Umsatzsteuer-Richtlinien (UStR) 2005

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1 Umsatzsteuer-Richtlinien (UStR) 2005 Abkürzungsverzeichnis Einführung *) UStR 1 Leistungsaustausch (zu 1 UStG) UStR 2 Verwertung von Sachen (zu 1 UStG) UStR 3 Schadensersatz (zu 1 UStG) UStR 4 Mitgliederbeiträge (zu 1 UStG) UStR 5 Geschäftsveräußerung (zu 1 UStG) UStR 6 Leistungsaustausch bei Gesellschaftsverhältnissen (zu 1 UStG) UStR 7 bis 11 (unbesetzt) (zu 1 UStG) UStR 12 Sachzuwendungen und sonstige Leistungen an das Personal (zu 1 UStG) UStR 13 Inland - Ausland (zu 1 UStG) UStR 13a Gemeinschaftsgebiet - Drittlandsgebiet (zu 1 UStG) UStR 14 Umsätze in Freihäfen usw. ( 1 Abs. 3 Nr. 1 bis 3 und 6 UStG) (zu 1 UStG) UStR 15 Freihafen-Veredelungsverkehr, Freihafenlagerung und einfuhrumsatzsteuerrechtlich freier Verkehr ( 1 Abs. 3 Nr. 4 und 5 UStG) (zu 1 UStG) UStR 15a Innergemeinschaftlicher Erwerb (zu 1a UStG) UStR 15b Innergemeinschaftliches Verbringen (zu 1a UStG) UStR 15c Innergemeinschaftlicher Erwerb neuer Fahrzeuge (zu 1b UStG) UStR 15d Ausnahme vom innergemeinschaftlichen Erwerb bei diplomatischen Missionen usw. ( 1c Abs. 1 UStG) UStR 16 Unternehmer (zu 2 UStG) UStR 17 Selbständigkeit (zu 2 UStG) UStR 18 Gewerbliche oder berufliche Tätigkeit (zu 2 UStG) UStR 19 Beginn und Ende der Unternehmereigenschaft (zu 2 UStG) UStR 20 Unternehmen (zu 2 UStG) Seite 1 von 374

2 UStR 21 Organschaft (zu 2 UStG) UStR 21a Beschränkung der Organschaft auf das Inland (zu 2 UStG) UStR 22 Unternehmereigenschaft und Vorsteuerabzug bei Vereinen, Forschungsbetrieben und ähnlichen Einrichtungen (zu 2 UStG) UStR 23 Juristische Personen des öffentlichen Rechts (zu 2 UStG) UStR 24 Lieferungen und sonstige Leistungen (zu 3 UStG) UStR 24a Unentgeltliche Wertabgaben (zu 3 UStG) UStR 24b Den Lieferungen gleichgestellte Wertabgaben (zu 3 UStG) UStR 24c Den sonstigen Leistungen gleichgestellte Wertabgaben (zu 3 UStG) UStR 25 Abgrenzung zwischen Lieferungen und sonstigen Leistungen (zu 3 UStG) UStR 25a Abgabe von Speisen und Getränken zum Verzehr an Ort und Stelle (zu 3 UStG) UStR 26 Vermittlung oder Eigenhandel (zu 3 UStG) UStR 27 Werklieferung, Werkleistung (zu 3 UStG) UStR 28 Lieferungsgegenstand bei noch nicht abgeschlossenen Werklieferungen (zu 3 US tg) UStR 29 Einheitlichkeit der Leistung (zu 3 UStG) UStR 29a Kreditgewährung im Zusammenhang mit anderen Umsätzen (zu 3 UStG) UStR 30 Ort der Lieferung (zu 3 UStG) UStR 31 Lieferungsort in besonderen Fällen ( 3 Abs. 8 UStG) (zu 3 UStG) UStR 31a Reihengeschäfte (zu 3 UStG) UStR 32 Dienstleistungskommission ( 3 Abs. 11 UStG) (zu 3 UStG) UStR 33 Ort der sonstigen