von Univ.-Prof. Dr. Gerrit Brösel und WP StB Dipl.-Kfm. Christoph Freichel und Dipl.-Kfm. Martin Toll und Univ.-Prof. Dr.

Transkript

1 Wirtschaftliches Prüfungswesen von Univ.-Prof. Dr. Gerrit Brösel und WP StB Dipl.-Kfm. Christoph Freichel und Dipl.-Kfm. Martin Toll und Univ.-Prof. Dr. Robert Buchner 3., vollständig überarbeitete Auflage Verlag Franz Vahlen München

2 Vorwort Inhaltsübersicht Abkürzungsverzeichnis Symbolverzeichnis V VII XXIII XXXI 1 Entwicklungen in Theorie und Praxis des wirtschaftlichen Prüfungswesens Praxis des wirtschaftlichen Prüfungswesens Überblick Entwicklung und Aufgaben des internen Prüfungswesens Entwicklung und Aufgaben des externen Prüfungswesens Theorien im Hinblick auf das wirtschaftliche Prüfungswesen Formen der Berufsausübung im wirtschaftlichen Prüfungswesen Berufsausübung und Beschränkungen Berufsausübung in erwerbswirtschaftlichen Unternehmen Berufsausübung in Prüfungsverbänden und Prüfungsbehörden Überblick Prüfungsverbände der Genossenschaften Prüfungsverbände der Wohnungswirtschaft Prüfungsstellen der Sparkassen- und Giroverbände Überörtliche Prüfungseinrichtungen der öffentlichen Körperschaften 33 3 Anerkennung von Einzelpersonen sowie Gesellschaften in den Berufsständen des wirtschaftlichen Prüfungswesens Überblick Anerkennung von Einzelpersonen Zulassungsverfahren Prüfungsverfahren Voll-WP-Examen Vereinfachte und verkürzte WP-Examen Bestellung Anerkennung als Wirtschaftsprüfungsgesellschaft Allgemeine Anerkennungsvoraussetzungen Spezielle Anerkennungsvoraussetzungen Vereinbarkeit der Rechtsformen der Kapitalgesellschaft mit den Berufspflichten 46 XI

3 4 Standes- und Fachorganisationen im wirtschaftlichen Prüfungswesen Überblick Organisationen auf nationaler Ebene Wirtschaftsprüferkammer (WPK) Grundlegende Aspekte Aufgaben der WPK Ausübung der Berufsaufsicht Interessenvertretung der Gesamtheit der Mitglieder Mitwirkung bei der Berufsaus- und -fortbildung Ausarbeitung von Grundsätzen für die Berufsausübung Betreiben eines Systems der Qualitätskontrolle Organisatorischer Aufbau der WPK Abschlussprüferaufsichtskommission (APAK) Grundlegende Aspekte Aufgaben der APAK Organisatorischer Aufbau der APAK Institut der Wirtschaftsprüfer in Deutschland e. V. (IDW) Grundlegende Aspekte Aufgaben des IDW Organisatorischer Aufbau des IDW wp.net e. V. - Verband für die mittelständische Wirtschaftsprüfung Grundlegende Aspekte Aufgaben von wp.net Organisatorischer Aufbau von wp.net Organisation auf internationaler Ebene Föderation des Experts Comptables Europeens (FEE) Grundlegende Aspekte Aufgaben der FEE Organisatorischer Aufbau der FEE Europäische Kommission und deren relevante Ausschüsse International Federation of Accountants (IFAC) Grundlegende Aspekte Aufgaben der IFAC Organisatorischer Aufbau der IFAC 73 5 Allgemeine Berufsgrundsätze im wirtschaftlichen Prüfungswesen Überblick Grundsätze der Unabhängigkeit und Unbefangenheit Unabhängigkeit und Unbefangenheit - Bedeutung, Interpretation und Gründe für deren Gefährdung 81 XII

