Der Beratungsbrief mit geldwerten Informationen für die Geschäftsführer, Gesellschafter und ihre Berater

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1 N GmbH&CoKGaktuell Der Beratungsbrief mit geldwerten Informationen für die Geschäftsführer, Gesellschafter und ihre Berater Ausgabe 13/2009 1/ /2016 Direkt-Login in Ihre persönliche Tipp-Datenbank: Juni 2016 Liebe Leserin, lieber Leser, wenn Sie ein Haus für Euro kaufen, zahlen Sie mindestens Euro Grunderwerbsteuer - sofern das Haus in Bayern oder Sachsen liegt. Liegt das Haus in Potsdam, Kiel oder Saarbrücken, liegen Sie sogar bei Euro. Was ist, wenn Sie einen Wolkenkratzer in Berlin für 100 Millionen kaufen? Dann können Sie mit null Euro davonkommen. Zumindest dann, wenn Sie nicht das Hochhaus unmittelbar kaufen, sondern die GmbH, der das Hochhaus gehört. Denn dann fällt Grunderwerbsteuer nur dann an, wenn innerhalb von fünf Jahren mindestens 95 Prozent der Anteile auf einen neuen Besitzer übergehen. Sie müssten sich also mit 94 Prozent der Anteile zufriedengeben. Sechs Prozent der Anteile müsste der Verkäufer behalten oder jemand anderes kaufen, den Sie nicht beherrschen. Laut dem Magazin DER SPIEGEL sind deutschen Städten dadurch bereits Hunderte von Millionen an Steuereinahmen verloren gegangen. Könnten Sie das Modell auch privat nutzen? Mit Einschränkungen. Der Weg über eine GmbH scheidet aus, denn die Einbringung einer Immobilie in eine GmbH kostet alleine schon einmal Grunderwerbsteuer. Außerdem will der Käufer einer privaten Immobilie diese auch im Privatvermögen halten. Eine Personengesellschaft wäre der Ausweg, denn die Einbringung kostet keine Grunderwerbsteuer und der Verkauf der Gesellschaftsanteile auch nicht, sofern man auch hier unter 95 Prozent bleibt. Aber - einmal ehrlich: Wollen Sie mit dem Käufer gemeinsam fünf Jahre lang in einer Gesellschaft bleiben? Folgende Möglichkeit wäre allerdings vorstellbar: Herr und Frau X besitzen ein Haus. Sie bringen dieses in die Eheleute-X-Grundbesitz-GbR ein. Die Eheleute Y kaufen dann nicht das Haus, sondern die GbR. Es fällt keine Grunderwerbsteuer an, denn verkauft wurde ja nicht das Haus, sondern die GbR - und weder Herr noch Frau Y haben hinterher 95 Prozent an der GbR. Viel Spaß beim Steuernsparen wünscht Ihnen Viele KG-Testamente bergen Steuer-Sprengstoff Inventur 2015: Welche Produkte Sie abwerten müssen Wie Sie Fußball-VIP-Lounge- Karten richtig verbuchen Ist Ihr freier Mitarbeiter wirklich selbständig? Wenn Sie einen Immobilienkredit vorzeitig tilgen Appartement wird als Arbeitszimmer anerkannt Wertlose Aktien mindern jetzt doch die Steuer Wenn Single-Eltern heiraten... Aus der Redaktions-Hotline: Reimport-Fahrzeug Benzingutschein für Mit - arbeiter mit Firmenwagen? Unser Service für Sie Exklusive Tipp-Datenbank mit Checklisten, Musterverträgen, Archiv... Ihre Redaktions-Hotline Montag bis Freitag 10 Uhr bis 11 Uhr Telefon Ulrike Mattis Diplom-Volkswirtin Chefredaktion oder jederzeit per Fax oder Mail ulrike.mattis@izw-info.de Ulrike Mattis