Leistung nach 3a Abs. 1 UStG (zu 3a UStG, 1 UStDV) UStR 33a Ort der sonstigen Le istungen bei der Vermietung von Beförderungsmitteln (zu 3a UStG, 1 UStDV) UStR 34 Leistungen im Zusammenhang mit einem Grundstück (zu 3a UStG, 1 UStDV) UStR 34a Ort der sonstigen Leistung bei Messen und Ausstellungen (zu 3a UStG, 1 UStDV) UStR 35 (unbesetzt) (zu 3a UStG, 1 UStDV) UStR 36 Ort der Tätigkeit (zu 3a UStG, 1 UStDV) Seite 2 von 374

3 UStR 37 (unbesetzt) (zu 3a UStG, 1 UStDV) UStR 38 Ort des Leistungsempfängers (zu 3a UStG, 1 UStDV) UStR 39 Leistungskatalog des 3a Abs. 4 Nr. 1 bis 11 UStG (zu 3a UStG, 1 UStDV) UStR 39a Sonstige Leistungen auf dem Gebiet der Telekommunikation im Sinne des 3a Abs. 4 Nr. 12 UStG (zu 3a UStG, 1 UStDV) UStR 39b Rundfunk- und Fernsehdienstleistungen im Sinne des 3a Abs. 4 Nr. 13 UStG (zu 3a UStG, 1 UStDV) UStR 39c auf elektronischem Weg erbrachte sonstige Leistungen im Sinne des 3a Abs. 4 Nr. 14 UStG (zu 3a UStG, 1 UStDV) UStR 40 (unbesetzt) (zu 3a UStG, 1 UStDV) UStR 41 Ort der sonstigen Leistung bei Einschaltung eines Erfüllungsgehilfen (zu 3a UStG, 1 UStDV) UStR 42 Sonderfälle des Ortes der sonstigen Leistung (zu 3a UStG, 1 UStDV) UStR 42a Ort einer Personenbeförderung und Ort einer Güterbeförderung, die keine innergemeinschaftliche Güterbeförderung ist (zu 3b UStG, 2 bis 7 UStDV) UStR 42b Ort der Leistung, die im Zusammenhang mit einer Güterbeförderung steht (zu 3b UStG, 2 bis 7 UStDV) UStR 42c Begriff des Leistungsempfängers im Sinne des 3b Abs. 3 bis 6 UStG (zu 3b UStG, 2 bis 7 UStDV) UStR 42d Ort der innergemeinschaftlichen Güterbeförderung (zu 3b UStG, 2 bis 7 UStDV) UStR 42e Ort de r gebrochenen innergemeinschaftlichen Güterbeförderung (zu 3b UStG, 2 bis 7 UStDV) UStR 42f Ort der Leistung, die im Zusammenhang mit einer innergemeinschaftlichen Güterbeförderung steht (zu 3b UStG, 2 bis 7 UStDV) UStR 42g Ort der Vermittlung einer innergemeinschaftlichen Güterbeförderung und einer Leistung, die im Zusammenhang mit einer innergemeinschaftlichen Güterbeförderung steht (zu 3b UStG, 2 bis 7 UStDV) UStR 42h (weggefallen) (zu 3b UStG, 2 bis 7 UStDV) UStR 42i Besteuerungsverfahren bei innergemeinschaftlichen Güterbeförderungen und damit zusammenhängenden sonstigen Leistungen (zu 3b UStG, 2 bis 7 UStDV) UStR 42j Ort der Lieferung bei innergemeinschaftlichen Beförderungs- und Versendungslieferungen an bestimmte Abnehmer (zu 3c UStG) UStR 43 Ausfuhrlieferungen und Lohnveredelungen an Gegenständen der Ausfuhr (zu 4 Nr. 1 UStG, 8 bis 17 UStDV) Seite 3 von 374

