Inhaltsverzeichnis. 1.1 Begriffe 18

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1 4 Inhaltsverzeichnis Inhaltsverzeichnis Seite Kapitel 1 UMSATZ Begriffe Beispiele Steuerpflichtige Umsätze Ausgangsrechnungen mit ausgewiesener Umsatzsteuer Ausgangsrechnungen mit enthaltener USt Erlöse ohne gesonderte Rechnungslegung Grundsatz für die Umsatzsteuerpflicht Was unterliegt der Umsatzsteuer? Umsätze gem. 1 Abs. 1 Z 1 UStG Lieferungen und sonstige Leistungen Lieferungen Sonstige Leistungen Unternehmer Inland Entgelt Nachhaltigkeit Spezialfälle zum Entgeltsbegriff Sachzuwendungen an Dienstnehmer Sachzuwendungen an Arbeitnehmer im Überblick Steuerbefreiungen Echte Steuerbefreiungen ( 6 Abs. 1 Z 1-6 UStG) Steuerfreie Ausfuhrlieferungen ( 7 UStG) Touristenexport Für den Touristenexport geltende Vorschriften Touristenexport Buchungsbeispiele Unechte Steuerbefreiungen ( 6 Abs. 1 Z 7-28 UStG) Liste der unechten Befreiungen Vermietung und Verpachtung von Grundstücken Grundstücksbegriff Allgemeines Teilweise privat genutzte Grundstücke Vermietungserlöse mit 20 % USt Steuerfreiheit des Gesundheitswesens Ärzte und arztähnliche Tätigkeiten Ärztliche Gutachtertätigkeit Ärztliche Praxisgemeinschaften Steuerpflichtige Leistungen von Ärzten Private Schulen 52

2 Inhaltsverzeichnis Kleinunternehmer Steuerfreiheit Umsatz Option zur Steuerpflicht Toleranzgrenze Rechnungsberichtigungen Steuerfreie Zinsenerlöse Stundungs- und Verzugszinsen Option zur Steuerpflicht Steuersätze Normalsteuersatz Ermäßigter Steuersatz von 12 % ( 10 Abs. 3 UStG) Einheitlichkeit der Leistung Ermäßigter Steuersatz von 10 % ( 10 Abs. 2 UStG) Ermäßigter Steuersatz von 13 % ( 10 Abs. 3 UStG) Vermietungserlöse Übersicht Sollbesteuerung und Istbesteuerung Prinzip der Sollbesteuerung Prinzip der Istbesteuerung Wechsel der Besteuerungsformen Übergang von der Istbesteuerung auf die Sollbesteuerung Übergang von der Sollbesteuerung auf die Istbesteuerung Entgeltsminderungen Allgemeines Verbuchung der Entgeltsminderungen Beispiel Kundenskonti Nachträgliche Preisnachlässe, Rabatte, Jahresboni Forderungsverluste Zeitpunkt der USt-Korrektur Beispiel 73 Kapitel 2 EIGENVERBRAUCH Allgemeines Die Eigenverbrauchsarten im Detail Entnahme von Gegenständen für private Zwecke Bewegliche Gegenstände Unbewegliche Gegenstände (Liegenschaften) Entnahme von Energie Schenkung eines Unternehmens Nicht kostendeckender Verkaufspreis 80

3 6 Inhaltsverzeichnis Sachzuwendungen an das Personal Andere unentgeltliche Zuwendungen Verwendungseigenverbrauch ( 3a Abs. 1a UStG) Privatnutzung von beweglichen Gegenständen Privatnutzung von Betriebsgebäuden Privatnutzung von Fahrzeugen durch Dienstnehmer Leistungseigenverbrauch ( 3a Abs. 1a UStG) Dienstleistungen für außerbetriebliche Zwecke Privatanteil Telefon Dienstleistungen für Zwecke des Personals Aufwendungseigenverbrauch ( 1 Abs. 1 Z 2 UStG) Repräsentationsaufwand 88 Kapitel 3 SONSTIGE LEISTUNGEN UND ANZAHLUNGEN Sonstige Leistungen allgemein Leistungsarten und Leistungsort ( 3a UStG) Unternehmerbegriff 3a Abs. 5 UStG Nichtunternehmerischer Leistungsempfänger Identifizierung als Unternehmer bzw. als Nichtunternehmer Leistungsempfänger und Leistungsort Weitere Ausnahmen von den Generalklauseln Besorgungsleistungen Vermittlungsleistungen Beispiele Regelung für ausländische Vermittler ( 19 Abs. 1 UStG) Grundstücksleistungen Beförderungsleistungen Personenbeförderung im Inland Grenzüberschreitende Personenbeförderung Güterbeförderungen Leistungen am Tätigkeitsort Katalogleistungen Die Katalogleistungen im Einzelnen Auf elektronischem Weg erbrachte sonstige Leistungen Elektronische Dienstleistungen Übersicht über den Leistungsort Mini-One-Stop-Shop (MOSS) Ansässigkeitsort des Leistungsempfängers Beispiel Elektronische Leistung eines Drittlandsunternehmers Beispiele Übersetzungsleistungen eines Übersetzungsbüros Vermietung von Beförderungsmitteln Allgemeines Beförderungsmittel Beispiele 117