2 Viele KG-Testamente bergen unerkannten Steuer-Spreng stoff Inventur 2015: Welche Produkte Sie abwerten müssen Viele KG-Testamente bergen unerkannten Steuer-Spreng stoff In vielen KG-Testamenten steckt unerkannter Steuer- Sprengstoff. Und zwar dann, wenn in einer Familien-GmbH-&-Co-KG das Unternehmen und ein an die KG vermietetes Grundstück an zwei Kinder vererbt werden sollen. Folgendes ist eine Konstellation, die man in vielen Familien-GmbH- &-Co-KGs antrifft: Der Vater hält das Betriebsgrundstück im Privatvermögen und vermietet es an seine KG. Dadurch ist es zivilrechtlich Privatvermögen, steuerlich aber Sonderbetriebsvermögen. Die Gefahr: Wenn der Vater nun aus Gründen der Gleichbehandlung dem einen Kind das Unternehmen schenken will und dem anderen das Grundstück, kommt es zur Entnahme des Grundstücks mit Auflösung der stillen Reserven. Beispiel: Die Tochter soll die KG fortführen, der Sohn das Grundstück bekommen, ohne an der KG beteiligt zu sein. Das Grundstück steht in der Bilanz mit Euro, ist aber inzwischen eine Million Euro wert. Erbt der Sohn das Grundstück oder bekommt es geschenkt, ohne dass er gleichzeitig an der KG beteiligt wird, kommt es zur Entnahme und zur Versteuerung von Euro stillen Reserven. Tipp: Bedenken Sie das Kind, das das Grundstück erben soll, auch mit einem Mini-KG-Anteil. Oder übertragen Sie das Grundstück in eine Extra-Co-KG. Vermeidungsstrategie eins: im Rahmen der Nachfolgeplanung muss der Sohn wenigstens einen kleinen Anteil an der KG bekommen, zum Beispiel fünf Prozent. Dann kann er das Grundstück im Sonderbetriebsvermögen behalten, und die Versteuerung der stillen Reserven ist vermieden. Vermeidungsstrategie zwei: Falls der Sohn gar nicht beteiligt werden soll - nicht einmal mit einem Minianteil -, muss das Grundstück zuvor in eine zweite Grundstücks-GmbH-&-Co-KG übertragen werden. Dadurch bleibt es Betriebsvermögen, und die Versteuerung der stillen Reserven ist ebenfalls vermieden. Inventur 2015: Welche Produkte Sie abwerten müssen Das sollten Sie bei der Inventur 2015 beachten: Produkte mit abgelaufener Gewährleistung müssen Sie abwerten. Haben Sie Waren auf Lager, bei denen Sie keine Gewährleistung mehr geben wollen oder bei denen der Hersteller keine Ersatzteile mehr liefert oder den Support aufgekündigt hat, so sollten Sie diese abwerten. Das gilt auch dann, wenn Sie die Produkte immer noch mit Gewinn, also über dem Einkaufspreis, verkaufen könnten. Nehmen Sie von den Anschaffungskosten den gleichen Abschlag vor, wie Sie ihn beim Verkaufspreis nun geben müssen. 2 GmbH & Co KG aktuell Ausgabe Juni

3 Wie Sie Fußball-VIP-Lounge-Karten richtig verbuchen Beispiel: Mit Garantie könnten Sie ein bestimmtes Produkt für 100 Euro verkaufen, ohne Garantie nur noch für 60 Euro. Dann nehmen Sie auch vom Einkaufspreis 40 Prozent Abschlag vor. Wie Sie Fußball-VIP-Lounge-Karten richtig verbuchen Laden Sie Geschäftspartner in Ihre VIP-Lounge ein, müssen Sie bei der steuerlichen Verbuchung die Gesamtkosten auf verschiedene Konten aufteilen. Viele Unternehmen nutzen das Umfeld von Bundesliga- und anderen Fußballspielen, um Geschäfte anzubahnen. Zu möglichen rechtlichen Komplikationen, Stichwort Korruption und Compliance hatten wir ja in der letzten Ausgabe von GmbH & Co KG aktuell berichtet. Aber was macht die Sache steuerlich kompliziert? Sie müssen meist ein Gesamtpaket kaufen, das aus Unterhaltung, Raummiete, Eintrittskarten, Bewirtung und Werbeleistungen besteht. Das Bundesfinanzministerium hatte bereits zur WM 2006 festgelegt, wie Sie solch einen Gesamtpreis verbuchen sollen (BMF, , Randnummer 14). Dieses Schreiben hat unverändert Gültigkeit - auch zur EM Es gilt im Einzelnen: 40 Prozent der Gesamtkosten