4 5.2.2 Normen zur Sicherung der Unabhängigkeit und Unbefangenheit Überblick Normen zur Sicherung der Unabhängigkeit Grundlagen Ausschluss von Prüfern nach 319 Abs. 3 HGB Ausschluss von Prüfungsgesellschaften nach 319 Abs. 4 HGB Besondere Ausschlussgründe bei Unternehmen von öffentlichem Interesse Normen zur Sicherung der Unbefangenheit Vorschläge zur Stärkung der Unabhängigkeit und Unbefangenheit Grundsatz der Eigenverantwortlichkeit Grundsatz der Unparteilichkeit Grundsatz der Sorgfalt Grundlagen Grundsatz der Gewissenhaftigkeit Grundsatz der Sachkenntnis Grundsatz der Siegelverwendung Grundsatz der Verschwiegenheit Grundsatz des berufswürdigen Verhaltens Grundlagen Grundsatz der Sachlichkeit Grundsatz der Hauptberuflichkeit Grundsätze des Provisions- und Geschenkannahmeverbots sowie des Verbots von Erfolgshonoraren Schranken der Werbung Grundsatz kollegialen Verhaltens Grundsätze ordnungsgemäßer Prüfung Charakteristika der Grundsätze ordnungsgemäßer Prüfung Gewinnung der Grundsätze ordnungsgemäßer Prüfung Inhalt der Grundsätze ordnungsgemäßer Prüfung Rechtsnormen Konkretisierung durch die WPK Berufssatzung der WPK Stellungnahmen und sonstige Verlautbarungen der WPK Konkretisierung durch internationale Berufsverbände Konkretisierung durch nationale Berufsverbände Konkretisierung durch die Fachliteratur Rechtsnatur der Grundsätze ordnungsgemäßer Prüfung 125 XIII

5 7 Verantwortlichkeiten im wirtschaftlichen Prüfungswesen Überblick Berufsrechtliche Aspekte Berufsaufsicht Berufsgerichtsbarkeit Strafrechtliche Aspekte Ordnungswidrigkeitenrechtliche Aspekte Zivilrechtliche Aspekte Haftung gegenüber dem Auftraggeber Haftung gegenüber Dritten Qualitätssicherung und -Kontrolle Überblick (Interne) Qualitätssicherung gemäß VO 1/ Bedeutung und Aufbau der VO 1/ Allgemeine Praxisorganisation Auftragsabwicklung Nachschau Prüfung des Qualitätssicherungssystems (Peer Review) Anlassunabhängige Sonderuntersuchungen Grundlegende Entscheidungsprobleme der erwerbswirtschaftlichen Prüfungsunternehmung Unternehmensform Grundlegende Aspekte Einzelpraxis Prüfer-und Personengemeinschaften Überblick Bürogemeinschaft Auftragsgemeinschaft Arbeitsgemeinschaft (Kooperation) Sozietät Prüfungsgesellschaften Standortwahl Unternehmensgröße Grundlegende Aspekte Unternehmensgröße und Leistungsprogramm Unternehmensgröße und Anpassung an Nachfrageveränderungen Aufbau- und Ablauf Organisation Grundlegende Aspekte Aufbauorganisation Ablauforganisation 181 XIV

6 s! Inhaltsverzeichnis % 9.5 Fachliche Willensbildung und Durchsetzung von Fachnormen Grundlegende Aspekte (Kollektive) Willensbildung in Fachfragen Durchsetzung von Fachnormen Prüfungsarten Systematisierung von Prüfungen Bedeutende gesetzliche Prüfungen Grundlegende Aspekte Prüfung der Rechnungslegung Rechnungslegungsprüfung nach 316 Abs. 1 HGB Prüfungspflicht Bestellung des Prüfers Gegenstand und Umfang der Prüfung Berichtspflichten Prüfung der Konzernrechnungslegung nach 316 Abs. 2 HGB Prüfungspflicht Bestellung des Prüfers Gegenstand und Umfang der Prüfung Berichtspflichten Prüfung der Rechnungslegung von Unternehmen bestimmter Größe nach 6 PublG Prüfungspflicht Bestellung des Prüfers Gegenstand und Umfang der Prüfung sowie Berichtspflichten Prüfung der Rechnungslegung von Konzernen bestimmter Größenach 14 PublG Prüfungspflicht Bestellung des Prüfers Gegenstand und Umfang der Prüfung sowie Berichtspflichten Prüfung der Rechnungslegung von Genossenschaften nach 53 GenG und 14 PublG Prüfungspflicht Bestellung des Prüfers Gegenstand und Umfang der Prüfung Berichtspflichten Prüfung der Rechnungslegung von Kreditinstituten nach 340k HGB Prüfungspflicht Bestellung des Prüfers Gegenstand und Umfang der Prüfung Berichtspflichten Prüfung der Rechnungslegung von Versicherungsunternehmen nach 341k HGB 215 XV

