Besteuerung der Unternehmen

Transkript

1 Ulrich Schreiber Besteuerung der Unternehmen Eine Einführung in Steuerrecht und Steuerwirkung 3. Auflage 4y Springer Gabler

2 Inhaltsübersicht Teil I Die Steuern der Unternehmen 1 1 Einleitung 3 2 Grundstrukturen des Steuerrechts 5 3 Einkommensteuer 11 4 Körperschaftsteuer 77 5 Gewerbesteuer 93 6 Erbschaft- und Schenkungsteuer Grundsteuer Umsatzsteuer Grunderwerbsteuer 191 Teil II Die Ertragsbesteuerung nationaler Unternehmen Einleitung Der Dualismus der Steuersubjekte Die Besteuerung der Personenunternehmen Die Besteuerung der Kapitalgesellschaften Steuerbelastung in Abhängigkeit von der Rechtsform Die Übertragung des Unternehmensvermögens 335 Teil III Die Ertragsbesteuerung internationaler Unternehmen Einleitung Grundlagen Die Ertragsbesteuerung der Inlandsinvestitionen Die Ertragsbesteuerung der Auslandsinvestitionen Internationale Erfolgsabgrenzung Begründung und Umgestaltung von Auslandsinvestitionen 541 Teil IV Steuerzahlung und Steuerwirkung Einleitung Steuern und Zahlungen Steuerneutralität Formen der Steuerbelastung 633 XI

3 XII Inhaltsübersicht Teil V Die Steuerbelastung nationaler Unternehmen Einleitung Die periodische Steuerbelastung nationaler Unternehmen Die aperiodische Steuerbelastung nationaler Unternehmen 789 Teil VI Die Steuerbelastung internationaler Unternehmen Einleitung Die periodische Steuerbelastung internationaler Unternehmen Die aperiodische Steuerbelastung internationaler Unternehmen Empirische Belege für Steuerwirkungen 879

4 Teil I Die Steuern der Unternehmen 1 1 Einleitung 3 2 Grundstrukturen des Steuerrechts 5 Literatur 8 Rechtsprechung, Gesetze und Verwaltungsanweisungen 9 3 Einkommensteuer Grundlagen Die Steuersubjekte Das Steuerobjekt Einkommen und Einkommensteuergesetz Die Einkommensbegriffe Die Umsetzung der Einkommensbegriffe Einkünfte und zu versteuerndes Einkommen Die Ermittlung des zu versteuernden Einkommens Die Einkünfte im Überblick Die Einkünfte im Einzelnen Einkünfte aus Land-und Forstwirtschaft Einkünfte aus Gewerbebetrieb Einkünfte aus selbständiger Arbeit Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit Einkünfte aus Kapitalvermögen Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung Sonstige Einkünfte Die Ermittlung der Einkünfte Überblick über die Einkunftsermittlung Die Methoden der Gewinnermittlung Die Überschussermittlung Die Verlustverrechnung Die Besteuerung der Altersvorsorge Bemessung und Erhebung 63 XIII

5 XIV Veranlagung Tarifermäßigungen Lohnsteuer Kapitalertragsteuer Abgeltungsteuer Solidaritätszuschlag 73 Literatur 73 Rechtsprechung, Gesetze und Verwaltungsanweisungen 75 4 Körperschaftsteuer Grundlagen Die Steuersubjekte Das Steuerobjekt Bemessung und Erhebung 90 Literatur 90 Rechtsprechung, Gesetze und Verwaltungsanweisungen 91 5 Gewerbesteuer Grundlagen Sachliche und persönliche Steuerpflicht Das Steuerobjekt Ausgangsgröße Hinzurechnungen und Kürzungen Verlustverrechnung Bemessung und Erhebung 106 Literatur 109 Rechtsprechung, Gesetze und Verwaltungsanweisungen Erbschaft- und Schenkungsteuer Grundlagen Steuerobjekte und Steuersubjekte Steuerpflichtige Vorgänge Steuerpflichtiger Erwerb Steuerbefreiungen Die Bewertung Allgemeine Bewertungsvorschriften Grundbesitz Betriebsvermögen Übriges Vermögen Bemessung und Erhebung Ökonomische Bewertung 131 Literatur 132 Rechtsprechung, Gesetze und Verwaltungsanweisungen 133

