Vollstreckung im Steuerrecht

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1 Vollstreckung im Steuerrecht Begriindet von Professor Rudolf Sauer und fortgefuhrt von Professor Siegfried Arendt und Professor Hans Hampel 3., vollstandig iiberarbeitete Auflage R. Oldenbourg Verlag Munchen Wien

2 Inhaltsverzeichnis Vorwort Abkurzungsverzeichnis Erster Teil, Grundlagen und allgemeine Vorschriften XVII XIX l A Grundlagen 1 1 Inhalt der Vollstreckungsregelung nach der Abgabenordnung 1 2 BegriftWesen,Verfahrensgrundsatze und Zweck der Vollstreckung 2 1. Begriff und Wesen 2 a) Rechtsnatur der Vollstreckung 2 b) Die Vollstreckung als Staatsmonopol 2 2. Die Vollstreckung als besonderes Verwaltungsverfahren 3 a) Der Grundsatz der GesetzmaBigkeit der Verwaltung 3 b) Der Gleichheitsgrundsatz 6 c) Der Grundsatz von Treu und Glauben 6 d) Der Grundsatz eines umfassenden Rechtsschutzes 7 3 Rechtliche Grundlagen der Vollstreckung 8 4 Geltungsbereich der Vorschriften der Vollstreckung Unmittelbare Geltung Erweiterung des Anwendungsbereiches 10 B Allgemeine Vorschriften 12 5 Die vollstreckbaren Leistungen Verwaltungsakte als Vollstreckungsgrundlage Sonderfalle Vollziehbare Anspriiche 13 a) Die vollziehbare Leistung 13 b) Leistung nach den Steuergesetzen 14 c) Geldleistungen 14 d) Handlung,Duldung,Unterlassung Bestandskraft Steuerbescheide unter dem Vorbehalt der Nachpriifung und vorlaufige Steuerbescheide Steueranmeldung Form der Verwaltungsakte Rechtswidrige Verwaltungsakte 16 6 Die Beteiligten am Vollstreckungsverfahren Vollstreckungsglaubiger 17

3 VI Inhaltsverzeichnis 2. Vollstreckungsschuldner Juristische Personen des offentlichen Rechts Dritte 19 7 Die Vollstreckungsbehorde und ihre Organe; die Vollstreckungsstelle Die Vollstreckungsbehorde Rechtliche Stellung Die Vollstreckungsorgane 21 a) Vollstreckungsbehorde und Vollziehungsbeamte 21 b) Zustandigkeiten Die Vollstreckungsstelle 22 8 Die Vollstreckungsbehorde als Vollstreckungsorgan Allgemeine Stellung Ortliche Zustandigkeit Sachliche Zustandigkeit 24 a) Gesamtleitung des Verfahrens 24 b) Einzelne Vollstreckungsmafinahmen Allgemeine Verfahrensgrundsatze 25 9 Der Vollziehungsbeamte Allgemeine Stellung Ortliche Zustandigkeit Vollstreckungsersuchen Sachliche Zustandigkeit AusschlieBung von der Amtstatigkeit Amtsenthaltung wegen Befangenheit Steuergeheimnis Ausweise des Vollziehungsbeamten Bedeutung des Vollstreckungsauftrags fur den Vollziehungsbeamten. 30 a) Dienstliche Anweisung 30 b) Ermachtigung des Vollziehungsbeamten 31 c) Legitimation Das Verfahren des Vollziehungsbeamten 32 a) Die Vollziehungsanweisung 32 b) Belange des Vollstreckungsglaubigers 32 c) Belange des Vollstreckungsschuldners 32 d) Rticksichtnahme 33 e) Vermeidung von Kosten 33 f) Vermeidung von Schadigungen 33 g) Vermeidung von Aufsehen 33 h) Stellungnahme und Anregungen 34 i) Zeit der Vollstreckung Aumahme von Urkunden 35

4 Inhaltsverzeichnis VII a) Allgemeines 35 b) Niederschriften 35 c) Quittungen 36 d) Nachweisung Vz 36 e) Rechenschaftsvermerke Kosten der Amtshandlungen Das Verwaltungsverfahren bis zum Beginn der Vollstreckung Das Verfahren bei den Zahlstellen Die Riickstandsanzeige Vorbereitung der Vollstreckung 38 a) Priifung der rechtlichen Voraussetzungen 38 b) Ermittlung der Vollstreckungsmoglichkeit 39 c) Vorlage eines Vermogensverzeichnisses und eidesstattliche Versicherung Aussonderung der zur Vollstreckung nicht geeigneten Falle 42 a) Aufrechnung 42 b) Stundung und Erlafi Anordnung der Vollstreckung Entscheidung iiber die VollstreckungsmaBnahmen Der Vollstreckungsauftrag Die Voraussetzungen fur den Beginn der Vollstreckung Allgemeines Falligkeit der Leistung Das Leistungsgebot 49 a) Begriff und Bedeutung 49 b) Form und Inhalt 50 c) Rechtsbehelfsentscheidungen 50 d) Steueranmeldungen 51 e) Steuerliche Nebenleistungen 52 f) Rechtsbehelfe Bekanntgabe des Leistungsgebots Ablauf der Wochenfrist Beginn der Vollstreckung 54 Zweiter Teil, Die Vollstreckung wegen Geldforderungen Ubersicht Die Mahnung 58 A Die Vollstreckung in das bewegliche VennSgen Pfandverstrickung, Pfandungspfandrecht 60

