Besteuerung der Unternehmen

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1 Ulrich Schreiber Besteuerung der Unternehmen Eine Einführung in Steuerrecht und Steuerwirkung 4., überarbeitete Auflage Springer Gabler

2 Teil I Die Steuern der Unternehmen 1 Einleitung 3 2 Grundstrukturen des Steuerrechts 5 Literatur 9 3 Einkommensteuer Grundlagen Die Steuersubjekte Das Steuerobjekt Einkommen und Einkommensteuergesetz Einkünfte und zu versteuerndes Einkommen Die Ermittlung der Einkünfte Die Verlustverrechnung Die Besteuerung der Altersvorsorge Bemessung und Erhebung Veranlagung Tarifermäßigungen Lohnsteuer Kapitalertragsteuer Abgeltungsteuer Solidaritätszuschlag 80 Literatur 80 4 Körperschaftsteuer Grundlagen Die Steuersubjekte Das Steuerobjekt Bemessung und Erhebung 99 Literatur 100 XI

3 XII 5 Gewerbesteuer Grundlagen Sachliche und persönliche Steuerpflicht Das Steuerobjekt Ausgangsgröße Hinzurechnungen und Kürzungen Verlustverrechnung Bemessung und Erhebung 117 Literatur Erbschaft-und Schenkungsteuer Grundlagen Steuerobjekte und Steuersubjekte Steuerpflichtige Vorgänge Steuerpflichtiger Erwerb Steuerbefreiungen Die Bewertung Allgemeine Bewertungsvorschriften Grundbesitz Betriebsvermögen Übriges Vermögen Bemessung und Erhebung Ökonomische Bewertung 155 Literatur Grundsteuer Grundlagen Steuerobjekt Die Einheitsbewertung Bemessung und Erhebung 164 Literatur Umsatzsteuer Grundlagen Internationale Umsatzbesteuerung Steuerobjekte und Steuersubjekte Die steuerbaren und steuerpflichtigen Umsätze Lieferungen und sonstige Leistungen Unentgeltliche Lieferung und sonstige Leistung Steuerbefreiungen Optionsrechte Einfuhr- und Ausfuhrlieferungen 192

4 XIII Grenzüberschreitende Umsätze im Gemeinschaftsgebiet Geschäfte mehrerer Unternehmer über denselben Gegenstand Bemessung und Erhebung Bemessungsgrundlage und Tarif der Umsatzsteuer Vorsteuerabzug Steuerschuld Besonderheiten der Erhebung in der Europäischen Union Reform Vorschläge 217 Literatur Grunderwerbsteuer Grundlagen Steuerobjekte und Steuersubjekte Die Bewertung, Bemessung und Erhebung 228 Literatur 231 Teil II Die Ertragsbesteuerung nationaler Unternehmen 10 Einleitung Der Dualismus der Steuersubjekte 237 Literatur Die Besteuerung der Personenunternehmen Einzelunternehmer Personengesellschaft und Mitunternehmer Natürliche Personen und Personengesellschaften als Gesellschafter Kapitalgesellschaften als Gesellschafter Die Besteuerung der Mitunternehmer Betriebsvermögen, Gewinnanteil und Sondervergütungen Gewerbesteuer Verlustverrechnung bei beschränkt haftenden Mitunternehmern Begrenzung der Fremdfinanzierung Begünstigung einbehaltener Gewinne Veräußerung und Beendigung 277 Literatur Die Besteuerung der Kapitalgesellschaften Die Kapitalgesellschaft als Steuersubjekt Die Besteuerung von Kapitalgesellschaft und Anteilseignern Der Gewinn der Kapitalgesellschaft Die Gewinnausschüttungen 290

5 XIV Die Leistungsvergütungen Die steuerliche Korrektur von Vertragsbeziehungen zwischen der Kapitalgesellschaft und ihren Gesellschaftern Verdeckte Gewinnausschüttung Verdeckte Kapitaleinlage Begrenzung der Fremdfinanzierung Organschaft Veräußerung und Beendigung Veräußerung Beendigung Verlustvorträge und Zinsvorträge 347 Literatur Steuerbelastung in Abhängigkeit von der Rechtsform Wahl zwischen Personenunternehmung und Kapitalgesellschaft Rechtsformneutralität? Unternehmensbesteuerung bei gespaltenem Tarif Duale Einkommensteuer Begünstigung einbehaltener Gewinne und Abgeltungsteuer Literatur Die Übertragung des Unternehmensvermögens Steuerliche Grundlagen der Übertragung von Unternehmensvermögen Übertragung von Vermögen innerhalb einer Mitunternehmerschaft Realteilung einer Mitunternehmerschaft Umwandlungen Zivilrechtliche Grundlagen Besteuerung von Vermögensübertragungen Vermögensübertragungen nach dem Umwandlungssteuergesetz Einbringung von Unternehmensteilen in eine Kapitalgesellschaft und Anteilstausch Einbringung von Betriebsvermögen in eine Personengesellschaft Übergang von Betriebsvermögen einer Kapitalgesellschaft auf eine Personengesellschaft oder natürliche Person Verschmelzung von Kapitalgesellschaften Spaltung von Kapitalgesellschaften 434 Literatur 438