4 UStR 44 Umsätze für die Seeschifffahrt und für die Luftfahrt (zu 4 Nr. 2 UStG, 18 UStDV) UStR 45 Allgemeines (zu 4 Nr. 3 UStG, 19 bis 21 UStDV) UStR 46 Grenzüberschreitende Güterbeförderungen (zu 4 Nr. 3 UStG, 19 bis 21 UStDV) UStR 47 Grenzüberschreitende Güterbeförderungen und andere sonstige Leistungen, die sich auf Gegenstände der Einfuhr beziehen (zu 4 Nr. 3 UStG, 19 bis 21 UStDV) UStR 48 Grenzüberschreitende Beförderungen und andere sonstige Leistungen, die sich unmittelbar auf Gegenstände der Ausfuhr oder der Durchfuhr beziehen (zu 4 Nr. 3 UStG, 19 bis 21 UStDV) UStR 49 Ausnahmen von der Steuerbefreiung (zu 4 Nr. 3 UStG, 19 bis 21 UStDV) UStR 50 Buchmäßiger Nachweis (zu 4 Nr. 3 UStG, 19 bis 21 UStDV) UStR 51 Lieferungen von Gold an Zentralbanken (zu 4 Nr. 4 UStG) UStR 51a Umsatzsteuerlagerregelung und Steuerbefreiung für die einer Einfuhr vorangehenden Lieferungen von Gegenständen (zu 4 Nr. 4a und 4b UStG) UStR 52 Steuerfreie Vermittlungsleistungen (zu 4 Nr. 5 UStG, 22 UStDV) UStR 53 Vermittlungsleistungen der Reisebüros (zu 4 Nr. 5 UStG, 22 UStDV) UStR 53a Verkauf von Flugscheinen durch Reisebüros oder Tickethändler ("Consolidator") (zu 4 Nr. 5 UStG, 22 UStDV) UStR 54 Buchmäßiger Nachweis (zu 4 Nr. 5 UStG, 22 UStDV) UStR 55 Leistungen der Eisenbahnen des Bundes (zu 4 Nr. 6 UStG) UStR 55a Steuerbefreiung für Restaurationsumsätze an Bord von Seeschiffen (zu 4 Nr. 6 UStG) UStR 56 Leistungen an Vertragsparteien des Nordatlantikvertrages, NATO-Streitkräfte, diplomatische Missionen und zwischenstaatliche Einrichtungen (zu 4 Nr. 7 UStG) UStR 57 Gewährung und Vermittlung von Krediten (zu 4 Nr. 8 UStG) UStR 58 (unbesetzt) (zu 4 Nr. 8 UStG) UStR 59 Gesetzliche Zahlungsmittel (zu 4 Nr. 8 UStG) UStR 60 Umsätze im Geschäft mit Forderungen (zu 4 Nr. 8 UStG) UStR 61 Einlagengeschäft (zu 4 Nr. 8 UStG) UStR 62 Inkasso von Handelspapieren (zu 4 Nr. 8 UStG) UStR 63 Zahlungs-, Überweisungs- und Kontokorrentverkehr (zu 4 Nr. 8 UStG) UStR 64 Umsätze im Geschäft mit Wertpapieren (zu 4 Nr. 8 UStG) Seite 4 von 374

5 UStR 65 Verwahrung und Verwaltung von Wertpapieren (zu 4 Nr. 8 UStG) UStR 66 Gesellschaftsanteile (zu 4 Nr. 8 UStG) UStR 67 Übernahme von Verbindlichkeiten (zu 4 Nr. 8 UStG) UStR 68 Übernahme von Bürgschaften und anderen Sicherheiten (zu 4 Nr. 8 UStG) UStR 69 Verwaltung von Sondervermögen (zu 4 Nr. 8 UStG) UStR 70 Amtliche Wertzeichen (zu 4 Nr. 8 UStG) UStR 70a unbesetzt (zu 4 Nr. 8 UStG) UStR 71 Umsätze, die unter das Grunderwerbsteuergesetz fallen (zu 4 Nr. 9 UStG) UStR 72 Umsätze, die unter das Rennwett- und Lotteriegesetz fallen (zu 4 Nr. 9 UStG) UStR 73 Versicherungsleistungen (zu 4 Nr. 10 UStG) UStR 74 Verschaffung von Versicherungsschutz (zu 4 Nr. 10 UStG) UStR 75 