6 XV 7 Grundsteuer Grundlagen Steuerobjekt Die Einheitsbewertung Bemessung und Erhebung 137 Literatur Umsatzsteuer Grundlagen Prinzipien internationaler Umsatzbesteuerung Steuerobjekte und Steuersubjekte Die steuerbaren und steuerpflichtigen Umsätze Lieferungen und sonstige Leistungen Unentgeltliche Lieferung und sonstige Leistung Steuerbefreiungen Optionsrechte Einfuhr- und Ausfuhrlieferungen Grenzüberschreitende Umsätze im Gemeinschaftsgebiet Geschäfte mehrerer Unternehmer über denselben Gegenstand Bemessung und Erhebung Bemessungsgrundlage und Tarif der Umsatzsteuer Vorsteuerabzug Steuerschuld Besonderheiten der Erhebung in der Europäischen Union Reformvorschläge 186 Literatur 188 Rechtsprechung, Gesetze und Verwaltungsanweisungen Grunderwerbsteuer Grundlagen Steuerobjekte und Steuersubjekte Die Bewertung Bemessung und Erhebung 197 Literatur 199 Teil II Die Ertragsbesteuerung nationaler Unternehmen Einleitung Der Dualismus der Steuersubjekte 205 Literatur Die Besteuerung der Personenunternehmen Einzelunternehmer Personengesellschaft und Mitunternehmer 213

7 XVI Natürliche Personen und Personengesellschaften als Gesellschafter Kapitalgesellschaften als Gesellschafter Die Besteuerung der Mitunternehmer Betriebsvermögen, Gewinnanteil und Sondervergütungen Pauschale Gewerbesteueranrechnung Verlustverrechnung bei beschränkt haftenden Mitunternehmern Begrenzung der Fremdfinanzierung Begünstigung einbehaltener Gewinne Veräußerung und Beendigung 242 Literatur 248 Rechtsprechung, Gesetze und Verwaltungsanweisungen Die Besteuerung der Kapitalgesellschaften Die Kapitalgesellschaft als Steuersubjekt Die Besteuerung von Kapitalgesellschaft und Anteilseignern Der Gewinn der Kapitalgesellschaft Die Gewinnausschüttungen Ausschüttungen und Beteiligungsaufwendungen Rückzahlung von Einlagen und Nennkapital Die Leistungsvergütungen Überschusseinkünfte Gewerbliche Einkünfte bei Betriebsaufspaltung Gewerbliche Einkünfte bei stiller Gesellschaft Die steuerliche Korrektur von Vertragsbeziehungen zwischen der Kapitalgesellschaft und ihren Gesellschaftern Verdeckte Gewinnausschüttung Verdeckte Kapitaleinlage Begrenzung der Fremdfinanziening Organschaft Veräußerung und Beendigung Veräußerung Beendigung Verlustvorträge und Zinsvorträge 301 Literatur 305 Rechtsprechung, Gesetze und Verwaltungsanweisungen Steuerbelastung in Abhängigkeit von der Rechtsform Wahl zwischen Personenunternehmung und Kapitalgesellschaft Rechtsformneutralität? Unternehmensbesteuerung bei gespaltenem Tarif 329

8 XVII Duale Einkommensteuer Begünstigung einbehaltener Gewinne und Abgeltungsteuer 331 Literatur 333 Rechtsprechung, Gesetze und Verwaltungsanweisungen Die Übertragung des Unternehmensvermögens Steuerliche Grundlagen der Übertragung von Unternehmensvermögen Übertragung von Vermögen innerhalb einer Mitunternehmerschaft Realteilung einer Mitunternehmerschaft Umwandlungen Zivilrechtliche Grundlagen Besteuerung von Vermögensübertragungen Vermögensübertragungen nach dem Umwandlungssteuergesetz Einbringung von Unternehmensteilen in eine Kapitalgesellschaft und Anteilstausch Einbringungen Anteilstausch Missbrauchsregeln Einbringung von Betriebsvermögen in eine Personengesellschaft Übergang von Betriebsvermögen einer Kapitalgesellschaft auf eine Personengesellschaft oder natürliche Person Verschmelzung von Kapitalgesellschaften Spaltung von Kapitalgesellschaften und Personengesellschaften 375 Literatur 380 Rechtsprechung, Gesetze und Verwaltungsanweisungen 380 Teil III Die Ertragsbesteuerung internationaler Unternehmen Einleitung Grundlagen Nationales Steuerrecht Einkommensteuer Körperschaftsteuer Gewerbesteuer Recht der Doppelbesteuerungsabkommen Europäisches Recht Ökonomische Grundlagen Besteuerung der Gewinne Besteuerung der Zinsen 408 Literatur 412 Rechtsprechung, Gesetze und Verwaltungsanweisungen 413

