lich Willkommen zu Der Praxisbeendigung ins Auge blicken

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1 lich Willkommen zu Der Praxisbeendigung ins Auge blicken STB Raimund Eller 8 Jahre Finanzdienst 28 Jahre in der Steuerberatung Mitinhaber und Geschäftsführer im 1

2 WIR UNTERSCHEIDEN [ 8 ] Praxisstilllegung ohne Gesamtverkauf (Betriebsaufgabe) Praxisübergabe Schenkung (Betriebsübergabe) Praxisverkauf (Betriebsveräußerung) 2

3 Stichtag Aufgabe Veräußerung Übergabe DIE 3 GEWINNARTEN [ 21 ] Einnahmen -Ausgaben Stichtag Einnahmen -Ausgaben = laufender Gewinn = Übergangsgewinn Kaufpreis/Entnahmewert - Buchwerte = Veräußerungsgewinn 3

4 WOZU DAS GANZE? siehe Tabelle Seite [ 9 ] also: unterschiedliche Besteuerung der 3 Vorgänge und der 3 Gewinnarten GESTALTUNGSCHANCEN ÜBERGANGSGEWINN [ 23 ] (Steueroptimierung) 1. Einnahmen verschieben (hinter den Stichtag) 2. Ausgaben vorziehen (vor den Stichtag) Wirkung siehe Beispiel [ 24f ] 4

5 VERÄUSSERUNGSGEWINN/ AUFGABEGEWINN [ 26 ] 3 Steuerbegünstigungen möglich (alternativ) voller Steuersatz, aber steuerfrei oder voller Steuersatz, aber Verteilung auf 3 Jahre oder halber Steuersatz VERÄUSSERUNGSGEWINN AUFGABEGEWINN [ 26 ] Voraussetzungen [ 27 ] Alter 60 und Einstellung Erwerbstätigkeit (Aktivverdienst max. 730 p.a.; Umsatz ) oder Erwerbsunfähigkeit/Tod und 7 Jahre seit Eröffnung oder Erwerb der Praxis 5

6 STEUERSPARPOTENTIAL VERÄUSSERUNG/AUFGABE [ 12 ] 1. Der richtige Zeitpunkt In der Regel nicht sehr unterschiedlich, wenn nach Beendigung relativ hohe Pensionsbezüge. Wenn z.b. aber großer Einkommensunterschied vor und ab Beendigung, kann Verschiebung sinnvoll sein. STEUERSPARPOTENTIAL VERÄUSSERUNG/AUFGABE [ 12 ] 2. Besonderheiten Betriebsaufgabe [ 12f ] Einzeln abverkaufte Gegenstände sind mit dem Verkaufspreis zu versteuern. Entnommene Gegenstände mit dem gemeinen Wert (= Schätzwert bei Einzelverkauf) > Gutachten, Schätzungen von Lieferanten etc. besorgen 6

7 STEUERSPARPOTENTIAL VERÄUSSERUNG/AUFGABE [ 12 ] 2. Besonderheiten Betriebsaufgabe [ 12f ] Unverkäufliche Gegenstände gelten als entnommen, wenn nicht Nachweis über Verschrottung, Wertlosigkeit oder Unverkäuflichkeit vorliegt! FALLE! PRAXISGEBÄUDEENTNAHME (NUR) BEI AUFGABE [ 13 ] steuerneutral, wenn 60/Erwerbstätigkeit eingestellt; Erwerbsunfähigkeit/Tod Gebäude war Hauptwohnsitz FALLE: Parifizierung! Gebäude wird 5 Jahre nicht veräußert Schenkung möglich, 5-Jahresfrist geht über! 7

8 PRAXISGEBÄUDEENTNAHME (NUR) BEI AUFGABE [ 13 ] FALLE! Steuerneutralität gilt nur bei Aufgabe, daher weder Veräußerung noch Schenkung der Praxis zulässig! BESONDERHEITEN PRAXISSCHENKUNG [ 15 ] Liegt dann vor, wenn Betrieb in Bausch & Bogen unentgeltlich auf Nachfolgerin übergeht wohl nur bei Angehörigen denkbar! Keinerlei besondere Steuerpflichten: Inhaber versteuert bis Stichtag, Nachfolgerin ab Stichtag. 8

9 BESONDERHEITEN PRAXISSCHENKUNG [ 15 ] Nachteil für Nachfolgerin: keine/niedrige Abschreibungen bei späterem Verkauf versteuert die Nachfolgerin umso mehr keine Schenkungssteuer seit 2008 aber Grunderwerbsteuer für Immobilien (höher ab 2016) ÜBERLEGUNGEN ZU PRAXISSCHENKUNG 1. Vergleich zu Veräußerung: a) Vater schenkt Betrieb an Tochter Steuer Vater > NULL Steuerersparnis Tochter > NULL 9

10 ÜBERLEGUNGEN ZU PRAXISSCHENKUNG 1. Vergleich zu Veräußerung: b) Vater verkauft Betrieb an Tochter um Euro Steuer Vater, Halbsatz (ca. 21 %) = ca Euro Steuerersparnis Tochter aus Abschreibungen innert 5 Jahre = bis Euro ÜBERLEGUNGEN ZU PRAXISSCHENKUNG 2. Eventuell mit Steuerberater Rentenmodell überlegen! 10

11 BESONDERHEITEN PRAXISVERÄUSSERUNG [ 17 ] Kaufpreis = Anlagevermögen + Firmenwert Anlagevermögen - Steuerberater, Lieferfirmen Firmenwert - Patientenstock, Goodwill etc. oft irreale Vorstellungen bundesländerabhängig situationsabhängig ÜBLICHE KAUFPREISERMITTLUNG FIRMENWERT [ 18 ] Umsatzmultiplikatormethode % vom Dreijahresumsatzschnitt Faktoren die einfließen [ 19 ] Beispielberechnung [ 19 ] 11

12 TIPPS ZUR NACHFOLGERINNENSUCHE [ 20 ] rechtzeitig bei Ausstatter, Kammer, Gemeinden etc. erkundigen Liste der übergebenen Anlagen erstellen Übergabezeitpunkt planen Mietrecht für Nachfolgerin klären Vertrag mit Nachfolgekandidatin UMSATZSTEUER [ 29 ] bis vor wenigen Monaten nur ein Thema bei: Kontaktlinsenoptiker Hausapotheke Entscheidung des BFG: Patientenstock umsatzsteuerpflichtig? Lösung über neue Kleinunternehmerreglung? 12

13 GRUNDERWERBSTEUER [ 30 ] max. 3,5 %; Angehörige 0,5 3,5 % Freibetrag b. Übergabe: ab 2016: SCHENKUNGSSTEUER [ 30 ] seit 2008 abgeschafft, aber Meldeverpflichtung SCHLUSSTIPPS [ 31 ] Gewinnfreibetrag für Übergangsgewinn! vollen Steuersatz sparen Halbsatz oder gar nichts zahlen Wertpapiere an Nachfolgerin übertragen 13

14 SOZIALVERSICHERUNG bei sinkendem Gewinn ev. rechtzeitig Herabsetzung der Beiträge Auswirkung auf Rente berechnen DIE 3 GEWINNARTEN [ 21 ] Einnahmen -Ausgaben Stichtag Einnahmen -Ausgaben = laufender Gewinn = Übergangsgewinn 14

15 DER KREIS SCHLIESST SICH [ 32 ] rechtzeitig handeln und Beratung einholen schriftliche Vereinbarungen lichen Dank für Ihre Aufmerksamkeit und viel Erfolg bei Ihrer Praxisbeendigung! 15