NEUGESTALTUNG DER BUDGETIERUNG

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1 BEITRÄGE DES INSTITUTS FÜR RECHNUNGSWESEN UND CONTROLLING DER UNIVERSITÄT ZÜRICH EHEMALS «MITTEILUNGEN AUS DEM HANDELSWISSENSCHAFTLICHEN SEMINAR DER UNIVERSITÄT ZÜRICH» HERAUSGEBER PROF. DR. CONRAD MEYER PROF. DR. DIETER PFAFF PROF. FLEMMING RUUD, PHD STEFAN SPREITER LIC. OEC. PUBL NEUGESTALTUNG DER BUDGETIERUNG EINE THEORETISCHE UND EMPIRISCHE ANALYSE Schulthess S 2010

2 Inhaltsverzeichnis VII - Inhaltsverzeichnis Inhaltsverzeichnis Abbildungsverzeichnis Abkürzungsverzeichnis VII XIII Teil I: Grundlagen 1 1. Kapitel: Einleitung 1 XV 1.1 Problemstellung 1 12 Zielsetzung 4 13 Aufbau der Arbeit 5 2. Kapitel: Traditionelle Budgetierung Definition der Budgetierung 7 22 Eigenschaften der traditionellen Budgetierung Funktionen der traditionellen Budgetierung Koordination Motivation Orientierung Budgetmerkmale Hohe Vollständigkeit und Detaillierung Absolute Vorgabegrössen Jahresfokus Hohe Verbindlichkeit Gestaltung des Budgetierungsprozesses Fortschreibungsplanung Hohe Formalisierung und Zentralisierung Gegenstand der operativen Planung Kritik an der traditionellen Budgetierung 28

3 - VIII - Inhaltsverzeichnis 3. Kapitel: Ansätze zur Neugestaltung der Budgetierung Better Budgeting Massnahmen des Better Budgeting Fokussierung und geringere Detaillierung der Budgets Einsatz von Planungssoftware Aufbrechen des Einjahresfokus Einsatz der Balanced Scorecard Prozessorientierte Budgetierung Relative, selbst adjustierende Ziele Beurteilung des Better Budgeting Beyond Budgeting Prinzipien des Beyond Budgeting Adaptive Managementprozesse Radikale Dezentralisierung Instrumente des Beyond Budgeting Beurteilung des Beyond Budgeting Gemeinsamkeiten der Ansätze 56 Teil II: Zentrale Instrumente der neuen Ansätze Kapitel: Mehrdimensionale Kennzahlensysteme Grundzüge mehrdimensionaler Kennzahlensysteme Kennzahlen und Kennzahlensysteme Funktionen von Kennzahlensystemen Defizite traditioneller Kennzahlensysteme Eigenschaften mehrdimensionaler Kennzahlensysteme Ansätze mehrdimensionaler Kennzahlensysteme EFQM-Modell Werttreiberhierarchien Balanced Scorecard Grenzen mehrdimensionaler Kennzahlensysteme Identifikation der Ursache-Wirkungs-Beziehungen ?Menschliches Informationsverhalten Dysfunktionale Wirkung kennzahlenbasierter Steuerung 87

4 Inhaltsverzeichnis - IX Mehrdimensionale Kennzahlensysteme als Alternative zur traditionellen Budgetierung Einsatz mehrdimensionaler Kennzahlensysteme Potentieller Nutzen Kapitel: Benchmarking Grundzüge des Benchmarking Idee des Benchmarking Funktionen des Benchmarking Gestaltung des Benchmarking Benchmarkingpartner Internes Benchmarking Externes Benchmarking Eignung der Benchmarkingpartner Benchmarkingprozess Abgrenzung zum Betriebsvergleich Grenzen des Benchmarking Daten Verfügbarkeit Daten vergleichbarkeit Ressourcenaufwand Mitarbeiterverhalten Benchmarking als Alternative zur traditionellen Budgetierung Einsatz des Benchmarking V Potentieller Nutzen 115 Teil III: Empirische Untersuchung Kapitel: Gegenstand und Vorgehen der Untersuchung Gegenstand der Untersuchung Validierung der Budgetkritik Validierung der Empfehlungen der Budgetkritiker Vorgehen Detailhandel als Erfahrungsobjekt Schriftliche Umfrage Experteninterviews 125

5 - X - Inhaltsverzeichnis 7. Kapitel: Ergebnisse der Untersuchung Ergebnisse der schriftlichen Umfrage Rücklauf und Eigenschaften der Studienteilnehmer Budgetierung Gestaltung der Budgetierung Funktionen der Budgetierung Stellenwert der Budgetierung Beurteilung der Budgetierung Mehrdimensionale Kennzahlensysteme Stellenwert nicht-finanzieller Kennzahlen Herausforderungen nicht-finanzieller Kennzahlen Verbreitung mehrdimensionaler Kennzahlensysteme Beurteilung mehrdimensionaler Kennzahlensysteme Benchmarking Verbreitung des Benchmarking Stellenwert des Benchmarking Beurteilung des Benchmarking Ergebnisse der Experteninterviews Angaben zu den Interviewteilnehmern Budgetierung Nutzen der Budgetierung 167 * Auswirkungen der Umfelddynamik Zeitbedarf der Budgetierung Mehrdimensionale Kennzahlensysteme Stellenwert nicht-finanzieller Kennzahlen Verbreitung mehrdimensionaler Kennzahlensysteme Benchmarking Nutzen des Benchmarking Eignung relativer Leistungsziele Fazit der Untersuchung Beurteilung der Budgetkritik ?Beurteilung der Empfehlungen der Budgetkritiker 183

6 Inhaltsverzeichnis - XI - 8. Kapitel: Schlussbetrachtung Zusammenfassung der Ergebnisse Beurteilung der Ergebnisse 200 Literaturverzeichnis 207 Anhang - Fragebogen schriftliche Umfrage 227 Anhang - Leitfaden Experteninterviews 237 Anhang - Seminarprogramm 243 l