6 XV Teil III Die Ertragsbesteuerung internationaler Unternehmen 16 Einleitung Grundlagen Nationales Steuerrecht Einkommensteuer Körperschaftsteuer Gewerbesteuer Recht der Doppelbesteuerungsabkommen Europäisches Recht Ökonomische Grundlagen Besteuerung der Gewinne Besteuerung der Zinsen Internationale Steuerarbitrage 472 Literatur Die Ertragsbesteuerung der Inlandsinvestition Inländische Einkünfte ausländischer Unternehmer Inländische Kapitalgesellschaften Die Einkünfte der Gesellschaft und der ausländischen Gesellschafter Die Fremdfinanzierung der Gesellschaft Die Überlassung von Rechten an die Gesellschaft Betriebsstätte oder Kapitalgesellschaft? 503 Literatur Die Ertragsbesteuerung der Auslandsinvestitionen Investitionen der Personenunternehmen Begründung einer Betriebsstätte Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft Investitionen der Kapitalgesellschaften Begründung einer Betriebsstätte Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft Funktions- und Durchlaufgesellschaften im Ausland Abschirmwirkung der Kapitalgesellschaft und deren Durchbrechung Funktionsgesellschaften Durchlaufgesellschaften Betriebsstätte oder Kapitalgesellschaft? 565 Literatur 568

7 XVI 20 Internationale Erfolgsabgrenzung Grundlagen Methoden der Gewinnaufteilung Verrechnungspreise Gewinnaufteilung bei Betriebsstätten Transparenzprinzip und Selbständigkeitsfiktion Gewinnaufteilungsregeln Gewinnaufteilung bei Kapitalgesellschaften Trennungsprinzip Regeln der Angemessenheitsprüfung Erfolgsabgrenzung in der Europäischen Union Optionen für eine Reform der Erfolgsabgrenzung 617 Literatur Begründung und Umgestaltung von Auslandsinvestitionen Grundlagen Erwerb und Veräußerung von Auslandsvermögen Betriebsstätten Anteile an Kapitalgesellschaften Entstrickung und Verstrickung Die Verbringung von Einzelwirtschaftsgütern innerhalb einer Unternehmung Die Sitzverlegung einer Kapitalgesellschaft Der Wegzug einer natürlichen Person Umstrukturierungen Grundlagen Einbringung von Betriebsvermögen in Kapitalgesellschaften Einbringung von Betriebsvermögen in Personengesellschaften Anteilstausch Verschmelzung von Kapitalgesellschaften auf Personengesellschaften Verschmelzung von Kapitalgesellschaften Spaltung von Kapitalgesellschaften Holdingstrukturen Schaffung einer Holdingstruktur im Ausland Auswirkung auf die Besteuerung des laufenden Gewinns 663 Literatur 664

8 XVII Teil IV Steuerzahlung und Steuerwirkung 22 Einleitung Steuern und Zahlungen Grundlagen Finanzielle Zielgrößen Eigenfinanzierte Investitionen Fremdfinanzierte Investitionen 683 Literatur Steuerneutralität Grundlagen Investitionsneutralität einer Einkommensteuer Investitionsneutralität einer Konsumsteuer Besteuerung der Zahlungsüberschüsse Besteuerung zinsbereinigter Gewinne Finanzierungsneutralität Grundlagen Konsumsteuer Einkommensteuer Neutralität der internationalen Besteuerung Einkommensteuer Konsumsteuer 716 Literatur Formen der Steuerbelastung Grundlagen Tarifliche und wirtschaftliche Steuerbelastung Die Belastung der Grenzinvestition Die Belastung der rentablen Investition Verlustausgleich Verlustausgleich und effektive Steuerbelastung Verlustausgleich und Unsicherheit Preiswirkungen Preiswirkungen der Umsatzsteuer Preiswirkungen der Ertragsteuern Steuerarbitrage Kooperation Vertragsgestaltung Steuerrechtliche Grenzen der Vertragsgestaltung Nichtsteuerliche Kosten der Vertragsgestaltung 767 Literatur 770

9 XVIII Teil V Die Steuerbelastung nationaler Unternehmen 26 Einleitung Die periodische Steuerbelastung nationaler Unternehmen Eigenfinanzierung Beteiligungsfinanzierung und Vollausschüttung Beteiligungsfinanzierung und Gewinneinbehalt Selbstfinanzierung Die Mindestrendite bei Eigenfinanzierung Fremdfinanzierung Der Vorteil der Fremdfinanzierung Finanzierung durch Leasing Die Mindestrendite bei Fremdfinanzierung Arbeitsentgelte Zahlungsaufschub Aktienoptionen Versorgungszahlungen 868 Literatur Die aperiodische Steuerbelastung nationaler Unternehmen Wechsel der Rechtsform Veräußerungen und Akquisitionen Grundlagen Der Verkauf von Kapitalgesellschaften Der Verkauf von Personenunternehmen Steuerplanung beim Unternehmenskauf 900 Literatur 914 Teil VI Die Steuerbelastung internationaler Unternehmen 29 Einleitung Die periodische Steuerbelastung internationaler Unternehmen Standortentscheidungen Tochterkapitalgesellschaft im Ausland Betriebsstätte im Ausland Inlandsinvestition versus Auslandsinvestition Repatriierung ausländischer Gewinne 934

10 XIX 31 Die aperiodische Steuerbelastung internationaler Unternehmen Umstrukturierungen Umstrukturierung durch Anteilstausch Umstrukturierung durch Übertragung von Betriebsvermögen im Rahmen der Umwandlung Umstrukturierung durch Funktionsverlagerung Grenzüberschreitender Unternehmenskauf Steuern und Eigentümerstrukturen Kauf von Anteilen an ausländischen Kapitalgesellschaften Kauf von ausländischem Betriebsvermögen 961 Literatur Empirische Belege für Steuerwirkungen Grundlagen Standortentscheidung und Investitionsumfang Unternehmenskauf Finanzierungsentscheidungen Verrechnungspreise 977 Literatur 980 Zusammenfassungen 985 Abkürzungsverzeichnis 987 Symbolverzeichnis 991 Sachverzeichnis 999