4 Inhaltsverzeichnis Abweichende Regelungen betreffend Drittländer Ort der sonstigen Leistung ab Übersicht Steuerpflichtige Leistungen an Kunden in anderen EU-Staaten Check-Liste Steuerpflichtige Leistungen von Drittlandsunternehmern an Kunden in Österreich Check-Liste Anzahlungen und Vorauszahlungen Steuerpflichtige Anzahlungen Nicht steuerbare Anzahlungen Verbuchung der steuerpflichtigen Anzahlungen Beispiel Buchungen beim Leistungserbringer (Baufirma) Buchungsvariante Verbuchung über Verrechnungskonten Buchungsvariante Teilrechnung als Erlös Buchungsvariante Direktverbuchung als Verbindlichkeit Buchung beim Leistungsempfänger (Bauherrn) Entgeltsminderungen Anzahlungen und Jahresabschluss 142 Kapitel 4 ÜBERGANG DER STEUERSCHULD REVERSE CHARGE Übergang der Steuerschuld allgemein Normalfall Übergang der Umsatzsteuerschuld Vom Übergang der Steuerschuld betroffene Leistungen Kein Übergang der Steuerschuld bei Leistungen ausländischer Unternehmer Beispiel für den Übergang der Steuerschuld Leistungen ausländischer Unternehmer Begriff ausländischer Unternehmer Betroffene Werklieferungen und Leistungen Lieferungen aus Drittländern Reihengeschäfte aus einem Drittland Werklieferungen mit der Einfuhr von Bestandteilen Übergang der Steuerschuld Beispiele Beispiel 1 Vermittlungsleistungen Beispiel 2 Arbeiten an körperlichen Gegenständen Beispiel 3 Gütertransporte Beispiel 4 Künstlerische Leistungen 151

5 8 Inhaltsverzeichnis Beispiel 5 Verpflegungsdienstleistungen an Unternehmer Beispiel 6 Verpflegungsdienstleistungen an Private Beispiel 7 Warenlieferungen eines ausländischen Unternehmers an inländische Unternehmer Bauleistungen Beauftragter Bauleister Erbringer üblicher Bauleistungen Faustregel Begriff Bauleistungen Bauleistungen nach ÖNACE Katalog der betroffenen Bauleistungen Keine Bauleistungen Beispiel Bauleistung mit Übergang der Steuerschuld Sanitärmontagen Verbuchung bei der leistenden Firma Sanitär-GmbH Verbuchung beim Leistungsempfänger Bio-Bau GmbH Teilrechnungen für Bauleistungen Beispiel Teilrechnungen für Bauleistungen Bauleistungen ohne Übergang der Steuerschuld Ausländische Unternehmer Lieferungen von Sicherungseigentum Lieferungen von Vorbehaltseigentum Lieferungen von Grundstücken im Zwangsversteigerungsverfahren Option zur Steuerpflicht Beispiel Grundstück und Zwangsversteigerung Gas-, Strom-, Wärme- und Kältelieferungen durch ausländische Lieferanten Lieferungen von Schrott und Abfallstoffen Lieferungen von Bruchgold Übertragung von Emissionszertifikaten Lieferung von Mobilfunkgeräten Umsatzsteuerbetrugsbekämpfungsverordnung Lieferung von Videospielkonsolen, Laptops, Tablet-Computern 170