entfallen auf Werbung und sind voll abzugsfähig, 30 Prozent sind Bewirtung, davon sind 70 Prozent abzugsfähig, 15 Prozent gelten als Geschenke an Geschäftspartner, die gar nicht abzugsfähig sind (Es sei denn, die Karte kostet maximal 35 Euro netto und Sie schenken dieser Person sonst im ganzen Jahr nichts mehr.) und 15 Prozent sind Geschenke an Arbeitnehmer, die voll abzugsfähig, aber in der Regel lohnsteuerpflichtig sind. Aufgepasst: Bei der EM 2016 gilt eine andere Aufteilung, weil die UEFA ein Werbeverbot verhängt hat. Was ist mit der EM 2016? Da die EM 2016 in Frankreich stattfindet, dürften Einladungen von Geschäftspartnern durch deutsche Unternehmen eher selten sein. Wer das doch tut, muss beachten, dass es ein ein Werbeverbot durch die UEFA gibt. Deshalb ist die Aufteilung wie folgt: 30 Prozent auf Bewirtung (davon 70 Prozent abzugsfähig, aber begrenzt auf Euro pro Teilnehmer je Veranstaltung), 35 Prozent auf Geschenke an Geschäftspartner (nicht abzugsfähig) und 35 Prozent Geschenke an Arbeitnehmer (voll abzugsfähig, aber mit Lohnsteuerpflicht). (BMF, , BStBl 06 I, 307) Ausgabe Juni 2016 GmbH & Co KG aktuell 3

4 Ist Ihr freier Mitarbeiter wirklich selbständig? Vorsicht Falle: Verschenken Sie Eintrittskarten aus persönlichem Anlass (z. B. einem Geschäftspartner zum Geburtstag), können Sie gar nichts absetzen. (BMF, , Randnummer 11) Ist Ihr freier Mitarbeiter wirklich selbständig? Es kommt häufig vor, dass ein freier Mitarbeiter von Finanzamt und/oder Krankenkasse als scheinselbständiger Arbeit - nehmer eingestuft wird. Wichtiges Kriterium: Ein Scheinselbständiger hat nur einen Auftraggeber. Aber auch bei mehreren Auftraggebern kann Scheinselbständigkeit vorliegen. Indizien dafür sind: - Abhängigkeit bezüglich Ort und Zeit, - keine Erfolgsverantwortung und - die Eingebundenheit in eine betriebliche Organisation. Wenn Sie freie Mitarbeiter oder Auftragnehmer beschäftigen und mit diesen Rechnungsstellung mit Mehrwertsteuer vereinbaren, ist fraglich, ob Finanzamt und Krankenkasse diesem Vertrag folgen werden. Ein wichtiges Merkmal eines Scheinselbständigen ist, dass er nur für einen Auftraggeber tätig ist. Das ist aber nicht alleine entscheidend. Ein Kellner, der in drei Gasthäusern arbeitet, ist trotzdem ein Angestellter. Ein echter Selbständiger muss hinsichtlich Ort und Zeit unabhängig sein, einen bestimmten Erfolg schulden und er darf vor allem nicht wie ein Zahnrädchen in die betriebliche Organi - sation eingebunden sein. Indizien für eine Scheinselbständigkeit sind dies: Wer Anweisungen erteilt oder entgegennimmt, ist typischerweise Arbeitnehmer. Ganz schlecht sind auch -Adressen mit Domain des Auftraggebers und Telefondurchwahlnummern für einen angeblich selbständigen Mitarbeiter. Wird ein freier Mitarbeiter als scheinselbständiger Arbeit - nehmer eingestuft, hat das arbeitsrechtliche, sozial - versicherungsrechtliche und steuerliche Folgen für Sie als Arbeitgeber. Arbeitsrechtliche Folgen: Wenn ein angeblicher Selbständiger als Scheinselbständiger und damit als Arbeitnehmer eingestuft wird, hat derjenige Anspruch auf Entgeltfortzahlung im Krankheitsfall, sowie bezahlten Erholungsurlaub von mindestens vier Wochen pro Jahr und es greift das Kündigungsschutzgesetz. Dass ein angeblicher Selbständiger jahrelang die Einstufung als Selbständiger mitgemacht und davon profitiert hat, nützt dem Auftraggeber im Ernstfall gar nichts. Die sozialversicherungsrechtlichen Folgen: Die Krankenkasse fordert von Ihnen die vollen Sozialabgaben nach, und zwar Arbeitgeber- plus Arbeitnehmerbeitrag, das sind etwa 40 Prozent. Bei Euro brutto sind das etwa 4 GmbH & Co KG aktuell Ausgabe Juni