7 Prüfungspflicht Bestellung des Prüfers Gegenstand und Umfang der Prüfung Berichtspflichten Prüfung der Rechnungslegung von Stiftungen Prüfungspflicht Bestellung des Prüfers Gegenstand und Umfang der Prüfung Berichtspflichten Weitere bedeutende gesetzliche Prüfungen Prüfung des Abhängigkeitsberichtes nach 313 AktG Prüfungspflicht Bestellung des Prüfers Gegenstand und Umfang der Prüfung Berichtspflichten Prüfung der Gründung nach den 33 ff. AktG Prüfungspflicht Bestellung des Prüfers Gegenstand und Umfang der Prüfung Berichtspflichten Prüfung des Depotgeschäfts von Kreditinstituten Prüfungspflicht Bestellung des Prüfers Gegenstand und Umfang der Prüfung Berichtspflichten Prüfung der öffentlichen Unternehmen nach 53 HGrG Prüfungspflicht Bestellung des Prüfers Gegenstand und Umfang der Prüfung Berichtspflichten Prüfung der Angemessenheit von Abfindungszahlungen Prüfungspflicht Bestellung des Prüfers Gegenstand und Umfang der Prüfung Berichtspflichten Verschmelzungsprüfungen Prüfungspflicht Bestellung des Prüfers Gegenstand und Umfang der Prüfung Berichtspflichten 10.3 Bedeutende freiwillige Prüfungen Grundlegende Aspekte Kreditwürdigkeitsprüfung Gründe für die Prüfung Bestellung des Prüfers Gegenstand und Umfang der Prüfung XVI

8 Berichtspflichten Kreditüberwachungsprüfung Unterschlagungsprüfung Gründe für die Prüfung Bestellung des Prüfers Gegenstand und Umfang der Prüfung Berichtspflichten Prozess der Prüfung Überblick Prüfung als Prozess Geschäftsrisikoorientierter Prüfungsansatz Entstehung des geschäftsrisikoorientierten Prüfungsansatzes Prüfungsrisikomodell Modelldarstellung Modellkritik Systematische Gewinnung von Prüfungsurteilen Überblick Istobjektermittlungsprozess Sollobjektermittlungsprozess Überblick Direkte Sollobjektermittlung Indirekte Sollobjektermittlung Vergleichsprozess Vergleichsprozess bei einer aussagebezogenen Prüfung Vergleichsprozess bei einer systemorientierten Prüfung Beurteilungs- und Mitteilungsprozess IT-Einsatz im Rahmen der Abschlussprüfung Notwendigkeit Ausmaß Auftragsannahme und Prüfungsplanung Auftragsannahme Wahl des Abschlussprüfers Vertragsabschluss über die Prüfungsdurchführung Kündigung und Widerruf Prüfungsplanung Überblick Prüfungsprogrammplanung Grundlagen Prüfungshandlungen zur Risikobeurteilung Festlegung einer Prüfungsstrategie Personaleinsatzplanung Grundlagen Vorgehen und Modelle 345 XVII

9 f Inhaltsverzeichnis Prüfungszeitplanung Grundlagen Vorgehen bei der Netzplantechnik Simultane Personaleinsatz- und Prüfungszeitplanung Grundlagen Simultane Personaleinsatz- und Prüfungszeitplanung bei vollkommener Information Simultane Personaleinsatz- und Prüfungszeitplanung bei unvollkommener Information Prüfungsdurchführung Systemprüfungen Funktionsprüfungen des IKS Prüfungszweck und -gegenständ Umfang von Funktionsprüfungen Prüferisches Vorgehen Prüfung von IT-Systemen Prüfungszweck und -gegenständ Sicherheits- und Ordnungsmäßigkeits Prüferisches Vorgehen Prüfung des Risikofrüherkennungssystems Prüfungszweck Prüfungsgegenstand Prüferisches Vorgehen Analytische Prüfungshandlungen Prüfungszweck und Anwendungsvoraussetzungen Umfang analytischer Prüfungshandlungen Methoden analytischer Prüfungshandlungen Anwendungsbereiche analytischer Prüfungshandlungen Verlässlichkeit und Genauigkeit Einzelfallprüfungen Prüfungszweck Umfang von Einzelfallprüfungen Methoden von Einzelfallprüfungen Anwendungsbereiche von Einzelfallprüfungen Verlässlichkeit und Genauigkeit Beurteilung der Gesamtdarstellung und der erlangten Prüfungsnachweise Urteilsbildung, Kommunikation und Dokumentation Urteilsbildung Kommunikation Mündliche Berichterstattung Schriftliche Berichterstattung Bestätigungsvermerk Prüfungsbericht 406 XVIII

