Controlling. Konzeption, Aufgaben, Instrumente. Hans-Ulrich Küpper/Gunther Friedl/ Christian Hofmann/Yvette Hofmann/ Burkhard Pedell

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1 Hans-Ulrich Küpper/Gunther Friedl/ Christian Hofmann/Yvette Hofmann/ Burkhard Pedell Controlling Konzeption, Aufgaben, Instrumente 6., überarbeitete Auflage 2013 Schäffer-Poeschel Verlag Stuttgart

2 Inhaltsübersicht Teil I Grundlagen des Controlling 1 1 Gegenstand und Konzeption des Controlling 3 2 Controlling, Corporate Governance und Compliance 61 3 Theorie des Controlling 81 Teil II Aufgaben und Instrumente des Controlling Koordination innerhalb der Planung Koordination des Informationssystems Koordination der Kontrolle mit Planung und Informationssystem Koordination der Personalführung mit Informationssystem, Planung und Kontrolle Koordination der Organisation mit den anderen Führungsteilsystemen 365 Teil III Übergreifende Koordinationssysteme des Controlling Betriebswirtschaftliche Steuerungs- und Lenkungssysteme Zentralistische Führungssysteme Systeme der Budgetvorgabe Kennzahlen- und Zielsysteme Verrechnungs- und Lenkungspreissysteme Entwicklungslinien der übergreifenden Koordinationssysteme des Controlling 543 Teil IV Aufgaben und Instrumente des bereichsbezogenen Controlling Abgrenzung des Bereichs-Controlling Aufgaben und Instrumente des Marketing-Controlling Aufgaben und Instrumente des Logistik-Controlling Aufgaben und Instrumente des Personal-Controlling Aufgaben und Instrumente des Investitions-Controlling Aufgaben und Instrumente des Hochschul-Controlling 631 Teil V Organisation des Controlling Einrichtung einer eigenständigen Controlling-Organisation Gestaltung und Einordnung der Controller-Organisation Ablauforganisatorische Probleme des Controlling Ansatzpunkte zur Bestimmung der Effizienz des Controlling.. 707

3 Vorwort zur 6. Auflage Vorwort zur 1. Auflage Abkürzungsverzeichnis Hinweise für den Benutzer V VII XXIII XXVI Teil I Grundlagen des Controlling 1 Gegenstand und Konzeption des Controlling Ausgangspunkte des Controlling Bedingungen für die Herleitung einer Konzeption des Controlling Bedeutung einer Konzeption des Controlling Diskrepanzen im Controlling-Verständnis Anforderungen an eine eigenständige Teildisziplin Controlling Gegenstand einer Controlling-Konzeption Ansatzpunkte für die Entwicklung von Controlling- Konzeptionen Alternative Konzeptionen des Controlling Gewinn- bzw. ergebniszielorientierte Controlling-Konzeption Führungsprozessbezogene Controlling-Konzeptionen Rationalitätssicherung der Führung Effektivität und Effizienz als Rationalitätsmaßstab Reflexionsaufgabe als Führungsfunktion des Controlling Koordinationsorientierte Controlling-Konzeptionen Integration des Informationssystems Koordination von Planung, Kontrolle und Informationsversorgung Koordination des Führungssystems Begründung und Kennzeichnung der koordinationsorientierten Controlling-Konzeption Koordination im Führungsgesamtsystem als spezifische Problemstellung des Controlling Abgeleitete Zwecksetzungen des Controlling Anpassungs- und Innovationsfunktion des Controlling Zielausrichtungsfunktion des Controlling Servicefunktion des Controlling Bereiche und Instrumente der Koordination Bereiche der Koordination Instrumente der Koordination Gesichtspunkte und Perspektiven für die Geltung einer Controlling-Konzeption 52

