Einführung in das Controlling

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1 Einführung in das Controlling von Utz Schäffer, Jürgen Weber 13., überarbeitete und aktualisierte Auflage Einführung in das Controlling Schäffer / Weber schnell und portofrei erhältlich bei beck-shop.de DIE FACHBUCHHANDLUNG Thematische Gliederung: Kostenrechnung und Controlling Wirtschaft Schäffer-Poeschel Stuttgart 2011 Verlag C.H. Beck im Internet: ISBN

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3 Inhaltsverzeichnis Teil I Vorwort zur 13. Auflage Vorwort zur 1. Auflage Leserhinweise Die X-presso AG / Das Übungsbuch Das Institut für Management und Controlling Das WHU-Controllerpanel Einführung V VI XII XIV XV XVI 1 Controller, Controllership und Controlling: Grundlagen und Abgrenzung Einführung Begriffliche Grundlagen Grundsätzliches Vorgehen Controllingpraxis: Ein erster Blick in die Empirie Abriss der Entstehung von Controllerstellen in den USA Entwicklung der Controllership in Deutschland Empirische Ergebnisse zum Stand der Controllership Der Controller im Spiegel von Rollenbildern Entwicklung des Controllings als akademische Disziplin Controllingkonzeptionen Die praxisnahe Controllingkonzeption des ICV Controllingkonzeptionen in der deutschsprachigen Literatur Controlling als Informationsversorgungsfunktion Controlling als erfolgszielbezogene Steuerung Controlling als Koordinationsfunktion Controlling als Rationalitätssicherung der Führung Ausgewählte Accounting-Theorien mit Bezug zum Controlling Institutionenökonomische Accounting- Theorie Verhaltenswissenschaftliche Ansätze: Behavioral Accounting und Controlling Alternative Accounting-Theorien Fazit 32 2 Controlling als Rationalitätssicherung der Führung Ableitung der Funktion des Controllings aus den Aufgaben der Controller Ausgangspunkt der Analyse Typische Eigenschaften von Managern und Controllern Überblick: Elemente einer ökonomischen Modellierung von Menschen Modellierung von Managern und Controllern Aus den Eigenschaften von Managern und Controllern abgeleitete Controlleraufgaben Controlleraufgaben als Ergebnis der Delegation durch Manager Differenzierung von delegationsbezogenen Typen von Controlleraufgaben Rationalitätssicherung als Controlleraufgabe Controlling als Rationalitätssicherung der Führung Rationalität und Rationalitätssicherung Rationalitätsbegriff Rationalitätsebenen Rationalitätssicherung Rationalitätssicherung und Ethik Weiteres Vorgehen 52 3 Plankoordination als Kontext des Controllings Idealtypischer Führungsprozess Führung durch eine einzelne Führungsperson Zusammenwirken mehrerer Führungspersonen Grundformen der Interaktion Willensdurchsetzung als zusätzliche Führungsaufgabe Koordinationsmechanismen als Führungsmuster Koordinationsmechanismen im Überblick Identifikation der Koordination durch Pläne als Führen durch Ziele Ziele und Zielbildung Auswahl der Zielgrößen Bestimmung der Zielausprägung 64

4 VIII Inhaltsverzeichnis Zielbeziehungen Motivationswirkungen von Zielen Motivationswirkung der Zielhöhe Motivationswirkung der Zielakzeptanz Motivationswirkung der Exaktheit des Ziels Motivationswirkung der Verpflichtung zum Ziel Fazit 72 Teil II Informationsversorgung 4 Grundfragen der Informationsversorgung Begriffliche Grundlagen Struktur der Informationsversorgungsaufgabe Überblick Art der Information Art der Informationserfassung und -bereitstellung Art der Informationsverwendung Informationsbedarf, Informationsangebot und Informationsnachfrage Menschliches Informationsverhalten Fehler bei der Wahrnehmung und Interpretation von Informationen Information Overload Bei der Informationsbereitstellung von den Controllern zu erfüllende Anforderungen Anforderungen hinsichtlich der Informationsquellen Anforderungen hinsichtlich der Weitergabe der Informationen an die Manager Anforderungen hinsichtlich der Kommunikation der Informationen Informationstechnische Grundlagen Fortschritte der Informationstechnologie Logische Trennung von Transaktionsverarbeitung und Analyse Werkzeuge Fazit Externe Rechnungslegung Begriffliche Grundlagen Grundlagen der externen Rechnungslegung Relevante Rechnungslegungsvorschriften Ziele und Adressaten Systematik und Prinzipien Das Regelwerk des IASB Inhalte und Bestandteile des Jahresabschlusses Bilanz Gewinn- und Verlustrechnung Kapitalflussrechnung Sonstige Bestandteile Rechnungslegung nach HGB, US-GAAP und IFRS im Vergleich Konzeptionelle Unterschiede Inhaltliche Unterschiede Externe Rechnungslegung als Controlling-Grundlage Leistungen und Beschränkungen externer Rechnungslegung Biltrolling und Konvergenz des Rechnungswesens Entwicklungen auf dem Gebiet der Rechnungslegung Internationalisierung und Harmonisierung Value Reporting Weitere Entwicklungen Fazit Kosten-, Erlös-, Ergebnisund Leistungsrechnung Begriffliche Grundlagen Kostenrechnung i. w. S Zwecke der Kostenrechnung Systeme der Kostenrechnung Vollkostenrechnung Historie Aufbau und Vorgehen Anwendungsvoraussetzungen und -grenzen »Entscheidungsorientierte«Kostenrechnungssysteme Grundmerkmale Plankostenrechnung Deckungsbeitragsrechnungen Anwendungsvoraussetzungen und -grenzen Prozesskostenrechnung Grundsätzliche Charakterisierung Vorgehen Beurteilung Nutzung und Perspektiven der Kostenrechnung Erlösrechnung Leistungsrechnung Zwecke der Leistungsrechnung Festlegung der zu erfassenden Leistungen Fazit 169