6 Inhaltsverzeichnis Lieferung von Metallen Lieferungen von Anlagegold Sonstige Leistungen mit Leistungsort im Ausland Sonstige Leistungen im übrigen Gemeinschaftsgebiet Sonstige Leistungen mit Leistungsort im Drittland Innergemeinschaftliches Dreiecksgeschäft Ausweis der Reverse Charge in der UVA 179 Kapitel 5 RECHNUNGEN und VORSTEUERN Die Ausstellung von Rechnungen Verpflichtung zur Ausstellung von Rechnungen Rechnungssumme bis 400, (inkl. USt) Rechnungssumme mehr als 400, (inkl. USt) bis zu , (inkl. USt) Rechnungssumme mehr als , (inkl. USt) Mautgebühren Aufbewahrungspflichten Gutschriften Pauschalierte Landwirte und Rechnungen Elektronische Rechnungen Teilrechnungen und Schlussrechnungen Dauerleistungen Teilzahlungsanforderungen Rechnungen und nicht geschuldete USt Vorsteuern allgemein Vorsteuern aus inländischen Eingangsrechnungen Voraussetzungen für den Vorsteuerabzug Betriebliche Veranlassung Bereits ausgeführte Leistung bzw. Zahlung Unecht umsatzsteuerfreie Umsätze Belegmängel Vorsteuerabzug nach Betriebseinstellung Verbuchung der Vorsteuern aus Eingangsrechnungen Minderungen der Vorsteuern aus Eingangsrechnungen Abzug von Skonti 196

7 10 Inhaltsverzeichnis Sonstige Abzüge Wegfall von (Rest)verbindlichkeiten Einfuhrumsatzsteuer Einhebung durch das Zollamt Arten der Verzollung Abzug der Zollamts-EUSt als Vorsteuer Beispiel Einfuhrumsatzsteuer Zollamt Besonderheiten Erhebung der EUSt durch das Finanzamt Beispiel Einfuhrumsatzsteuer Vorschreibung Finanzamt Vorsteuern aus dem innergemeinschaftlichen Erwerb Erwerbsteuer Vorsteuern aus dem Übergang der Steuerschuld Übergang der Steuerschuld Reverse Charge Beispiel Katalogleistung eines ausländischen Unternehmers Vorsteuern aus Dreiecksgeschäften Begriffe Übergang der Steuerschuld Vorsteuern aus Reisekosten Allgemeines Reisekosten Übersicht Fahrtkosten Tages- und Nächtigungsgelder Bewirtungsaufwand Sonstige Kosten Beispiel einer Reisekostenabrechnung Pauschale Vorsteuern Basispauschalierung gemäß 14 UStG Berechnung Beispiel pauschalierte Vorsteuern Pauschalierte Vorsteuern und Gewinnermittlung Vorsteuerpauschalierung bestimmter Berufsgruppen Gaststättenpauschalierung Lebensmitteleinzel- oder Gemischtwarenhändler Drogisten Pauschalierung bei Handelsvertretern Allgemeines Vorsteuerpauschalierung Berechnungsbeispiel Vorsteuerpauschalierung Pauschalierung bei Künstlern und Schriftstellern Betriebsausgabenpauschalierung 210

8 Inhaltsverzeichnis Vorsteuerpauschalierung Sportler Pferdepauschalierungsverordung PKW und Vorsteuern Allgemeines Abgrenzung PKW zu LKW und Bus Liste der vorsteuerabzugsberechtigten Kleinlastkraftwagen, Kastenwagen, Pritschenwagen und Kleinbusse PKW-Vorsteuern Übersicht PKW-Erlöse Vorsteuerabzug bei Kfz-Leasingverträgen Ausschluss vom Vorsteuerabzug Voller Ausschluss Teilweiser Ausschluss vom Vorsteuerabzug Unterjährige Änderung der Verhältnisse Eigenverbrauch Gebäude Vorsteuerverlust Nachträgliche Vorsteuerkorrekturen Allgemeines Vorsteuerberichtigung beim Liegenschaftsverkauf Nachträgliche Vorsteuerverluste Beispiel nachträglicher Vorsteuerverlust Geänderter Grundstücksbegriff Vorsteuerkorrekturen Nachträglicher Vorsteuerabzug Vorsteuerabzug für Gebäude-Einlagen Erstattung ausländischer Vorsteuern Erstattung an ausländische Unternehmer in der EU Vorsteuererstattung durch EU-Staaten Vorsteuererstattung durch Drittländer Vorsteuererstattung an Drittlandsunternehmer 230 Kapitel 6 BINNENMARKTREGELUNG Allgemeines Binnenmarkt Gemeinschaftsgebiet der EU Drittlandsgebiet Ursprungslandprinzip Bestimmungslandprinzip Regelungen im Umsatzsteuergesetz 234