4 2 Controlling, Corporate Governance und Compliance Einbindung des Controlling in die Corporate Governance Kennzeichnung und Ebenen der Corporate Governance Instrumente der Corporate Governance Einfluss der Corporate Governance auf das Controlling Unternehmensethische Perspektiven für das Controlling Verständnis von Unternehmensethik Beziehungen zwischen Unternehmensethik und Controlling Einfluss der Wertorientierung in einer Unternehmung auf das Controlling Compliance als Instrument zur Umsetzung und Sicherung der Wertorientierung in Unternehmungen Kennzeichnung der Compliance Gegenstände und Formen der Compliance Einbindung des Controlling in die Compliance 77 3 Theorie des Controlling Notwendigkeit und Ansätze einer theoretischen Grundlegung des Controlling Interdependenz und Koordination als Gegenstand einer Theorie des Controlling Zusammenhang von Koordination und Interdependenz Arten von Interdependenzen Entstehen des Interdependenzproblems durch die Zerlegung von Handlungsfeldern Theoretische Ansätze des Controlling zur Erfassung von Sachinterdependenzen Erfassung von Interdependenzen in integrierten Optimierungs- und Simulationsmodellen Struktur von Optimierungs- und Simulationsmodellen Bedeutung von Optimierungs- und Simulationsmodellen für das Controlling Erfassung von Interdependenzen in kontrolltheoretischen Ansätzen Struktur kontrolltheoretischer Ansätze Bedeutung kontrolltheoretischer Ansätze für das Controlling Theoretische Ansätze des Controlling zur Erfassung von Verhaltensinterdependenzen Agencytheoretische Ansätze zur Erfassung von Steuerungsbeziehungen Formen agencytheoretischer Ansätze Prämissen und typische Problemstellungen von Principal- Agent-Modellen Standardmodell und Erweiterungsmöglichkeiten der Principal-Agent-Theorie 106

5 XIII Bedeutung agencytheoretischer Ansätze für das Controlling Verhaltenswissenschaftliche Ansätze zur Erfassung von Verhaltensbeziehungen Merkmale verhaltenswissenschaftlicher Ansätze Bedeutung verhaltenswissenschaftlicher Hypothesen für das Controlling Theoretische Ansätze zur Erfassung von Wirkungen des Controlling Ausgangspunkte und Gegenstand des Theoriezweigs Überblick über theoretische Ansätze zur Wirkung des Management Accounting Kennzeichnung und Perspektiven für eine Wirkungstheorie des Controlling 125 Teil II Aufgaben und Instrumente des Controlling 4 Koordination innerhalb der Planung Abgrenzung von Controlling und Planung Merkmale und Phasen der Planung Elemente und Eigenschaften von Planungssystemen Ebenen der Planung Aufgaben des Controlling in Bezug auf die Planung Koordination von Entscheidungszielen Komponenten einer Zielvorstellung Analyse von Zielbeziehungen als Voraussetzung der Zielkoordination Die Lösung von Zielkonflikten als Instrument der Zielkoordination Koordination von Planungsgegenständen und -bereichen Aufgaben und Vorgehensweise der Koordination zwischen Planungsgegenständen und -bereichen Instrumente zur Koordination innerhalb der strategischen Planung Qualitative Instrumente zur Koordination der strategischen Planung Quantitative Instrumente zur Koordination der strategischen Planung Instrumente zur Koordination innerhalb der taktischen Planung Integrierte Modelle zur Koordination von Investitionsund Finanzierungsplanung Integrierte Modelle zur Koordination von Investitionsund Produktionsplanung 170