Bausparkassenvertreter, Versicherungsvertreter, Versicherungsmakler (zu 4 Nr. 11 UStG) UStR 76 Vermietung und Verpachtung von Grundstücken (zu 4 Nr. 12 UStG) UStR 77 Vermietung von Plätzen für das Abstellen von Fahrzeugen (zu 4 Nr. 12 UStG) UStR 78 Vermietung von Campingflächen (zu 4 Nr. 12 UStG) UStR 79 Abbauverträge und Ablagerungsverträge (zu 4 Nr. 12 UStG) UStR 80 Gemischte Verträge (zu 4 Nr. 12 UStG) UStR 81 Verträge besonderer Art (zu 4 Nr. 12 UStG) UStR 82 Kaufanwartschaftsverhältnisse (zu 4 Nr. 12 UStG) UStR 83 Dingliche Nutzungsrechte (zu 4 Nr. 12 UStG) UStR 84 Beherbergungsumsätze (zu 4 Nr. 12 UStG) UStR 85 Vermietung und Verpachtung von Betriebsvorrichtungen (zu 4 Nr. 12 UStG) UStR 86 Nutzungsüberlassung von Sportanlagen und anderen Anlagen (zu 4 Nr. 12 UStG) UStR 87 Wohnungseigentümergemeinschaften (zu 4 Nr. 13 UStG) UStR 88 Tätigkeit als Arzt (zu 4 Nr. 14 UStG) UStR 89 Tätigkeit als Zahnarzt (zu 4 Nr. 14 UStG) Seite 5 von 374

6 UStR 90 Tätigkeit als Angehöriger anderer Heilberufe (zu 4 Nr. 14 UStG) UStR 91 Tätigkeit als klinischer Chemiker (Zu 4 Nr. 14 UStG) UStR 91a Umfang der Steuerbefreiung (Zu 4 Nr. 14 UStG) UStR 92 (weggefallen) (zu 4 Nr. 14 UStG) UStR 93 Rechtsform des Unternehmens (Zu 4 Nr. 14 UStG) UStR 94 Praxis- und Apparategemeinschaft (Zu 4 Nr. 14 UStG) UStR 95 Sozialversicherung, Grundsicherung für Arbeitssuchende, Sozialhilfe, Kriegsopferversorgung (Zu 4 Nr. 15 UStG) UStR 96 Krankenhäuser (zu 4 Nr. 16 UStG) UStR 97 Diagnosekliniken und andere Einrichtungen ärztlicher Heilbehandlung oder Diagnostik (zu 4 Nr. 16 UStG) UStR 98 Einrichtungen ärztlicher Befunderhebung (zu 4 Nr. 16 UStG) UStR 99 Altenheime, Altenwohnheime und Pflegeheime (zu 4 Nr. 16 UStG) UStR 99a Pflegeeinrichtungen nach 4 Nr. 16 Buchstabe e UStG (zu 4 Nr. 16 UStG) UStR 100 Eng verbundene Umsätze (zu 4 Nr. 16 UStG) UStR 101 Menschliches Blut und Frauenmilch (zu 4 Nr. 17 UStG) UStR 102 Beförderung von kranken und verletzten Personen (zu 4 Nr. 17 UStG) UStR 103 Wohlfahrtseinrichtungen (zu 4 Nr. 18 UStG, 23 UStDV) UStR 104 Blinde (zu 4 Nr. 19 UStG) UStR 105 Blindenwerkstätten (zu 4 Nr. 19 UStG) UStR 106 Theater (zu 4 Nr. 20 UStG) UStR 107 Orchester, Kammermusikensembles und Chöre (zu 4 Nr. 20 UStG) UStR 108 Museen und Denkmäler der Bau- und Gartenbaukunst (zu 4 Nr. 20 UStG) UStR 109 Zoologische Gärten und Tierparks (zu 4 Nr. 20 UStG) UStR 110 Bescheinigungsverfahren (zu 4 Nr. 20 UStG) UStR 111 Ersatzschulen (zu 4 Nr. 21 UStG) UStR 112 Ergänzungsschulen und andere allgemeinbildende oder berufsbildende Einrichtungen (zu 4 Nr. 21 UStG) Seite 6 von 374