9 12 Inhaltsverzeichnis 6.2 Innergemeinschaftlicher Erwerb Begriff Erwerbsbesteuerung in Österreich Innergemeinschaftliche Erwerbe Rechnungen Ausnahmen von der Erwerbsteuer Erwerb neuer Fahrzeuge durch Privatpersonen Begriff Fahrzeug Begriff Neues Fahrzeug Beispiel PKW-Erwerb durch einen Unternehmer Beispiele Buchung der Erwerbsteuer Warenerwerb zum Normalsteuersatz Warenerwerb zum ermäßigten Satz Erwerb eines Anlagegutes, keine Vorsteuerabzugsberechtigung Warenerwerb, teilweise Vorsteuerabzugsberechtigung Sammelbuchungen Lieferungen im Binnenmarkt Steuerfreie innergemeinschaftliche Lieferungen Begriff Steuerfreiheit Beispiel Buchnachweis Umsatzsteuer-Identifikationsnummer (UID) Allgemeines Die Angabe der UID ist in folgenden Fällen erforderlich Österreichische UID (Art 28 UStG) Fremde UID Sonder-UID Wann muss auf der Rechnung die UID d. Lieferanten aufscheinen? Wann muss auf der Rechnung die UID des Kunden aufscheinen? Die UID in den 28 Mitgliedstaaten der EU Lieferungen an Nichtunternehmer in anderen Mitgliedstaaten Versandhandelsregelung Lieferschwellen, Steuersätze, UID-Nummern Stand Beispiel Versandhandelsregelung Innergemeinschaftliches Verbringen Beispiele Besonderheiten Vorübergehende Verwendung von Gegenständen Konsignationslager Beispiel Konsignationslager in Österreich Lieferung neuer Fahrzeuge Voraussetzungen für die Steuerfreiheit Vorsteuerabzug Unternehmer ohne Kfz-Vorsteuerabzug Innergemeinschaftliches Dreiecksgeschäft Allgemeines 258

10 Inhaltsverzeichnis Beispiel Beispiel für einen Erwerb aus einem Dreiecksgeschäft Sonstige Leistungen (Artikel 3a UStG) Allgemeines Innergem. Güterbeförderungen für Nichtunternehmer Begriff Ort der Beförderungsleistung für Nichtunternehmer Beispiele Rechnungen eines inländischen Frächters Beispiel Frachteingangsrechnung Nebenleistungen zur i.g. Güterbeförderung Restaurant- und Verpflegungsdienstleistungen Zusammenfassende Meldung (ZM) Allgemeines Inhalt der Zusammenfassenden Meldung Änderungen und Berichtigungen der ZM Zusammenfassung der Leistungen im Binnenmarkt Lieferungen an Kunden im übrigen Gemeinschaftsgebiet Erwerb von Gegenständen aus anderen EU-Staaten Sonstige Leistungen von Unternehmern aus anderen EU-Staaten Sonstige Leistungen aus dem übrigen Gemeinschaftsgebiet 271 Kapitel 7 FINANZAMT UND AUFZEICHNUNGEN Beginn und Ende der unternehmerischen Tätigkeit Beginn der Unternehmereigenschaft Meldepflicht Vorbereitungshandlungen Vorgesellschaft einer GmbH Ende der Unternehmereigenschaft Ende der Unternehmereigenschaft einer natürlichen Person Ende einer Personengesellschaft Ende einer Kapitalgesellschaft Finanzamt Zuständigkeit Buchhaltung und Aufzeichnungspflichten Überblick Land- und Forstwirte Freie Berufe Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung ( 28 EStG) Kleinunternehmer, Umsatzsteuervoranmeldung Kleinunternehmer ( 6 Abs. 1 Z 27 UStG) 279

11 14 Inhaltsverzeichnis Quartalsumsatzsteuer ( 21 Abs. 2 UStG) Monatsumsatzsteuer Umsatzsteuervoranmeldung (UVA) Allgemeines UVA Durchschriften und Ausdrucke Säumniszuschlag USt-Überschuss Erläuterungen zur Umsatzsteuervoranmeldung Umsatzsteuervoranmeldung Umsatzsteuererklärung Erklärungs-, Zahlungs und Meldepflichten eine Übersicht FinanzOnline Nutzungsmöglichkeiten Aufzeichnungen Begriff Gegenstand der Aufzeichnungen Nettoverfahren Bruttoverfahren Umsatzsteuerkonten in der Finanzbuchhaltung Vorsteuerkonten Umsatzsteuerkonten Erlöskonten Umsatzsteuerverprobung Umsatzsteuerverprobung 201xx Erwerbsteuer Umsatzsteuerverprobung 201xx Erlöse Inland, Ausfuhren und innergemeinschaftliche Lieferungen Umsatzsteuerverprobung 201xx geschuldete USt Beispiel: Verprobung des Kontos Umsatzsteuer-Zahllast Entwurf für die Jahresumsatzsteuererklärung Kapitel 8 UMSATZSTEUER-SPEZIALITÄTEN Pauschalierung für Land- und Forstwirte ( 22 UStG) Voraussetzungen Zusatzsteuer Steuerbefreiungen Echte Steuerbefreiungen Unechte Steuerbefreiungen Besonderheiten der Landwirtschaftspauschalierung Ausstellung von Rechnungen bzw. Gutschriften Bienenzucht Imkerei Be- oder Verarbeitung von Urprodukten Nebenerwerbe und Nebentätigkeiten Buschenschank Privatzimmervermietung Schilifte, Schipisten, Handymasten 316