6 Bedeutung integrierter Modelle für die Koordination der taktischen Planung Instrumente zur Koordination innerhalb der operativen Planung Instrumente zur Koordination zwischen verschiedenen Planungsebenen Koordination des Informationssystems Beziehungen zwischen Controlling und Informationssystem Kennzeichnung des Informationssystems Abgrenzung zwischen Controlling und Informationssystem Aufgaben und Ansätze zur Koordination innerhalb des Informationssystems Ansatzpunkte zur Integration der Unternehmensrechnung Gegenstand der Unternehmensrechnung Systematisierungsmöglichkeiten der Unternehmensrechnung Integrationsmöglichkeiten und -grenzen in der Unternehmensrechnung Integration erfolgszielorientierter Rechnungen Überblick über erfolgszielorientierte Systeme der Unternehmensrechnung Beziehungen zwischen Bilanz-, Investitions- sowie Kostenund Erlösrechnung Kapitaltheoretisches Konzept der Erfolgsrechnung Verknüpfung unterschiedlicher Erfolgsrechnungen über das Preinreich-Lücke-Theorem Verknüpfung von Kosten- und Investitionsrechnung über investitionsund kontrolltheoretische Ansätze Grundstruktur einer umfassenden Erfolgsrechnung Ausrichtung des Informationssystems auf die anderen Führungsteilsysteme Erfassung des Informationsbedarfs der Führung Kennzeichnung des Informationsbedarfs Bestimmungsgrößen des Informationsbedarfs Verfahren der Informationsbedarfsermittlung Gestaltung des Berichtswesens Kennzeichnung und Zwecke des Berichtswesens Arten von Berichten und Berichtssystemen Gestaltungsmerkmale von Berichten Gesichtspunkte und Hypothesen zur Gestaltung von Berichten 240

7 6 Koordination der Kontrolle mit Planung und Informationssystem Beziehungen zwischen Controlling und Kontrolle Gegenstand der Kontrolle Komponenten und Formen der Kontrolle Kontrollzwecke Kontrollobjekte Kontrollträger Formen der Kontrolle Elemente und Eigenschaften von Kontrollsystemen Input-, Prozess- und Outputvariablen des Kontrollsystems Phasen der Kontrolle Eigenschaften von Kontrollsystemen Abgrenzung zwischen Controlling und Kontrolle Gestaltung der Beziehungen der Kontrolle zur Planung und zum Informationssystem Notwendigkeit und Grenzen einer Verknüpfung der Kontrolle mit der Planung Beziehungen zwischen Kontrolle und Planung Verknüpfung von Kontrolle und Planung über kybernetische Regelkreise Grenzen der Verknüpfung von Kontrolle und Planung Ermittlung und Analyse von Abweichungen Gegenstand der Abweichungsanalyse Vorgehensweise zur Bestimmung von Abweichungsursachen Verfahren zur Behandlung von Abweichungsinterdependenzen Anwendungsbereiche der Abweichungsanalyse Koordination der Personalführung mit Informationssystem, Planung und Kontrolle Gegenstand und Bedeutung der Personalführung für das Controlling Instrumente der Personalführung Führungsprinzipien und Führungsstil Motivations- und Anreizsysteme Instrumente der Personalentwicklung Koordination von Personalführung und Informationssystem Formen der Informationsbeeinflussung Verhaltenswirkungen von Informationen Verhaltenswirkungen von Vorgabeinformationen Verhaltenswirkungen von Kontrollinformationen Anreizsysteme zur Verhinderung von Informationsmanipulation Anreize zur zielgerechten Informationsweitergabe 295

