuerliche Organschaft Spezialfall der Organschaft: Die Mehrmütterorganschaft 555

14 XXVI 3. Abschnitt: Wechsel der Rechtsform und der Rechtsstruktur und ihre Besteuerung I. Gründe für einen Rechtsformwechsel und gesellschaftsrechtliche Grundlagen der Umwandlung 558 A. Gründe für einen Rechtsformwechsel 558 B. Geseilschaftsrechtliche Grundlagen der Umwandlung Reform des Umwandlungsrechts Grundlagen Die Einzelrechtsnachfolge Die Gesamtrechtsnachfolge 564 a) Die Verschmelzung 564 b)die Spaltung 565 c) Die Vermögens Übertragung 568 d) Der Formwechsel 568 IL Die Besteuerung von UmstrukturierungsVorgängen 569 A. Reform des Umwandlungssteuerrechts und allgemeine Grundsätze 569 B. Vermögensübergang von einer unbeschränkt steuerpflichtigen Körperschaft auf eine Personengesellschaft oder auf eine natürliche Person Einordnung Die Besteuerung der übertragenden (schwindenden) Körperschaft Die Besteuerung der übernehmenden Personengesellschaft Die Auswirkungen auf die Gesellschafter Die Aufspaltung oder Abspaltung auf eine Personengesellschaft Der Formwechsel einer Kapitalgesellschaft in eine Personengesellschaft Zusammenfassung 590 C. Die Verschmelzung oder Vermögensübertragung (Vollübertragung) auf eine andere Körperschaft Einordnung Die Auswirkungen auf den Gewinn der übertragenden Körperschaft Die Auswirkungen auf den Gewinn der übernehmenden Körperschaft Die Besteuerung der Gesellschafter der übertragenden Körperschaft Gewerbesteuerliche Auswirkungen Aufspaltung, Abspaltung und TeilUbertragung auf andere Körperschaften Zusammenfassung 605 D. Die Einbringung eines Betriebs, Teilbetriebs oder Mitunternehmeranteils in eine Kapitalgesellschaft gegen Gewährung von Gesellschaftsanteilen Der Begriff der Einbringung Die gesetzlich begünstigten Sacheinlagen Die Besteuerung beim übernehmenden Unternehmen Die Besteuerung beim übertragenden Unternehmen Der Formwechsel einer Personengesellschaft in eine Kapitalgesellschaft Sonderfall: Die Einbringung in der EU Zusammenfassung 616

15 [nhaltsverzeichni s XXVII E, Die Einbringung eines Betriebs, Teilbetriebs oder Mitunternehmeranteils in eine Personengesellschaft Einordnung Steuerliche Auswirkungen Zusammenfassung Abschnitt: Standortwahl und Standortbesteuerung I. Besteuerung und nationale Standortwahl 623 A. Die maßgebenden Bereiche 623 B. Die Steuersystem- und verwaltungsbedingten Einflüsse Die steuersystembedingten Einflüsse Die verwaltungsbedingten Einflüsse 625 C. Die wirtschaftspolitisch bedingten Einflüsse 626 IL Besteuerung und internationale Standortwahl 630 A. Die Prinzipien des Internationalen Steuerrechts und der Doppelbesteuerung Abgrenzung: Internationales Steuerrecht - Außensteuerrecht Die Prinzipien des Internationalen Steuerrechts Wichtige Begriffsdefinitionen im Internationalen Steuerrecht Die Anknüpfungstatbestände für die Besteuerung nach dem deutschen Außensteuerrecht 635 a) Verkehrsteuern 635 b) Personensteuern 636 c) Objektsteuern Die internationale Doppelbesteuerung 637 a) Der Begriff der Doppelbesteuerung 637 b)die Ursachen der internationalen Doppelbesteuerung 637 c) Die Folgen der internationalen Doppelbesteuerung 638 B. Die grundsätzlichen Reduzierungsmöglichkeiten der internationalen Doppelbesteuerung Die Freistellungsmethode Die Anrechnungsmethode Die Pauschalierungsmethode Die Abzugsmethode 641 C. Die Reduzierungsmöglichkeiten der internationalen Doppelbesteuerung durch den deutschen Gesetzgeber Die unilateralen Maßnahmen 641 a) Einkommensteuer 641 b) Körperschaftsteuer 644 c) Gewerbesteuer 645 d) Erbschaft- und Schenkungsteuer 646 e) Sonstige relevante Steuern 646