10 Ergänzende Berichterstattung ( Management Letter") Dokumentation Überblick Anforderungen an die Arbeitspapiere Abschluss und Aufbewahrung der Arbeitspapiere Einzelaspekte ausgewählter Prüfungsobjekte Prüfung der Ereignisse nach dem Abschlussstichtag Überblick Prüferisches Vorgehen Prüfungsplanung und Prüfungsdurchführung Ereignisse zwischen Abschlussstichtag und Bestätigungsvermerk Ereignisse nach dem Datum des Bestätigungsvermerks Urteilsbildung, Kommunikation und Dokumentation Going-Concern-Prüfung Überblick Prüferisches Vorgehen Prüfungshandlungen zur Beurteilung der Going-Concern-Prämisse Urteilsbildung, Kommunikation und Dokumentation Fraud-Prüfung im Rahmen der Abschlussprüfung Überblick Prüferisches Vorgehen Risikofeststellung und Risikobeurteilung Allgemeine Reaktionen und Prüfungshandlungen Urteilsbildung, Kommunikation und Dokumentation Berücksichtigung von Bestätigungen im Rahmen von Prüfungen Überblick Prüferisches Vorgehen Art und Umfang der Bestätigungsaktion Auswertung der Bestätigungsaktion Prüfung des Lageberichtes Überblick Prüferisches Vorgehen Grundsätzliches Prüfungsvorgehen Prüfung der Einhaltung der Grundsätze der Lageberichterstattung Prüfung der einzelnen Lageberichtsbestandteile Prüfung der Grundlagen des Unternehmens sowie des Wirtschaftsberichtes Prüfung des Nachtragsberichtes Prüfung des Prognose-, Chancen- und Risikoberichtes 441 XIX

11 Prüfung der übrigen Bestandteile des Lageberichtes Urteilsbildung, Kommunikation und Dokumentation Prüfung von prognostizierten Werten Überblick Prüferisches Vorgehen Grundsätzliches Prüfungsvorgehen Prüfungshandlungen zur Aufbau- und Funktionsprüfung Aussagebezogene Prüfungshandlungen Urteilsbildung, Kommunikation und Dokumentation Prüfung der Beziehungen zu nahe stehenden Personen Überblick Prüferisches Vorgehen Auftragsannahme und Prüfungsplanung Prüfungsdurchführung Feststellung von Beziehungen zu nahe stehenden Personen Feststellung der Geschäftsvorfälle mit nahe stehenden Personen Analyse der Geschäftsvorfälle mit nahe stehenden Personen Urteilsbildung, Kommunikation und Dokumentation Sachverständigentätigkeiten Überblick Beratertätigkeiten Beratertätigkeiten als Entscheidungshilfen Beratung Betriebswirtschaftliche Beratung Steuerberatung Rechtsberatung Gutachtertätigkeiten Grundlegende Aspekte Gerichtlich bestellter Sachverständiger Parteiengutachter Schiedsgutachter Treuhandtätigkeiten Überblick Testamentsvollstrecker Nachlasspfleger und Nachlassverwalter Liquidator bzw. Abwickler Insolvenzverwalter 491 XX

12 14.6 Vergleichsverwalter Sicherungstreuhänder Treuhandtätigkeiten aus der Kreditsicherung durch Mobilien Überblick Verpfändung Sicherungsübereignung Sicherungszession Treuhandtätigkeiten aus der Kreditsicherung durch Immobilien Notvertreter und Schiedsrichter Notvertreter Schiedsrichter Ausgewählte mathematisch-statistische Zusammenhänge Statistische Grundlagen Grundlegende Begriffe Masse, Einheit, Merkmal und Merkmalsausprägung Rechnen mit Wahrscheinlichkeiten Additionstheorem für Wahrscheinlichkeiten Multiplikationstheorem für Wahrscheinlichkeiten Verteilungen Häufigkeits- und Verteilungsfunktion einer diskreten Zufallsvariablen Dichte- und Verteilungsfunktion einer stetigen Zufallsvariablen Statistische Maßzahlen Arithmetisches Mittel Erwartungswert Varianz und die daraus abgeleiteten Maßzahlen Standardabweichung und Variationskoeffizient Spezielle theoretische Verteilungen Binomialverteilung Herleitung Ausgewählte Eigenschaften der Binomialverteilung Hypergeometrische Verteilung Herleitung Ausgewählte Eigenschaften der hypergeometrischen Verteilung Poz'sson-Verteilung Herleitung Ausgewählte Eigenschaften der Poisson- Verteilung 541 XXI

13 Normalverteilung Herleitung Ausgewählte Eigenschaften der Normalverteilung Bedeutende Stichprobenverteilungen Verteilung des Stichprobenmittels Ziehen mit Zurücklegen Ziehen ohne Zurücklegen Verteilung des Anteilswertes Überblick Ziehen mit Zurücklegen Ziehen ohne Zurücklegen Anwendungsfälle Schätzverfahren Schätzen des Mittelwertes Schätzen des Anteilswertes Kombination von Fehleranteils- und Fehlerbetragsschätzung Testverfahren Einfacher Hypothesentest Sequentialtestverfahren Grundgedanken des Sequentialtests Sequentielle Entscheidungsfindung Anwendungsfall Stichprobeninventur" Probleme bei der Anwendung des Sequentialtestverfahrens 577 Literaturverzeichnis 581 Autoren des Buches 607 Stichwortverzeichnis 609 XXII