8 Wahrheitsgemäße Berichterstattung Anreize zur Informationsbeschaffung Steuerungsorientierte Systeme der Kosten- und der Erfolgsrechnung Standardkostenrechnung Zielkostenrechnung (Target Costing) Anreizverträgliche innerbetriebliche Periodenerfolgsrechnung Koordination der Personalführung mit Planung und Kontrolle Planung und Kontrolle als Instrumente zur Personalführung Gesichtspunkte zur Gestaltung planungs- und kontrollorientierter Anreizsysteme Bestimmungsgrößen für die Gestaltung des Anreizsystems Anforderungen an die Bemessungsgrundlagen von Anreizsystemen Ansätze zur Gestaltung planungs- und kontrollorientierter Anreizsysteme Anreizsysteme mit einperiodigen buchhalterischen Bemessungsgrundlagen Anreizsysteme mit einperiodigen zahlungsorientierten Bemessungsgrundlagen Anreizsysteme mit residualgewinnorientierten Bemessungsgrundlagen Anreizsysteme mit kapitalwertorientierten Bemessungsgrundlagen Anreizsysteme mit aktienkursbezogenen Bemessungsgrundlagen Hypothesen über Verhaltenswirkungen von Planvorgaben Erwartungs-Valenz-Modell als Grundlage für die Analyse von Verhaltenswirkungen Aussagen über die Wirkungen von Planvorgaben Aussagen über die Wirkungen einer Partizipation an Planvorgaben Bestimmungsgrößen und Hypothesen über Verhaltenswirkungen von Kontrollen Bestimmungsgrößen der Kontrollumwelt Bestimmungsgrößen aus dem Kontrollsystem Koordination der Organisation mit den anderen Führungsteilsystemen Abgrenzung zwischen Controlling und Organisation Gegenstand der Organisation Gegenüberstellung von Organisation und Koordination Beziehungen der Organisation zum Informationssystem 370

9 XVII Beziehungen zwischen Organisationsvariablen und dem Informationssystem Informationsinstrumente zur Erfassung der Beziehungen zwischen mehreren Organisationseinheiten Segmentierung in Bilanz- und Finanzrechnung Segmentierung in der Kosten- und Erlösrechnung Konsolidierung in Bilanz-, Finanz- sowie Kostenund Erlösrechnung Beziehungen der Organisation zu Planung und Kontrolle Koordination der Organisation mit dem Planungs- sowie Kontrollsystem Koordination der Organisationsvariablen mit den Eigenschaften des Planungs- und Kontrollsystems Organisatorische Koordinationsinstrumente der Planung und Kontrolle Beziehungen zwischen Organisationsstruktur und Planungssowie Kontrollsystem Koordination von Planungs- und Kontrollträgern Koordination durch Hierarchiebildung Koordination durch Gruppenbildung Koordination von Planungsträgern über Personalführungsinstrumente Koordination von Planungs- und Kontrollprozessen Ansatzpunkte und formale Instrumente für die Koordination von Planungs- und Kontrollprozessen Prinzipien für die zeitliche Koordination der Planung und Kontrolle Koordination der Organisation mit der Personalführung Beziehungen zwischen den Variablen der Organisation und der Personalführung Beziehungen zwischen Organisationsstruktur und Personalführung 414 Teil III Übergreifende Koordinationssysteme des Controlling 9 Betriebswirtschaftliche Steuerungs- und Lenkungssysteme Zentralistische Führungssysteme Merkmale zentralistischer Führungssysteme Kennzeichnung der Koordination in zentralistischen Führungssystemen 431

10 XVIII 11 Systeme der Budgetvorgabe Merkmale und Funktionen von Budgets Bestimmungsgrößen und Merkmale der Budgetvorgabe Problemorientierte Systeme der Budgetvorgabe Vorgehen und Ansätze der problemorientierten Budgetvorgabe Budgetermittlung mit Ansätzen der Kostenplanung Budgetvorgabe mit Hilfe von Leistungsfunktionen und Deckungsbudgets Verfahrensorientierte Systeme der Budgetvorgabe Kennzeichen und Übersicht über verfahrensorientierte Systeme der Budgetvorgabe Inputorientierte Systeme der verfahrensorientierten Budgetvorgabe Fortschreibungsbudgetierung Wertanalytische Verfahren Outputorientierte Systeme der Budgetvorgabe Programmbudgetierung und PPBS Projektplanung und Zero-Base-Budgeting Kennzeichen von Koordinationssystemen der Budgetvorgabe Überwindung reiner Planorientierung durch das Beyond Budgeting Ansatzpunkte des Beyond Budgeting Konzept des Beyond Budgeting Analyse und Einordnung des Beyond Budgeting Kennzahlen- und Zielsysteme Charakterisierung von Kennzahlen und Kennzahlen- sowie Zielsystemen Merkmale von Kennzahlen und Kennzahlen- sowie Zielsystemen Beziehungen zwischen Kennzahlen Verwendbarkeit von Kennzahlen und Kennzahlen- sowie Zielsystemen Verwendung von Kennzahlen als Informationsinstrument Verwendung von Kennzahlen als Steuerungsinstrument Anforderungen an Kennzahlen- und Zielsysteme Entwicklung von Kennzahlen- und Zielsystemen Logische Herleitung von Kennzahlen- und Zielsystemen Empirisch-theoretische Fundierung von Kennzahlenund Zielsystemen Empirisch-induktive Gewinnung von Kennzahlenund Zielsystemen Modellgestützte Ableitung von Kennzahlen- und Zielsystemen 491