16 XXVIII 2. Die bilateralen Maßnahmen 646 a) Das OECD-Musterabkommen auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen 647 b) Das OECD-Musterabkommen auf dem Gebiet der Erbschaft- und Schenkungsteuern 651 c) Die Abgrenzung der Bemessungsgrundlagen 652 D. Die Maßnahmen zur Vermeidung der unangemessenen Ausnutzung des internationalen Steuergefälles durch den deutschen Gesetzgeber Die Gewinnabgrenzung zwischen international verbundenen Unternehmen Die erweiterte beschränkte Steuerpflicht bei Wohnsitzwechsel in ein Niedrigsteuerland Die Erfassung noch nicht realisierter stiller Reserven (Steuerentstrickung) Die Hinzurechnungsbesteuerung (Zugriffsbesteuerung) bei Beteiligungen an ausländischen Zwischengesellschaften Der eingeschränkte Verlustausgleich Die Begrenzung des Betriebsausgabenabzugs von Vergütungen für die Gesell schafter-fremdfinanzierung Die formell-rechtlichen Maßnahmen zur Unterstützung der Finanzbehörden 671 III. Besteuerung der internationalen Unternehmenstätigkeit inländischer Unternehmen im Ausland 575 A. Die Besteuerung des Direktgeschäfts Grundlagen Die Umsatzsteuer Die Gewinnsteuern 676 B. Die Besteuerung der Betriebstätte Grundlagen Die Gründung Die laufende Besteuerung 679 a) Die Gewinn- und die Vermögensabgrenzung 679 b) Die Gewinnbesteuerung 680 c) Die Verlustbehandlung Die Beendigung des Auslandsengagements durch Veräußerung der ausländischen Betriebstätte 681 C. Die Besteuerung der Beteiligung an einer ausländischen Personengesellschaft D. Die Besteuerung der Beteiligung an einer ausländischen Kapitalgesellschaft Grundlagen Die Gründung Die laufende Besteuerung 686 a) Die Gewinn- und die Vermögensabgrenzung 686 b) Die Gewinnbesteuerung 686 c)die Verlustbehandlung 688

17 XXIX 4. Die Beendigung des Auslandsengagements durch Veräußerung der Beteiligung 688 E. Beispielhafter Belastungsvergleich 6S9 [V. Besteuerung der internationalen Unternehmenstätigkeit ausländischer Unternehmen im Inland 692 A. Die Besteuerung des Direktgeschäfts Grundlagen Die Umsatzsteuer Die Gewinnsteuern 692 B. Die Besteuerung der Betriebstätte Die Gründung Die laufende Besteuerung Die Beendigung des Inlandsengagements durch Veräußerung der inländischen Betriebstätte 696 C. Die Besteuerung der Beteiligung an einer inländischen Personengesellschaft 696 D. Die Besteuerung der Beteiligung an einer inländischen Kapitalgesellschaft Die Gründung Die laufende Besteuerung Die Beendigung des Inlandsengagements durch Veräußerung der Beteiligung 699 V. Supranationale europäische Rechtsformen 700 A. Die Europäische wirtschaftliche Interessenvereinigung Zielsetzung und charakteristische Merkmale Die Besteuerung auf internationaler Ebene 701 B. Die Europäische Aktiengesellschaft (Societas Europaea) Zielsetzung und charakteristische Merkmale Die Besteuerung auf internationaler Ebene 703 VI. Funktionelle Entscheidungen mit langfristiger (struktureller) Wirkung und Besteuerungswirkungen 706 A. Die Beschaffungs- und Produktionsentscheidungen sowie die Absatzentscheidungen Die Beschaffungs- und Produktionsentscheidungen Die Absatzentscheidungen 709 B. Die steuerlich motivierten Strukturentscheidungen Die Finanzierungsentscheidungen Die Führungsentscheidungen: Holdinggesellschaften Die rein steuerlich bedingten Entscheidungen: Basis- oder Zwischengesellschaften Die steuerlich motivierten Strukturentscheidungen deutscher Unternehmen am Beispiel ihrer Investitionstätigkeit in Irland 721 Literaturverzeichnis 725 Stichwortverzeichnis.749