5 Ist Ihr freier Mitarbeiter wirklich selbständig? Euro pro Jahr, bei vier Jahren Prüfungszeitraum Euro sofort zur Zahlung fällig. Die nachgeforderten Sozial - abgaben können Sie nicht von Ihrem Auftragnehmer zurückfordern. Können Sie den Arbeitnehmerbeitrag vom Arbeitnehmer zurückfordern? Nein, Sie können den Anspruch auf den Arbeitnehmeranteil nur durch Abzug vom Lohn geltend machen ( 28 g Satz 2 SGB IV). Ist derjenige gar nicht mehr bei Ihnen tätig, scheidet eine Zahlungspflicht des Arbeitnehmers aus. Und selbst, wenn der noch bei Ihnen ist, können Sie den unterbliebenen Abzug nur bei den nächsten drei Gehaltszahlungen nachholen. Danach nur dann, wenn der Abzug ohne Verschulden des Arbeitgebers unterblieben ist. Das ist bei Scheinselbständigkeit aber so gut wie nie der Fall ( 28g Satz 3 SGB IV). Steuerliche Folgen: Hat der Selbständige Rechnungen mit Mehrwert - steuer gestellt, wird Ihnen der Vorsteuerabzug gestrichen. Denn Arbeitnehmer können keine Mehrwertsteuer ausweisen. Außerdem wird Lohnsteuer nachgefordert. Tipp: Sichern Sie sich im Zweifel im Vorfeld ab durch eine Anfrage bei der Krankenkasse oder der Deutschen Rentenversicherung und beim Finanzamt. Wie können Sie verbindlich klären, ob Ihr Selbständiger auch als Selbständiger anerkannt wird? Bezüglich der Sozialversicherung fragen Sie die zuständige Krankenkasse ( 28h Abs. 2 Satz 1 SGB IV) oder machen Sie ein Statusanfrageverfahren nach 7a SGB IV bei der Deutschen Rentenversicherung. Wegen der steuerlichen Seite können Sie eine lohnsteuerliche Anrufungsauskunft ( 42e EStG) beim Finanzamt stellen. Fazit: Gehen Sie kein Risiko ein. Wenn ein Auftragnehmer nicht glasklar als Selbständiger zu erkennen ist (oft reicht zur Beantwortung dieser Frage schon der gesunde Menschenverstand: Sekretärinnen, Kellner oder Putzfrau- Ausgabe Juni 2016 GmbH & Co KG aktuell 5

6 Stichwort Wenn Sie einen Immobilienkredit vorzeitig tilgen Appartement wird als Arbeitszimmer anerkannt en sind eben keine Unternehmer.), dann melden Sie denjenigen lieber gleich bei der Krankenkasse als Arbeitnehmer an. Das bedeutet zwar höhere Kosten für Sie und weniger netto für den Arbeitnehmer, aber Risiken haben Sie dadurch vermieden. Und diese Risiken treffen fast ausschließlich Sie als Auftraggeber und fast nie den Selbständigen. Wenn Sie einen Immobilienkredit vorzeitig tilgen Ihr Vorteil: Die Bank muss bei der Berechnung einer Vorfälligkeits - entschädigung Sondertilgungsrechte berücksichtigen. Zahlen Sie einen Immobilienkredit vorzeitig zurück, hat die Bank einen Schaden. Dafür kann sie eine Entschädigung verlangen, die so genannte Vorfälligkeitsentschädigung. Dabei müssen allerdings Sondertilgungsrechte berücksichtigt werden. (BGH, , XI ZR 388/14, NJW 16, 1382) Hätten Sie also zum Beispiel das Recht gehabt, jedes Jahr Euro zusätzlich zu tilgen, hätte die Bank sowieso weniger Gewinn gemacht, und das muss sie bei der Berechnung der Vorfälligkeitsentschädigung berücksichtigen. Tipp: Sie sollten generell immer versuchen, Sondertilgungsrechte zu vereinbaren. Genereller Tipp zu Sondertilgungen: Versuchen