11 Kombination der Verfahren zur Entwicklung umfassender Kennzahlen- und Zielsysteme Formen und Kennzeichen der Koordination über Ziele Vertikale Koordination durch Zielvorgabe und Zielvereinbarung Führungssysteme des Management by Objectives Kennzahlen- und Managementsystem der Balanced Scorecard Horizontale Koordination über Bereichsziele Verrechnungs- und Lenkungspreissysteme Merkmale und Funktionen von Verrechnungs- und Lenkungspreisen Bestimmungsgrößen und Verfahren der Festlegung von Verrechnungs- und Lenkungspreisen Methodische Ansätze zur Bestimmung von Verrechnungsund Lenkungspreisen Marktorientierte Verrechnungs- und Lenkungspreise Grenzkostenorientierte Verrechnungs- und Lenkungspreise Entscheidungsfeldorientierte Verrechnungs- und Lenkungspreise Vollkostenorientierte Verrechnungs- und Lenkungspreise Kennzeichen der Koordination über Verrechnungsund Lenkungspreise Strukturmerkmale der Koordination über Verrechnungsund Lenkungspreise, Gestaltungsparameter der Koordination über Verrechnungsund Lenkungspreise Theoretische Erkenntnisse zur Vorteilhaftigkeit von Verrechnungspreismechanismen Entwicklungslinien der übergreifenden Koordinationssysteme des Controlling Zusammenhänge zwischen den übergreifenden Koordinationssystemen des Controlling Strukturelle Gesichtspunkte für die Gestaltung und Kombination übergreifender Koordinationssysteme Vergleich der Struktur der Koordinationssysteme Sicherung wahrheitsgemäßer Berichterstattung durch Profit Sharing und Groves-Schema Kombination übergreifender Koordinationssysteme 556

12 Teil IV Aufgaben und Instrumente des bereichsbezogenen Controlling 15 Abgrenzung des Bereichs-Controlling Konzeption und Ausprägungen des Bereichs-Controlling Grundlegende Aufgaben des Bereichs-Controlling Aufgaben und Instrumente des Marketing-Controlling Gegenstand des Marketing-Controlling Spezifische Aufgaben des Marketing-Controlling Koordination der Informationsversorgung des Marketing Koordination der Marketing-Planung Koordination zwischen Planung, Kontrolle und Personalführung sowie Organisation im Marketing Spezifische Instrumente des Marketing-Controlling Informationsinstrumente des Marketing-Controlling Strategische Informationsinstrumente Marketingbezogene Teile der Unternehmensrechnung Marketing-Berichtssysteme Kennzahlen- und Budgetierungssysteme für das Marketing Marketing-Audit als grundlegendes Prüfungsund Abstimmungsinstrument Aufgaben und Instrumente des Logistik-Controlling Abgrenzung und Bedeutung des Logistik-Controlling Spezifische Aufgaben des Logistik-Controlling Koordinationsaufgaben innerhalb der Logistik Koordination der Logistik-Planung Koordination der Planungs- und Kontrollprozesse in der Logistik mit der Informationsversorgung Koordination mit der Organisation und der Personalführung in der Logistik Übergreifende Koordinationsaufgaben für das Logistik- Controlling Koordination mit der Unternehmensplanung und -kontrolle Koordination mit dem Informationssystem der Unternehmung Koordination mit anderen Controllingbereichen Spezifische Instrumente des Logistik-Controlling Übergreifende Koordinationsinstrumente des Logistik- Controlling Budgetvorgabe in der Logistik Ziel- und Kennzahlensysteme der Logistik Verrechnungs-und Lenkungspreise für die Logistik Unterstützende Instrumente für das Controlling Logistik-Kostenrechnung 601