7 UStR 112a Erteilung von Unterricht durch selbständige Lehrer an Schulen und Hochschulen (zu 4 Nr. 21 UStG) UStR 113 Unmittelbar dem Schul- und Bildungszweck dienende Leistungen (zu 4 Nr. 21 UStG) UStR 114 Bescheinigungsverfahren für Ergänzungsschulen und andere allgemeinbildende oder berufsbildende Einrichtungen (zu 4 Nr. 21 UStG) UStR 115 Veranstaltung wissenschaftlicher und belehrender Art (zu 4 Nr. 22 UStG) UStR 116 Andere kulturelle und sportliche Veranstaltungen (zu 4 Nr. 22 UStG) UStR 117 Beherbergung und Beköstigung von Jugendlichen (zu 4 Nr. 23 UStG) UStR 118 Jugendherbergswesen (zu 4 Nr. 24 UStG) UStR 119 Leistungen im Rahmen der Jugendhilfe (zu 4 Nr. 25 UStG) UStR 120 Ehrenamtliche Tätigkeit (zu 4 Nr. 26 UStG) UStR 121 Gestellung von Mitgliedern geistlicher Genossenschaften und Angehörigen von Mutterhäusern (zu 4 Nr. 27 UStG) UStR 121a Gestellung von land- und forstwirtschaftlichen Arbeitskräften sowie Gestellung von Betriebshelfern und Haushaltshilfen (zu 4 Nr. 27 UStG) UStR 122 Lieferung bestimmter Gegenstände (zu 4 Nr. 28 UStG) UStR 123 Vergütungsberechtigte (zu 4a UStG, 24 UStDV) UStR 124 Voraussetzungen für die Vergütung (zu 4a UStG, 24 UStDV) UStR 125 Nachweis der Voraussetzungen (zu 4a UStG, 24 UStDV) UStR 126 Antragsverfahren (zu 4 UStG, 24 UStDV) UStR 127 Wiedereinfuhr von Gegenständen (zu 4a UStG, 24 UStDV) UStR 127a Steuerbefreiung beim innergemeinschaftlichen Erwerb von Gegenständen (zu 4b UStG) UStR 128. Ausfuhrlieferungen (zu 6 UStG, 8 bis 17 UStDV) UStR 129 Ausländische Abnehmer (zu 6 UStG, 8 bis 17 UStDV) UStR 130 Ausschluss der Steuerbefreiung bei der Ausrüstung und Versorgung bestimmter Beförderungsmittel (zu 6 UStG, 8 bis 17 UStDV) UStR 131 Ausfuhrnachweis (Allgemeines) (zu 6 UStG, 8 bis 17 UStDV) UStR 132 Ausfuhrnachweis in Beförderungsfällen (zu 6 UStG, 8 bis 17 UStDV) UStR 133 Ausfuhrnachweis in Versendungsfällen (zu 6 UStG, 8 bis 17 UStDV) Seite 7 von 374

8 UStR 134 Ausfuhrnachweis in Bearbeitungs- und Verarbeitungsfällen (zu 6 UStG, 8 bis 17 UStDV) UStR 135 Sonderregelungen zum Ausfuhrnachweis (zu 6 UStG, 8 bis 17 UStDV) UStR 136 Buchmäßiger Nachweis (zu 6 UStG, 8 bis 17 UStDV) UStR 137 Ausfuhrlieferungen im nichtkommerziellen Reiseverkehr (zu 6 UStG, 8 bis 17 UStDV) UStR 138 bis 140 (unbesetzt) (zu 6 UStG, 8 bis 17 UStDV) UStR 140a Gesonderter Steuerausweis bei Ausfuhrlieferungen (zu 6 UStG, 8 bis 17 UStDV) UStR 141 Lohnveredelung an Gegenständen der Ausfuhr (zu 7 UStG, 8 bis 17 UStDV) UStR 142 Ausfuhrnachweis (zu 7 UStG, 8 bis 17 UStDV) UStR 143 Buchmäßiger Nachweis (zu 7 UStG, 8 bis 17 UStDV) UStR 144 Abgrenzung zwischen Lohnveredelungen im Sinne des 7 UStG und Ausfuhrlieferungen