Impairment of Assets/ Wertbeeinträchtigung von Vermögensgegenständen

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1 Impairment of Assets/ Wertbeeinträchtigung von Vermögensgegenständen Konzeptionelle Analyse, Vergleich und empirische Untersuchungen von FAS 121 und IAS 36; Exkurs zu FER AGI-Information Management Consultants May be used for personal purporses only or by libraries associated to dandelon.com network. DISSERTATION der Universität St. Gallen, Hochschule für Wirtschafts-, Rechts- und Sozialwissenschaften (HSG) zur Erlangung der Würde eines Doktors der Wirtschaftswissenschaften vorgelegt von RETO EBERLE von Flums (St. Gallen) genehmigt auf Antrag von Herrn Prof. Dr. Giorgio Behr und Frau Prof. Dr. Dr. Ann-Kristin Achleitner Dissertation Nr Treuhand-Kammer Zürich 2000

2 11 Inhaltsverzeichnis Abbildungsverzeichnis 16 Tabellenverzeichnis 17 Abkürzungsverzeichnis 18 1 Einleitung 23 2 Konzeptioneller Teil Rechnungslegungstheorien Modifiziertes Klassifizierungsschema nach Pratt Zuordnung der wichtigsten "Accounting Theories" 36 2:2 Financial Accounting Standards Board (FASB) Relevante Teile des Rahmenkonzepts Beschreibung der einzelnen concepts Einfluss der Accounting Theories Würdigung Rahmenkonzept und FAS 121,("Accounting for the Impairment of Long-Lived Assets and for Long-Lived Assets to Be Disposed Of" Weitere Impairment-Vorschriften International Accouriting Standards Board (IASC) Relevante Teile des Framework Beschreibung des Rahmenkonzeptes Einfluss der Accounting Theories Würdigung Rahmenkonzept und IAS 36, "Impairment of Assets" Weitere Impainnent-Vorschriften 85

3 Zusammenfassung Rechnungslegungstheorien und ihr Einfluss auf die Rahmenkonzepte Rechnungslegungstheorien und ihr Einfluss auf die Jmpairment- Standards.' Vergleich und Würdigung Beschreibender, vergleichender Teil Rechnungslegungsnormen zum Thema Impairment Schweiz: Obligationenrecht und Handbuch der Wirtschaftsprüfung Grossbritannien ' Erläuterung des Analyserahmens Vergleichende Darstellung der beiden Standards Definitionen (Geltungsbereich Branchen, Bilanzposten) : Ansatz/recognition Definitionen Impairment-Kriterien Indikatoren Nicht in IAS 36 enthaltener Indikator: IAS 38, "Jntangible Assets" Ansatz von Wertbeeinträchtigungen Bemessung/measurement Benchmark: recoverable amount Fair value als Basis für den recoverable amount (FASB) Höherer Wert von Netto-Marktwert und Nutzwert als Basis für den recoverable amount (IASC) Vergleich und Kommentar der beiden Komponenten Ansatz/ recognition und Bemessung/measurement Portfolioansatz 136

4 3.3.6 Rückgängigmachung/reversal Ausweis/presentation - disclosure/offenlegung Zusammenfassung und Wertung Spezialfälle: Goodwill, Sachanlagen und Restrukturierungen Goodwill Sachanlagen und Abschreibungen Exkurs: Konzeptioneller Zusammenhang zwischen planmässigen und ausserplanmässigen Abschreibungen Empirischer Teil Analyse von amerikanischen und schweizerischen Geschäftsberichten: Vorgehensweise und Stichprobenumfang US-amerikanische Geschäftsberichte (nach US GAAP) Quantitative Aussagen Betroffene Bilanzpositionen Zeilpunkt und Häufigkeit Ausweis in der Jahresrechnung Einführung von FAS Schweizer Geschäftsberichte (nach IAS) Quantitative Aussagen.' Betroffene Bilanzpositionen Häufigkeit Ausweis in der Jahresrechnung Hinweis auf IAS 36.., Vergleich US-GAAP- und IAS-Untersuchungen Expertengespräche Analyse der bisher durchgeführten Untersuchungen Vorstellung der Ergebnisse bisheriger Studien Tabellarische Darstellung und Vergleich 213

5 Bewertung der Untersuchungsergebnisse Zusammenfassung und Ausblick Exkurs zu FER 20, "Wertbeeinträchtigungen" Fachkommission für Empfehlungen zur Rechnungslegung (FER): Konzeptioneller Teil Rahmenkonzept Projekt FER 20: Beschreibender Teil Definitionen Ansatz/recognition Bemessung/measurement Portfolioansatz, Goodwill, Rückgängigmachung Ausweis/presentation Wertbeeinträchtigungen: Empirischer Teil und Expertengespräch Schweizer Geschäftsberichte (nach FER): Quantitative Aussagen Qualitative Aussagen: Betroffene Bilanzpositionen Ausweis Kommentar, Expertengespräch und Ausblick Zusammenfassung Zusammenfassung und Ausblick 251 Übersicht Anhang I bis VII 257 Anhang 1: Geschichte und Organisation des FASB 259 Anhang II: FAS 121-Anpassungen 265 Anhang III: Geschichte und Organisation des IASC 273 Anhang IV: IAS 36-Anpassungen 285

6 Anhang V: Illustratives Beispiel (zu Kapitel 3) : 289 Anhang VI: Geschichte, Zukunft und Organisation der FER 301 Anhang VII: Interviewpartner und Fragebogen Literaturverzeichnis 315

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