5 VIII Inhaltsverzeichnis 1. Bewegliches Vermogen Pfandung Verstrickung 62 a) Begriff 62 b) Entstehung der Verstrickung 62 c) Umfang der Verstrickung 63 d) Verfolgungsrecht des Vollziehungsbeamten 63 e) Ende der Verstrickung Pfandungspfandrecht 64 a) Inhalt 64 b) Rechtsnatur des Pfandungspfandrechts 64 c) Entstehung des Pfandungspfandrechts 64 d) Stellung des Pfandrechtsglaubigers 65 e) Rangfolge bei Mehrfachpfandungen 65 f) Erloschen des Pfandungspfandrechts 66 B Die Vollstreckung in bewegliche Sachen Die Tatigkeit des Vollziehungsbeamten Allgemeines Aufforderung zur Leistung 67 a) Aufforderung an den Vollstreckungsschuldner und Dritte 67 b) Umfang der Aufforderung 68 c) Vollstreckung gegen Soldaten Abwendung der Pfandung 69 a) Zahlung durch den Vollstreckungsschuldner 69 b) Annahme der Leistung durch den Vollziehungsbeamten 70 c) Zahlungsmittel 71 d) Vorbehalte bei der Zahlung 71 e) Nachweis der Bewilligung einer Zahlungsfrist 71 f) Nachweis des Erloschens der Schuld Abwesenheit des Vollstreckungsschuldners Tod des Vollstreckungsschuldners Verhalten bei Nichtleistung Verhalten bei Widerstand Verhalten bei Einwendungen Die Pfandung beweglicher Sachen Bewegliche Sachen Wertpapiere 79 a) Inhaber- und Namenspapiere 79 b) Orderpapiere 79 c) Wertzeichen 80 d) Legitimationspapiere Gewahrsam 80 a) Allgemeines 80

6 Inhaltsverzeichnis IX b) Begriff 81 c) Gewahrsam bei Ehegatten 82 d) Gewahrsam bei eheahnlichen Lebens- und Wohngemeinschaften Pfandung bei Dritten Durchftihrung der Pfandung 85 a) Pfandung durch Inbesitznahme 85 b) Pfandung durch Siegel 86 c) Pfandung in sonstiger Weise 87 d) Benachrichtigung des Vollstreckungschuldners 88 e) Rechtsfolgen vorschriftswidriger Pfandungen 88 f) Verbleib der gepfandeten Sachen 89 g) Besitzverhaltnisse an gepfandeten Sachen AnschluBpfandung Fruchtlose Pfandung Aufhebung der Pfandung Die Uberwachung der Vollstreckung durch die Vollstreckungsbehorde Allgemeines Einstellung und Beschrankung der Vollstreckung Einstweilige Einstellung oder Beschrankung der Vollstreckung Niederschlagung Der Schuldnerschutz bei der Pfandung beweglicher Sachen Bedeutung des Schuldnerschutzes Die unpfandbaren Sachen 97 a) Sachen, die dem personlichen Gebrauch oder dem Haushalt dienen. 97 b) Nahrungs-,Feuerungs- und Beleuchtungsmittel 98 c) Kleintiere und Pfandung bei Landwirten 98 d) Here im hauslichen Bereich 98 e) Arbeitsmittel 99 f) Wiederkehrende Einkunfte 100 g) Sonstiges 1 3. Verbot der Uberpfandung und zwecklosen Pfandung 101 a) Allgemeines 101 b) Uberpfandung 10! c) Zwecklose Pfandung Austauschpfandung und vorlaufige Austauschpfandung 102 a) Austauschpfandung 1 2 b) Vorlaufige Austauschpfandung Zukunftige Pfandbarkeit; zukunftige Unpfandbarkeit Die Verwertung gepfandeter beweglicher Sachen Allgemeines 1M 2. Gepfandetes Geld Vorbereitung der Verwertung 105