im Sinne des 6 UStG (zu 7 UStG, 8 bis 17 UStDV) UStR 145 Umsätze für die Seeschifffahrt (zu 8 UStG, 18 UStDV) UStR 146 Umsätze für die Luftfahrt (zu 8 UStG, 18 UStDV) UStR 147 Buchmäßiger Nachweis (zu 8 UStG, 18 UStDV) UStR 148 Verzicht auf Steuerbefreiungen ( 9 Abs. 1 UStG) (zu 9 UStG) UStR 148a Einschränkung des Verzichts auf Steuerbefreiungen ( 9 Abs. 2 und 3 UStG) (zu 9 UStG) UStR 149 Entgelt (zu 10 UStG, 25 UStDV) UStR 150 Zuschüsse (zu 10 UStG, 25 UStDV) UStR 151 Entgeltsminderungen (zu 10 UStG, 25 UStDV) UStR 152 Durchlaufende Posten (zu 10 UStG, 25 UStDV) UStR 153 Bemessungsgrundlage beim Tausch und bei tauschähnlichen Umsätzen (zu 10 UStG, 25 UStDV) UStR 154 (unbesetzt) (zu 10 UStG, 25 UStDV) UStR 155 Bemessungsgrundlage bei unentgeltlichen Wertabgaben (zu 10 UStG, 25 UStDV) UStR 156 und 157 (unbesetzt) (zu 10 UStG, 25 US tdv) UStR 158 Mindestbemessungsgrundlage ( 10 Abs. 5 UStG) (zu 10 UStG, 25 UStDV) UStR 159 Durchschnittsbeförderungsentgelt (zu 10 UStG, 25 UStDV) Seite 8 von 374

9 UStR 160 Steuersätze (zu 12 UStG) UStR 161 (unbesetzt) (zu 12 UStG) UStR 162 Vieh- und Pflanzenzucht (zu 12 Abs. 2 Nr. 3 UStG) UStR 163 Vatertierhaltung, Förderung der Tierzucht usw. (zu 12 Abs. 2 Nr. 4 UStG) UStR 164 (unbesetzt) (zu 12 Abs. 2 Nr. 4 UStG) UStR 165 Umsätze der Zahntechniker und Zahnärzte (zu 12 Abs. 2 Nr. 6 UStG) UStR 166 Leistungen der Theater, Orchester, Museen usw. ( 12 Abs. 2 Nr. 7 Buchstabe a UStG) (zu 12 Abs. 2 Nr. 7 UStG, 30 UStDV) UStR 167 Überlassung von Filmen und Filmvorführungen ( 12 Abs. 2 Nr. 7 Buchstabe b UStG, 30 UStDV) (zu 12 Abs. 2 Nr. 7 UStG, 30 UStDV) UStR 168 Einräumung, Übertragung und Wahrnehmung urheberrechtlicher Schutzrechte ( 12 Abs. 2 Nr. 7 Buchstabe c UStG) (zu 12 Abs. 2 Nr. 7 UStG, 30 UStDV) UStR 169 Zirkusunternehmen, Schausteller und zoologische Gärten ( 12 Abs. 2 Nr. 7 Buchstabe d UStG) (zu 12 Abs. 2 Nr. 7 UStG, 30 UStDV) UStR 170 Gemeinnützige, mildtätige und kirchliche Einrichtungen sowie deren Zusammenschlüsse (zu 12 Abs. 2 Nr. 8 UStG) UStR 171 Schwimm- und Heilbäder, Bereitstellung von Kureinrichtungen (zu 12 Abs. 2 Nr. 9 UStG) UStR 172 Übergangsregelung bei Personenbeförderungen mit Schiffen (zu 12 Abs. 2 Nr. 10 UStG) UStR 173 Begünstigte Verkehrsarten (zu 12 Abs. 2 Nr. 10 UStG) UStR 174 Begünstigte Beförderungsstrecken (zu 12 Abs. 2 Nr. 10 UStG) UStR 175 Beförderung von Arbeitnehmern zwischen Wohnung und Arbeitsstelle (zu 12 Abs. 2 Nr. 10 UStG) UStR 176 (unbesetzt) (zu 12 Abs. 2 Nr. 10 UStG) UStR 177 Entstehung der Steuer bei der Besteuerung nach vereinbarten Entgelten (zu 13 UStG) UStR 178 Sollversteuerung in der Bauwirtschaft (zu 13 UStG) UStR 179 Sollversteuerung bei Architekten und Ingenieuren ( zu 13 UStG) UStR 180 Teilleistungen (zu 13 UStG) UStR 181 Ist-Versteuerung von Anzahlungen (zu 13 UStG) UStR 182 Entstehung der Steuer bei der Besteuerung nach vereinnahmten Entgelten (zu 13 UStG) UStR 182a Leistungsempfänger als Steuerschuldner (zu 13b UStG, 30a UStDV) Seite 9 von 374