Sie stets, solche Sonder - tilgungsrechte zu vereinbaren, erst recht, wenn die Bank dafür keinen Zinszuschlag verlangt. Sie müssen sie ja nicht ausüben, aber das Recht zu haben, kann niemals schaden. Appartement wird als Arbeitszimmer anerkannt Tipp: Ein Appartement, das sich nicht in Ihrem Haus bzw. Ihrer Wohnung befindet, ist als Arbeitszimmer steuerlich abzugsfähig. Sie dürfen es dann allerdings fast ausschließlich beruflich nutzen. Für häusliche Arbeitszimmer gelten strenge Abzugsbeschränkungen - aber eben nur für häusliche. Als häuslich gelten solche, die sich im Haus (bzw. in der Wohnung) befinden oder von dieser direkt erreichbar sind. Ist das Arbeitszimmer in einer anderen Wohnung, dann gelten alle diese Beschränkungen nicht, und Sie können die Kosten unbeschränkt absetzen. (BFH, , VIII R 52/07 n. v./bfh, , VI R 39/04, BStBl II 06, 428) Voraussetzung: Dieses Appartement müssen Sie fast ausschließlich beruflich nutzen. Wenn Sie dort auch bisweilen Freunde und Verwandte beherbergen oder es zu heimlichen Rendezvous nutzen, sind die Kosten nicht absetzbar, nicht einmalig anteilig. (BFH, , GrS 1/14, DStR 16, 210) 6 GmbH & Co KG aktuell Ausgabe Juni

7 Wertlose Aktien mindern jetzt doch die Steuer Wenn Single-Eltern Stichwort heiraten... Wertlose Aktien mindern jetzt doch die Steuer Kleiner Trost: Das schlichte Ausbuchen von wertlosen Aktien gilt nun doch als steuerwirksamer Verkauf. Wer Aktien billiger verkauft, als er sie eingekauft hat, erzielt einen Veräußerungsverlust, den er mit Veräußerungsgewinnen verrechnen kann. Bisweilen geschieht es aber, dass Aktien völlig wertlos werden und ohne Gegen - leistung einfach aus dem Depot ausgebucht werden. Ihr Vorteil: Sie können in so einem Fall den Verlust steuerlich geltend machen. So geschah es einem Geldanleger der Aktien einer amerikanischen Bank hatte, die im Zuge der Finanzkrise 2009 pleite gegangen war. Die Bank buchte daraufhin die Aktien einfach aus seinem Depot aus. Der Mann erlitt knapp Euro Verlust, die er in seiner Steuererklärung geltend machen wollte. Das Finanzamt sagte aber: Sie haben gar keine Aktien verkauft, eine bloße Ausbuchung ist kein Verkauf., und lehnte es ab, einen Verlust festzustellen. Höchstrichterliches Urteil nun: Auch solch eine Ausbuchung gilt als Verkauf und ist damit steuerlich wirksam. (BFH, , IX R 57/13) Wenn Single-Eltern heiraten... Erfreuliches Urteil: Alleinerziehende bekommen im Jahr der Heirat doch den Entlastungsbetrag. Und zwar zeitanteilig bis zum Hochzeitsmonat. Alleinerziehende, die mit ihrem Kind alleine in einem Haushalt leben, können einen Entlastungsbetrag von Euro pro Jahr (bis 2014: Euro) geltend machen und von der Summe der Einkünfte abziehen ( 24b Abs. 1 Satz 1 EStG). Für jedes weitere Kind erhöht sich der Betrag um 240 Euro. Die Finanzverwaltung war bisher der Meinung, dass dieser Entlastungsbetrag im Jahr der Heirat komplett wegfällt. (BMF, , BStBl. 04 I 1042, Tz 2) Neues Urteil: Für die Monate des Alleinstehens bis zum Heiratsmonat bekommt man den Entlastungsbetrag immerhin noch zeitanteilig (BFH, , III R 17/14). Beispiel: Die ein Kind allein erziehende Frau X hat im Juli 2015 geheiratet. Sie kann für den Zeitraum Januar bis Juni 2015 einen Entlastungsbetrag in Höhe von 954 Euro ansetzen (1.908 Euro x 6/12). Ausgabe Juni 2016 GmbH & Co KG aktuell 7