7 X Inhaltsverzeichnis a) Tatigkeit der Vollstreckungsstelle 105 b) Der Verwertungsauftrag 105 c)tatigkeit des Vollziehungsbeamten Aussetzung der Verwertung Versteigerung 107 a) Begriff und Rechtsnatur.' 107 b) Durchfuhrung und Versteigerung 107 c) Zuschlag 108 d) Auslieferung 108 e) Einstellung der Versteigerung Besondere Formen der Verwertung Verwertung mehrfach gepfandeter Sachen Behandlung des Versteigerungserloses und Rechenschaftslegung Ill C Die Vollstreckung in Forderungen und andere Vermogensrechte Ill 20 Die Vollstreckung in Geldforderungen Ill 1. Allgemeines Ill 2. Geldforderungen 113 a) Bestehen der Forderung 113 b) Kiinftige Forderungen 114 c) Pfandungsbeschrankungen Die Pfandungsverfiigung 115 a) Bezeichnung der zu pfandenden Forderung 115 b) Bezeichnung der zu vollstreckenden Forderung 116 c) Zahlungsverbot an den Drittschuldner 116 d) Verfugungsverbot an den Vollstreckungsschuldner Wirksamwerden der Forderungspfandung Rechtswirkungen der Forderungspfandung 117 a) Verstrickung, Pfandungspfandrecht 117 b) Umfang der Pfandung 117 c) Stellung des Vollstreckungsglaubigers 117 d) Stellung des Vollstreckungsschuldners 118 e) Stellung des Drittschuldners Verwertung der gepfandeten Forderung 120 a) Einziehungsverfiigung 120 b) Nebenpflichten des Vollstreckungsschuldners 121 c) Rechtsverhaltnis zwischen Vollstreckungsglaubiger und Drittschuldner 122 d) Anderweitige Verwertung Aufhebung der Forderungspfandung Besondere Formen der Forderungspfandung Pfandung von hypothekarisch gesicherten Forderungen 125 a) Allgemeines 125 b) Briefhypothek 126

8 Inhaltsverzeichnis XI c) Buchhypothek 127 d) Verwertung Sonderfalle Die Pfandung von Forderungen aus indossablen Papieren; Postsparbuch Die Pfandung von Sparguthaben Die Pfandung von Arbeitseinkommen und Sozialleistungen Allgemeines Die Pfandung von Arbeitseinkommen Pfandungsschutz des Arbeitseinkommens 129 a) Gesetzliche Grundlagen 129 b) Begriff des Arbeitseinkommens Unpfandbare Bezuge Bedingt pfandbare Bezuge Die Pfandungstabelle Berechnung des pfandbaren Teiles des Arbeitseinkommens Anderung des unpfandbaren Betrages Lohnverschiebungen und Lohnverschleierungen Unpfandbarkeit sonstiger Vergutungen Pfandungsschutz bei Sozialleistungen Pfandungsschutz fur Landwirte Pfandungsschutz bei Miet- und Pachtzinsen Pfandungsschutz fur den Pflichtteilsanspruch Die Vollstreckung in Anspriiche auf Herausgabe oder Leistung von Sachen Allgemeines Die pfandbaren Anspruche Die Pfandung von Anspruchen auf bewegliche Sachen Anspruch auf Herausgabe oder Ubereignung eines Grundstiickes Die Vollstreckung in andere Vermogensrechte Die Vollstreckungsobjekte I Pfandungsverfahren und Verwertung Einzelfalle 137 a) Pfandung eines Anteils an einer BGB-Gesellschaft 137 b) Pfandung eines Anteils an einer offenen Handelsgesellschaft 138 c) Pfandung eines Anteils an einer Kommanditgesellschaft 138 d) Pfandung eines Anteils an einer Gesellschaft mit beschrankter Haftung 138 e) Pfandung einer Grundschuld, Rentenschuld, Reallast 138 f) Pfandung eines Anwartschaftsrechtes 139 g) Pfandung von Lizenzen I 39 h) Pfandung von Patenten I 39

9 XII Inhaltsverzeichnis i) Pfandung von offenen Eigentiimergrundschulden 139 k) Pfandung von verdeckten Eigentiimergrundschulden 140 1) Pfandung eines Bank-Kontokorrents i.v.m. dem Girovertrag 141 D Die Vollstreckung in das unbewegliche Vermogen Die Gegenstande und Voraussetzungen der Immobiliarvollstreckung Allgemeines Gegenstande der Zwangsvollstreckung Der Schuldner als Eigentumer des Grundstucks Die Arten der Zwangsvollstreckung, die Vollstreckungsorgane, die Beteiligten, das Verfahren Die Arten der Zwangsvollstreckung Vollstreckungsorgane Beteiligte Verfahren Die Zwangshypothek Bedeutung Eintragungsverfahren Umfang Loschung Die Zwangsversteigerung Bedeutung Die Voraussetzungen des Versteigerungsverfahrens und der AnordnungsbeschluB 149 a) Antragstellung 149 b) AnordnungsbeschluB Wirkungen des Anordnungsbeschlusses 150 a) Beschlagnahme 150 b) Relatives VerauBerungsverbot 150 c) Befriedigungsrecht Die einstweilige Einstellung und die Aufhebung des Versteigerungsverfahrens 151 a) Einstweilige Einstellung 151 b) Aufhebung Der Versteigerungstermin und das weitere Verfahren Versteigerungstermin Rangordnung Das geringste Gebot Das Verfahren im Versteigerungstermin Zuschlag Verteilung des Erloses 157