13 Logistik-Modelle des Operations Research EDV-Unterstützung der Logistik Aufgaben und Instrumente des Personal-Controlling Abgrenzung des Personal-Controlling Spezifische Aufgaben des Personal-Controlling Aufgaben des Personal-Controlling in der Praxis Koordinationsaufgaben des Personal-Controlling Brückenfunktion des Personal-Controlling Spezifische Instrumente des Personal-Controlling Informationsinstrumente für das Personal-Controlling Übergreifende Koordinationsinstrumente für das Personal- Controlling Aufgaben und Instrumente des Investitions-Controlling Abgrenzung des Investitions-Controlling Finanz- und realwirtschaftliche Aspekte von Investitionen Gegenstand des Investitions-Controlling Spezifische Aufgaben des Investitions-Controlling Koordination innerhalb des Investitionsbereichs Übergreifende Koordinationsaufgaben des Investitions- Controlling Spezifische Instrumente des Investitions-Controlling Einsetzbarkeit integrierter Planungsmodelle Integrierte Planungs-und Kontrollrechnungen Kennzahlensysteme des Investitions-Controlling Aufgaben und Instrumente des Hochschul-Controlling Stellung des Controlling im Führungssystem von Hochschulen Ebenen zur Analyse von Hochschulen Einordnung des Controlling in das Führungssystem von Hochschulen Spezifische Aufgaben des Controlling in Hochschulen Zielorientierte Koordination und Ausrichtung der Informationssysteme von Hochschulen Komponenten von Hochschul-Informationssystemen Führungsorientierte Struktur wichtiger Informationsund Berichtssysteme in Hochschulen Hochschulrechnungen als Basis-Informationssysteme Anreizwirksame Gestaltung der Steuerungssysteme von Hochschulen Bedeutung der Anreizorientierung von Controllingsystemen in Hochschulen Ansatzpunkte für anreizorientierte Steuerungssysteme in Hochschulen 653

14 XXII 20.3 Übergreifende Controllingsysteme für Hochschulen Systematik und Einordnung übergreifender Controllingsysteme Gestaltungsparameter und Ebenen für die Einführung von Controllingsystemen in Hochschulen 657 Teil V Organisation des Controlling 21 Einrichtung einer eigenständigen Controlling- Organisation Ausgangspunkt und Fragestellungen der Organisation des Controlling Einflussgrößen der Organisation des Controlling Gesichtspunkte zur organisatorischen Ausgliederung von Controller-Stellen Abgrenzung von Controller-Aufgaben gegenüber anderen Bereichen Gestaltung und Einordnung der Controller-Organisation Kompetenzausstattung von Controller-Stellen Einordnung von Controlling-Bereichen in die Unternehmenshierarchie Ebene der Einordnung eines Controlling-Bereichs Gestaltung der organisatorischen Beziehungen zwischen Controller-Stellen Anforderungen an Controller Art der fachlichen Anforderungen an Controller Gegenstand der fachlichen Anforderungen an Controller Persönliche Anforderungen an Controller Charakteristische Typen von Anforderungsprofilen für Controller Ablauf organisatorische Probleme des Controlling Einführung einer Controlling-Organisation Ablauforganisation innerhalb einer bestehenden Controlling- Organisation Ansatzpunkte zur Bestimmung der Effizienz des Controlling Problematik der Bestimmung von Wirkungen des Controlling Empirische Ergebnisse zu Effizienzwirkungen des Controlling 708 Literatur 713 Sachregister 779