9 XVIII ' 18 Die Ertragsbesteuerung der Inlandsinvestitionen Inländische Einkünfte ausländischer Unternehmer Inländische Kapitalgesellschaften Die Einkünfte der Gesellschaft und der ausländischen Gesellschafter Die Fremdfinanzierung der Gesellschaft Fremdfinanzierung durch Dritte Fremdfinanzierung durch Gesellschafter Betriebsstätte oder Kapitalgesellschaft? 434 Literatur 437 Rechtsprechung, Gesetze und Verwaltungsanweisungen Die Ertragsbesteuerung der Auslandsinvestitionen Investitionen der Personenunternehmen Begründung einer Betriebsstätte Besteuerung im Quellenstaat Besteuerung im Wohnsitzstaat Unbeschränkte Steuerpflicht im Wohnsitzstaat Unilaterale Maßnahmen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung Bilaterale Maßnahmen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung Besteuerung bei Vorliegen von Sonderbetriebsvermögen Besteuerung bei Vorliegen von Verlusten Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft Investitionen der Kapitalgesellschaften Begründung einer Betriebsstätte Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft Funktions- und Durchlaufgesellschaften im Ausland Abschirmwirkung der Kapitalgesellschaft und deren Durchbrechung Funktionsgesellschaften Funktionsverlagerung Gewinnverlagerung Durchlaufgesellschaften Betriebsstätte oder Kapitalgesellschaft? 494 Literatur 497 Rechtsprechung, Gesetze und Verwaltungsanweisungen 498

10 XIX 20 Internationale Erfolgsabgrenzung Grundlagen Methoden der Gewinnaufteilung Verrechnungspreise Gewinnaufteilung bei Betriebsstätten Transparenzprinzip und Selbständigkeitsfiktion Gewinnaufteilungsregeln Gewinnaufteilung bei Kapitalgesellschaften Trennungsprinzip Regeln der Angemessenheitsprüfung Erfolgsabgrenzung in der Europäischen Union 533 Literatur 537 Rechtsprechung, Gesetze und Verwaltungsanweisungen Begründung und Umgestaltung von Auslandsinvestitionen Grundlagen Erwerb und Veräußerung von Auslandsvermögen Betriebsstätten Anteile an Kapitalgesellschaften Entstrickung und Verstrickung Die Verbringung von Einzelwirtschaftsgütern innerhalb einer Unternehmung : Die Sitzverlegung einer Kapitalgesellschaft Der Wegzug einer natürlichen Person Umstrukturierungen Grundlagen Einbringung von Betriebsvermögen in Kapitalgesellschaften Einbringung von Betriebsvermögen in Personengesellschaften Anteilstausch, Verschmelzung von Kapitalgesellschaften auf Personengesellschaften Verschmelzung von Kapitalgesellschaften Spaltung von Kapitalgesellschaften Holdingstrukturen Schaffung einer Holdingstruktur im Ausland Auswirkung auf die Besteuerung des laufenden Gewinns 573 Literatur 574 Rechtsprechung, Gesetze und Verwaltungsanweisungen 575 Teil IV Steuerzahlung und Steuerwirkung Einleitung 579

11 XX 23 Steuern und Zahlungen Grundlagen Finanzielle Zielgrößen Eigenfinanzierte Investitionen Der Kapitalwert Der Endwert und die Rendite Fremdfinanzierte Investitionen Der Kapitalwert Der Endwert Unsichere Zahlungen 598 Literatur Steuerneutralität Grundlagen Investitionsneutralität einer Einkommensteuer Investitionsneutralität einer Konsumsteuer Besteuerung der Zahlungsüberschüsse Direkte Konsumbesteuerung Indirekte Konsumbesteuerung Besteuerung zinsbereinigter Gewinne Finanzierungsneutralität Grundlagen Konsumsteuer Einkommensteuer Neutralität der internationalen Besteuerung Einkommensteuer Konsumsteuer 630 Literatur.'" Formen der Steuerbelastung Grundlagen Tarifliche und wirtschaftliche Steuerbelastung Die Belastung der Grenzinvestition Die tarifliche Steuerbelastung Die wirtschaftliche Steuerbelastung Die Belastung der rentablen Investition Verlustausgleich Verlustausgleich und effektive Steuerbelastung Vorhandene Verluste Erwartete Verluste Verlustausgleich und Unsicherheit Preiswirkungen Preiswirkungen der Umsatzsteuer 655