8 Aus der Redaktions-Hotline: Reimport-Fahrzeug - Benzingutschein für Mitarbeiter mit Firmenwagen? von Georg M. aus Stuttgart an die Redaktions-Hotline: Wir haben in unserem Fahrzeugbestand einen Skoda Rapid als EU-Import. Da es kein inländisches Fahrzeug ist, möchte ich gerne den Kaufpreis als Bemessungsgrundlage für die Ein-Prozent-Regel ansetzen. Der Verkäufer konnte uns auch gar keinen inländischen Listenpreis nennen. Können wir so verfahren?" IZW antwortet: Da können wir Ihnen leider keine Hoffnung machen. Die private Nutzung eines Dienstwagens ist monatlich mit einem Prozent des inländischen Bruttolistenneupreises im Zeitpunkt der Erstzulassung anzusetzen. Diese Bemessungsgrundlage gilt nicht nur für Neuwagen, sondern auch für Gebraucht- und Leasingautos und auch für reimportierte Fahrzeuge. Die tatsächlichen Anschaffungskosten spielen keine Rolle. Im Übrigen handelt es sich bei diesem Modell um ein Auto, das auch ganz offiziell in Deutschland verkauft wird. Sie können sich also an der offiziellen Skoda-Preisliste orientieren. Sollte Ihr Reimport-Modell vom Ausstattungsumfang her abweichen, also bestimmte Ausstattungen nicht aufweisen, die das deutsche Modell hat, können Sie einen entsprechenden Abschlag schätzen. Schätzungen akzeptiert das Finanzamt nur bei Fahrzeugen, die in Deutschland gar nicht offiziell auf dem Markt sind wie zum Beispiel manche US-amerikanischen Autos, die nur als Grauimport angeboten werden. von Kurt M. aus Fürstenfeldbruck an die Redaktions-Hotline: Kann ich auch einem Mitarbeiter mit privat genutztem Dienstwagen einen Benzingutschein geben? Das macht ja eigentlich keinen Sinn, denn ich zahle ja ohnehin schon sein gesamtes Benzin. Spielt da das Finanzamt mit? IZW antwortet: Warum nicht? Natürlich kann auch dieser Mitarbeiter steuer - freie Sachbezüge bis zu maximal 44 Euro im Monat erhalten. Er kann den Gutschein ja an Angehörige weitergeben oder im Freundeskreis verkaufen. Was derjenige mit dem Benzingutschein macht, interessiert das Finanzamt nicht. In der nächsten Ausgabe Diese drei Vorteile bringt eine Einheits-GmbH-&-Co-KG Hat Ihr Ehepartner etwa noch keinen Minijob bei Ihnen? Dienst-Fahrräder: Mitarbeiter steuergünstig motivieren Leasingverträge: Vorsicht vor dem Andienungsrecht! Was bringt ein Versicherungsberater auf Honorarbasis? Verlängerte Abgabefristen kommen - aber erst 2018 Lassen Sie das Finanzamt Ihre Grillparty schmeißen Wenn das Haus im Inserat mehr Quadratmeter hat... Katzen- und Hundebetreuung sind bei der Steuer zweierlei Aus der Redaktions-Hotline: Gelangensbestätigung Zwei Minijobs Impressum GmbH & Co KG aktuell Der Beratungsbrief mit geldwerten Informationen für die Geschäftsführer, Gesellschafter und ihre Berater Herausgeber: IZW InformationsZentrum für die Wirtschaft GmbH Heiliggeiststr München Telefon Telefax service@izw-info.de Geschäftsführerin: Ulrike Mattis, Dipl.-Volksw. (V.i.S.d.P.) Fachlicher Beirat: Dipl.-Kfm. Alfred Gesierich, Steuerberater Dr. jur. Kai Altemann, Rechtsanwalt und Steuerberater Der Inhalt des Beratungsbriefs wurde mit größtmöglicher Sorgfalt nach bestem Wissen und Kenntnisstand erstellt und geprüft. Haftung und Gewähr kann wegen der Komplexität und der ständigen Veränderungen der zugrundeliegenden Materie nicht übernommen werden. Wiedergabe - auch auszugsweise - nur mit schriftlicher Einwilligung des Herausgebers by IZW München/ZKZ GmbH & Co KG aktuell Ausgabe Juni