12 Inhaltsverzeichnis Einräumung anderer Dienstbarkeiten Verpachtung von landwirtschaftlichen Flächen Substanzbetriebe Verkauf von Milcheinzelrichtmengen Sonstige Leistungen eines Land- und Forstwirtes Land- und Forstwirtschaft und Liebhaberei Regelbesteuerung Option zur Regelbesteuerung Überschreiten der Pauschalierungsgrenze Wechsel von bzw. zur Pauschalierung Vorsteuern Pauschalierte Landwirte und der Binnenmarkt Erwerbsbesteuerung Innergemeinschaftliche Lieferungen, Ausfuhrlieferungen Übergang der Steuerschuld USt-Sätze pauschalierter Landwirte Überblick Reiseleistungen ( 23 UStG) Allgemeines Eigenleistungen Vermittlungsleistungen Besorgungsleistung Margenbesteuerung Gemischte Reiseleistungen an Nichtunternehmer Berechnung der Marge Vereinfachte Ermittlung der Marge All inclusive Reisen Betriebsausflüge und Incentive-Reisen Reisevorleistungen Steuerfreie Reiseleistungen Gemischte Reiseleistungen Schätzung der Bemessungsgrundlagen Anzahlungen für Reiseleistungen Vorsteuerabzug Differenzbesteuerung ( 24 bzw. Art. 24 UStG) Begriff Voraussetzungen Gewerblicher Wiederverkäufer Erwerb Keine USt-Schuld des Lieferanten Eigenverbrauch Betroffene Gegenstände Rechnungslegung und Aufzeichnung Besteuerung nach der Gesamtdifferenz Wahlweise Differenzbesteuerung Vorsteuerabzug Rechnungslegung 337

13 16 Inhaltsverzeichnis Differenzbesteuerung im Binnenmarkt Erwerb im Binnenmarkt Lieferungen im Binnenmarkt Kleinunternehmerregelung Ausländische Unternehmer Begriffe Eingangsrechnungen ausländischer Unternehmer Eingangsrechnungen mit ausländischer USt Eingangsrechnungen mit österreichischer USt Eingangsrechnungen ohne USt Reverse Charge Eingangsrechnungen ausländischer Unternehmer Übersicht Vorsteuererstattung an ausländische Unternehmer Drittlandsunternehmer, die elektronische Dienstleistungen an Nichtunternehmer erbringen Sonderregelungen für Drittlandsunternehmer Sonderregelungen für EU-Unternehmer Ausländische Lieferanten und Sonder UID Betriebsgebäude und Umsatzsteuer Begriffe (Einkommensteuerrecht) Gemischt genutzte Gebäude (ESt und USt) Erwerb und Errichtung eines Betriebsgebäudes Kauf eines Betriebsgebäudes Errichtung eines Betriebsgebäudes Anlagevermögen Errichtung von Gebäuden Umlaufvermögen Errichtung von Gebäuden Bauleistungsregelung Gebäudeerrichtung Vermietung zu Wohnzwecken Gebäudeerrichtung Vermietung zu Nichtwohnzwecken Unentgeltlicher Erwerb eines Betriebsgebäudes Verkauf von Betriebsgebäuden Verkauf von eigenbetrieblich genutzten Gebäuden Verkauf von Wohngebäuden und Eigentumswohnungen Zwischennutzung Eigennutzung eines Betriebsgebäudes Betriebskosten und Vorsteuerabzug Gebäudeentnahmen Schenkung eines Betriebsgebäudes Umgründungen 359 Anhang I Die wichtigsten Begriffe zum Umsatzsteuerrecht 360 Anhang II Anlagen 1, 2, 5 und 6 zum UStG 375 Register Stichwortverzeichnis 382