10 Inhaltsverzeichnis XIII 30 Die Zwangsverwaltung Bedeutung Verfahren Zwangsverwalter Verteilungsverfahren Aufhebung der Zwangsverwaltung 159 E Die Erweiterung des Haftungsgutes durch Glaubigeranfechtung Die Glaubigeranfechtung Allgemeines Die anfechtbare Handlung Anfechtungsgriinde 162 a) Absichtsanfechtung 162 b) Schenkungsanfechtung Der vollstreckbare Anspruch Anfechtungsgegner Geltendmachung des Anfechtungsrechtes 164 Dritter Teil, Die Sicherung der Vollstreckung Der Arrest Allgemeines Arrestanspruch Arrestschuldner Arrestgrund 168 a) Dinglicher Arrest 168 b) Personlicher Arrest Anordnung des Arrestes I 70 a) Dinglicher Arrest 170 b) Personlicher Arrest Rechtsbehelfe gegen die Arrestanordnung Die Vollziehung des Arrestes 171 a) Dinglicher Arrest 171 b) Personlicher Arrest i72 8. Die Aufhebung des Arrestes I Uberleitung in das Vollstreckungsverfahren i Unberechtigte Arrestanordnung und Arrestvollziehung 172

11 XIV Inhaltsverzeichnis Vierter Teil, Die Vollstreckung wegen anderer Leistungen als Geldforderungen Die Vollstreckung wegen Handlungen, Duldungen oder Unterlassungen Allgemeines Der Verwaltungsakt als Vollstreckungsgrundlage Die vollstreckbaren Leistungen Die Arten der Zwangsmittel 174 a) Zwangsgeld 174 b) Ersatzzwangshaft 175 c) Ersatzvornahme 175 d) Unmittelbarer Zwang Die Auswahl, Anordnung und Festsetzung der Zwangsmittel Beendigung des Zwangsverfahrens 177 Fiinfter Teil, Erzwingung von Sicherheiten Die Verpflichtung zur Sicherheitsleistung; Erzwingung und Verwertung von Sicherheiten Verpflichtung zur Sicherheitsleistung Erzwingung von Sicherheiten Verwertung von Sicherheiten Rechtsbehelfe 182 Sechster Teil, Rechtsschutz im Vollstreckungsverfahren AuBergerichtliche Rechtsbehelfe und Einwendungen Allgemeines Formlose Rechtsbehelfe Formliche Rechtsbehelfe Arten der Rechtsbehelfe Beschwer 185 a) Beschwer des Vollstreckungsschuldners 185 b) Beschwer Dritter Einlegung von Rechtsbehelfen Aussetzung der Vollziehung Einwendungen des Vollstreckungsschuldners 188 a) Einwendungen gegen den zu vollstreckenden Verwaltungsakt. 188 b) Einwendungen gegen die Zulassigkeit der Vollstreckung 190 c) Einwendungen gegen die ortliche und sachliche Zustandigkeit 190

12 Inhaltsverzeichnis XV d) Einwendungen gegen die Art und Weise der Vollstreckung Einwendungen Dritter Drittwiderspruchsklage 193 a) Allgemeines 193 b) Dritter 193 c) Die VerauBerung hindernde Rechte 193 d) Das Verfahren bei Einwendungen Dritter Klage auf vorzugsweise Befriedigung Beginn und Ende der Rechtsbehelfe 197 Siebter Teil, Kosten Kosten der Vollstreckung Allgemeines Gebuhren und Auslagen.Erhebungsverfahren Gebtihrenarten Pfandungsgebuhr 200 a) Pfandungsgebuhr bei Sachpfandungen 200 b) Pfandungsgebuhr bei Rechtspfandungen 202 c) Hohe der Gebuhr 202 d) Gebiihrenminderung Wegnahmegebuhr Verwertungsgebuhr Mehrheit von Schuldnern Auslagen Unrichtige Sachbehandlung Kostenansatz 211 Achter Teil, Uberblick fiber die Voraussetzungen der Zwangsvollstreckung privatrechtlicher Anspriiche Allgemeines Vollstreckungstitel Vollstreckungsklausel Zustellung 217 Sachverzeichnis