5 Inhaltsverzeichnis IX 7 Kennzahlen und Kennzahlensysteme Begriffliche Grundlagen Arten und Funktionen von Kennzahlen Wichtige finanzielle Kennzahlen »Traditionelle«Kennzahlen Wertorientierte Kennzahlen Zum Konzept der Wertorientierung Discounted-Cashflow-Methode Economic Value Added Cashflow Return on Investment und Cash Value Added Earnings Less Riskfree Interest Charge Kennzahlensysteme Begriff, Merkmale und Erscheinungsformen von Kennzahlensystemen Überblick über wichtige Kennzahlensysteme Traditionelle Kennzahlensysteme als Ausgangspunkt Werttreiberhierarchien Balanced Scorecard EFQM-System Selektive Kennzahlen Gestaltung von Kennzahlensystemen Anwendung Verrechnungspreise Begriffliche Grundlagen Funktionen und Ziele von Verrechnungspreisen Interne Funktionen Externe Funktionen Zielkonflikte multipel verwendeter Verrechnungspreise Methoden zur Ermittlung von Verrechnungspreisen Ermittlungsmethoden aus betriebswirtschaftlicher Sicht Steuerlich relevante Ermittlungsmethoden von Verrechnungspreisen Zusammenspiel von betriebswirtschaftlichen und steuerlichen Aspekten Verrechnungspreise in der Praxis Fazit Berichtswesen Begriffliche Grundlagen Gestaltungsdimensionen des Berichtswesens Berichtszweck Berichtstyp Berichtsinhalt Berichtsform Berichtstermin Berichtsempfänger Berichtsträger Gestaltungsempfehlungen für das Berichtswesen Spezielle inhaltliche Themen der Berichterstattung Wertorientierte Berichterstattung Risikoorientierte Berichterstattung Fazit 250 Teil III Planung und Kontrolle 10 Grundfragen der Planung und Kontrolle Begriffliche Grundlagen Planung Kontrolle Unterschiedliche Ausprägungen von Planung und Kontrolle Struktur und Grundmerkmale der Unternehmensplanung und -kontrolle Planungsebenen Grundmerkmale der Planungsgestaltung Charakter der Planentstehung Zentralisationsgrad der Planentstehung Das Controllability-Prinzip Menschliches Planungs- und Kontrollverhalten Grundlegende Funktion der Planung in menschlichen Interaktionsprozessen Einstellungen zu Planung und Kontrolle Überblick über typische Planungsfehler Fehler auf Grund individueller kognitiver Verzerrungen Fehler auf Grund isolierter Entscheidungen Fehler auf Grund von Gruppeneffekten Überblick über typische Kontrollfehler Konsequenzen für Controller Planungs- und Kontrollaufgaben der Controller Planungsaufgaben Typologie der Planungsaufgaben Planungsunterstützung Planentstehungskontrolle Planungsmanagement Aufgabe des Controllers als eher reflexiver Counterpart des eher intuitiven Managers 273