10 UStR 182b Haftung bei Abtretung, Verpfändung oder Pfändung von Forderungen (zu 13c UStG) UStR 182c Haftung bei Änderung der Bemessungsgrundlage (zu 13d UStG) UStR 183 Zum Begriff Rechnung (zu 14 UStG, 31 bis 34 UStDV) UStR 184 Rechnung in Form der Gutschrift (zu 14 UStG, 31 bis 34 UStDV) UStR 184a Elektronisch übermittelte Rechnung (zu 14 UStG, 31 bis 34 UStDV) UStR 185 Pflichtangaben in der Rechnung (zu 14 UStG, 31 bis 34 UStDV) UStR 185a Rechnungen über Kleinbeträge (zu 14 UStG, 31 bis 34 UStDV) UStR 186 Fahrausweise als Rechnungen (zu 14 UStG, 31 bis 34 UStDV) UStR 187 Rechnungserteilung bei der Ist-Versteuerung von Anzahlungen (zu 14 UStG, 31 bis 34 UStDV) UStR 187a Rechnungserteilung bei verbilligten Leistungen ( 10 Abs. 5 UStG) (zu 14 UStG, 31 bis 34 UStDV) UStR 188 Rechnungserteilung in Einzelfällen (zu 14 UStG, 31 bis 34 UStDV) UStR 188a Berichtigung von Rechnungen (zu 14 UStG, 31 bis 34 UStDV) UStR 189 und 190 (weggefallen) (zu 14 UStG, 31 bis 34 UStDV) UStR 190a Zusätzliche Pflichten bei der Ausstellung von Rechnungen in besonderen Fällen (zu 14a UStG) UStR 190b Aufbewahrung von Rechnungen (zu 14b UStG) UStR 190c Unrichtiger Steuerausweis (zu 14c UStG) UStR 190d Unberechtigter Steuerausweis ( 14c Abs. 2 UStG) (zu 14 c UStG) UStR 191 Zum Vorsteuerabzug berechtigter Personenkreis (zu 15 UStG, 35 bis 43 UStDV) UStR 192 Abzug der gesondert in Rechnung gestellten Steuerbeträge als Vorsteuer (zu 15 UStG, 35 bis 43 UStDV) UStR 192a Vorsteuerabzug ohne gesonderten Steuerausweis in einer Rechnung (zu 15 UStG, 35 bis 43 UStDV) UStR 193 Vorsteuerabzug bei Zahlungen vor Empfang der Leistung (zu 15 UStG, 35 bis 43 UStDV) UStR 194 Vorsteuerabzug bei Rechnungen über Kleinbeträge (zu 15 UStG, 35 bis 43 UStDV) UStR 195 Vorsteuerabzug bei Fahrausweisen (zu 15 UStG, 35 bis 43 UStDV) UStR 196 (unbesetzt) (zu 15 UStG, 35 bis 43 UStDV) Seite 10 von 374