12 XXI Preiswirkungen der Ertragsteuern Steuerarbitrage Kooperation Vertragsgestaltung Steuerrechtliche Grenzen der Vertragsgestaltung Nichtsteuerliche Kosten der Vertragsgestaltung 680 Literatur 683 Rechtsprechung, Gesetze und Verwaltungsanweisungen 683 Teil V Die Steuerbelastung nationaler Unternehmen Einleitung Die periodische Steuerbelastung nationaler Unternehmen Eigenfinanzierung Beteiligungsfinanzierung und Vollausschüttung Kapitalgesellschaften Personenunternehmen Kapitalgesellschaft versus Personenunternehmen Beteiligungsfinanzierung und Gewinneinbehalt Kapitalgesellschaften Personenunternehmen Kapitalgesellschaft versus Personenunternehmen Selbstfinanzierung Kapitalgesellschaften Personenunternehmen Kapitalgesellschaft versus Personenunternehmen Die Mindestrendite bei Eigenfinanzierung Beteiligungsfinanzierung Ermittlung unter Berücksichtigung der aperiodischen Besteuerung Wertzuwachssteuer Selbstfinanzierung Fremdfinanzierung Der Vorteil der Fremdfinanzierung Kapitalgesellschaften Keine Anwendung der Zinsschranke Anwendung der Zinsschranke Personenunternehmen Keine Anwendung der Zinsschranke Anwendung der Zinsschranke Kapitalgesellschaft versus Personenunternehmung Finanzierung durch Leasing 749

13 XXII Die Mindestrendite bei Fremdfinanzierung Die Mindestrendite bei laufender Verzinsung Keine Anwendung der Zinsschranke Anwendung der Zinsschranke Die Mindestrendite bei Finanzierung durch Zerobonds Die Mindestrendite bei Fremdfinanzierung im Konzern Der Verzinsungsanspruch des Fremdkapitalgebers Die Mindestrendite bei Gesellschafter-Fremdfinanzierung und unangemessenem Fremdkapitalzins Arbeitsentgelte Zahlungsaufschub Aktienoptionen Versorgungszahlungen 781 Literatur 786 Rechtsprechung, Gesetze und Verwaltungsanweisungen Die aperiodische Steuerbelastung nationaler Unternehmen Wechsel der Rechtsform Veräußerungen und Akquisitionen Grundlagen Der Verkauf von Kapitalgesellschaften Unmittelbare Beteiligung Mittelbare Beteiligung Der Verkauf von Personenunternehmen Steuerplanung beim Unternehmenskauf Interner Asset Deal und Organschaftsmodell Umwandlungsmodell Preisbildung Die Vorteilhaftigkeit des Umwandlungsmodelles Zur Verhältnismäßigkeit der Missbrauchsregelung 826 Literatur 827 Rechtsprechung, Gesetze und Verwaltungsanweisungen 827 Teil VI Die Steuerbelastung internationaler Unternehmen Einleitung Die periodische Steuerbelastung internationaler Unternehmen Standortentscheidungen 835

14 XXIII Tochterkapitalgesellschaft im Ausland Eigenfinanzierung Fremdfinanzierung Betriebsstätte im Ausland Befreiungsmethode Anrechnungsmethode Inlandsinvestition versus Auslandsinvestition Tochterkapitalgesellschaft Betriebsstätte Preiswirkungen Repatriierung ausländischer Gewinne Die aperiodische Steuerbelastung internationaler Unternehmen Umstrukturierungen Umstrukturierung durch Anteilstausch Umstrukturierung durch Übertragung von Betriebsvermögen im Rahmen der Umwandlung Umstrukturierung durch Funktionsverlagerung Grenzüberschreitender Unternehmenskauf Steuern und Eigentümerstrukturen Kauf von Anteilen an ausländischen Kapitalgesellschaften Kauf von ausländischem Betriebsvermögen 873 Literatur Empirische Belege für Steuerwirkungen Grundlagen Standortentscheidung und Investitionsumfang Unternehmenskauf Finanzierungsentscheidungen.' Verrechnungspreise 886 Literatur 889 Zusammenfassungen 893 Sachverzeichnis 895