6 X Inhaltsverzeichnis Strategien angesichts sich widersprechender Reflexion und Intuition Bewusstes Herbeiführen von Widersprüchen Kontrollaufgaben Informationstechnische Grundlagen Ansatzpunkte für die informationstechnische Unterstützung der Planung Werkzeuge zur Unterstützung der Planung Resultierende Möglichkeiten zur Unterstützung der Kontrolle Fazit Operative Planung und Kontrolle Begriffliche Grundlagen Struktur und Inhalt der operativen Planung und Kontrolle Traditionelle Budgetierung Prozessgestaltung Master Budget »Better Budgeting«und»Beyond Budgeting«als aktuelle Weiterentwicklungen der Budgetierung Aufgaben der Controller in der operativen Planung und Kontrolle Ausgewählte Instrumente der operativen Planung und Kontrolle Kostenvergleichsrechnungen Deckungsbeitragsrechnungen Nutzwertanalyse Nutzschwellenanalysen und Simulationsrechnungen Zero Base Budgeting Activity Based Budgeting Rolling Forecasts Abweichungsanalyse Stichprobenanalysen Fazit Taktische Planung und Kontrolle Begriffliche Grundlagen Struktur und Inhalt der Mittelfristplanung Ziel der Mittelfristplanung Gegenstand und Prozess der Mittelfristplanung Aufgaben der Controller in der Mittelfristplanung Investitionsrechnungen der Mittelfristplanung Überblick Investitionsentscheidungen bei bekannter Nutzungsdauer Investitionsrechnungsverfahren unter Sicherheit Investitionsrechnungsverfahren unter Unsicherheit Investitionsprogrammentscheidungen unter Sicherheit Gesamtbeurteilung der Investitionsrechnungsverfahren Weitere Instrumente der taktischen Planung und Kontrolle Target Costing Kostenschätzmodelle Benchmarking Fazit Strategische Planung und Kontrolle Begriffliche Grundlagen Struktur und Inhalt der strategischen Planung und Kontrolle »Theoretisches Ideal« Alternative Strukturen Aufgaben der Controller in der strategischen Planung und Kontrolle Aufgaben in der Phase der Strategiefindung Aufgaben in der Phase der Strategiedurchsetzung Aufgaben in der Kontrolle der Strategieumsetzung Ausgewählte Instrumente der strategischen Planung und Kontrolle Erfolgsfaktorenanalyse Stärken-Schwächen-Analyse Produkt-Lebenszyklus-Analyse Erfahrungskurvenkonzept Produkt-Markt-Portfolio-Analyse Technologie-Portfolio-Analyse Wertschöpfungsketten-Analyse Früherkennungssysteme Fazit 414 Teil IV Gestaltung der Controllership 14 Grundfragen der Gestaltung des Controllerbereichs Begriffliche Grundlagen Überblick über die Gestaltungsaufgabe 418

7 Inhaltsverzeichnis XI 14.3 Einflüsse der externen und internen Umwelt auf die Gestaltungsaufgabe Controlleraufgaben im Spannungsfeld zwischen»role Taking«versus»Role Making« Coopetition des Controllerbereichs mit anderen Führungsdienstleistern Das Spielfeld im Überblick Zum Konzept der Coopetition Coopetition des Controllerbereichs mit ausgewählten Führungsdienstleistern Accountants Strategieabteilung Interne Revision Controllerbereichsinterne Coopetition Schlussfolgerung: Kooperation als Handlungsmaxime Involvement versus independence Fazit Organisation des Controllerbereichs Begriffliche Grundlagen Aufgabenzuweisung als Organisationsproblem Statische Perspektive Dynamische Perspektive Organisatorischer Aufbau des Controllerbereichs Vorbemerkungen Grundstruktur der Controllerorganisation Aufgaben des zentralen und des dezentralen Controllings Grundsätzliche Aussagen Abhängigkeit der Aufgabenverteilung vom Konzerntypus Interne Struktur der Controllerbereiche Hierarchische Einbettung des zentralen und des dezentralen Controllings Zuordnung zu einer Hierarchieebene Weisungsbeziehungen zum Management Weisungsbeziehungen zwischen zentralem und dezentralem Controlling Weitere empirische Ergebnisse Konzerncontrolling Bereichscontrolling Fazit Rollenkomplexität Rollenkonflikte Verbreitung der Rollenbilder von Controllern in der Praxis Anforderungen an Controller Fähigkeitsanforderungen an den einzelnen Controller Konzeptionelle Überlegungen Empirische Befunde (Kern-)Kompetenzen des Controllerbereichs Motivation und Zufriedenheit von Controllern Grundfragen der Motivation von Controllern Zufriedenheit von Controllern Bedeutung der Controllerzufriedenheit Definition des Begriffs Controllerzufriedenheit Messung der Controllerzufriedenheit Empirische Ergebnisse Controller-Community Zum Konzept der Controller-Community Gestaltung eines Controller-Leitbilds Sicherung der Rationalität von Controllern Fazit Erfolg des Controllings Motivation der Betrachtung Mögliche Ausprägungen des Erfolgs der Controller Messung des Controllererfolgs Controllingerfolg als Minimierung der Controllingkosten Controllingerfolg als effiziente und effektive Aufgabenerfüllung Controllingerfolg als Steigerung des Unternehmensergebnisses Fazit 521 Literaturverzeichnis 523 Personenverzeichnis 540 Sachregister 545 Zu den Autoren Controllerbezogene Gestaltungsfragen Rollen der Controller Rollenkonzeption Rollenverständnis 470