11 UStR 197 Vorsteuerabzug bei Repräsentationsaufwendungen (zu 15 UStG, 35 bis 43 UStDV) UStR 197a Ausschluss, des Vorsteuerabzugs aus Umzugskosten (zu 15 UStG, 35 bis 43 UStDV) UStR 198 Vorsteuerabzug bei unfreien Versendungen und innergemeinschaftlichen Güterbeförderungen (zu 15 UStG, 35 bis 43 UStDV) UStR 199 Abzug der Einfuhrumsatzsteuer bei Einfuhr im Inland (zu 15 UStG, 35 bis 43 UStDV) UStR 200 Abzug der Einfuhrumsatzsteuer in den Fällen des 1 Abs. 3 UStG (zu 15 UStG, 35 bis 43 UStDV) UStR 201 (weggefallen) (zu 15 UStG, 35 bis 43 UStDV) UStR 202 Nachweis der Voraussetzungen für den Vorsteuerabzug (zu 15 UStG, 35 bis 43 UStDV) UStR 203 Allgemeines zum Ausschluss vom Vorsteuerabzug (zu 15 UStG, 35 bis 43 UStDV) UStR 204 Ausschluss des Vorsteuerabzugs bei steuerfreien Umsätzen (zu 15 UStG, 35 bis 43 UStDV) UStR 205 Ausschluss des Vorsteuerabzugs bei Umsätzen im Ausland (zu 15 UStG, 35 bis 43 UStDV) UStR 206 Ausschluss des Vorsteuerabzugs bei unentgeltlichen Leistungen (zu 15 UStG, 35 bis 43 UStDV) UStR 207 Grundsätze zur Aufteilung der Vorsteuerbeträge (zu 15 UStG, 35 bis 43 UStDV) UStR 208 Aufteilung der Vorsteuerbeträge nach 15 Abs. 4 UStG (zu 15 UStG, 35 bis 43 UStDV) UStR 209 (unbesetzt) (zu 15 UStG, 35 bis 43 UStDV) UStR 210 Erleichterungen bei der Aufteilung der Vorsteuerbeträge (zu 15 UStG, 35 bis 43 UStDV) UStR 211 (unbesetzt) (zu 15 UStG, 35 bis 43 UStDV) UStR 212 Vorsteuerabzug bei juristischen Personen des öffentlichen Rechts (zu 15 UStG, 35 bis 43 UStDV) UStR 213 Vorsteuerabzug bei Überlassung von Gegenständen durch Gesellschafter an die Gesellschaft (zu 15 UStG, 35 bis 43 UStDV) UStR 214 Anwendungsgrundsätze (zu 15a UStG, 44 und 45 UStDV) UStR 215 Änderung der Verhältnisse (zu 15a UStG, 44 und 45 UStDV) UStR 216 Maßgeblicher Berichtigungszeitraum (zu 15a UStG, 44 und 45 UStDV) UStR 217 Berichtigungsverfahren (zu 15a UStG, 44 und 45 UStDV) Seite 11 von 374

12 UStR 218 Vereinfachungen bei der Berichtigung des Vorsteuerabzugs (zu 15a UStG, 44 und 45 UStDV) UStR 219 Aufzeichnungspflichten für die Berichtigung des Vorsteuerabzugs (zu 15a UStG, 44 und 45 UStDV) UStR 220 Steuerberechnung (zu 16 UStG) UStR 221 Beförderungseinzelbesteuerung (zu 16 UStG) UStR 221a Fahrzeugeinzelbesteuerung (zu 16 UStG) UStR 222 Umrechnung von Werten in fremder Währung (zu 16 UStG) UStR 223 Steuer- und Vorsteuerberichtigung bei Änderung der Bemessungsgrundlage (zu 17 UStG) UStR 224 Änderung der Bemessungsgrundlage bei der Ausgabe von Gutscheinen (nach 17 UStG) UStR 225 Verfahren bei der Besteuerung nach 18 Abs. 1 bis 4 UStG (zu 18 Abs. 1 bis 7 UStG, 46 bis 49 UStDV) UStR 225a Voranmeldungszeitraum (zu 18 Abs. 1 bis 7 UStG, 46 bis 49 UStDV) UStR 226 Vordrucke, die von den amtlich vorgeschriebenen Vordrucken abweichen (zu 18 Abs. 1 bis 7 UStG, 46 bis 49 UStDV) UStR 227 (weggefallen) (zu 18 Abs. 1 bis 7 UStG, 46 bis 49 UStDV) UStR 228 Dauerfristverlängerung (zu 18 Abs. 1 bis 7 UStG, 46 bis 49 UStDV) UStR 229 Vereinfachte Steuerberechnung bei Kreditverkäufen (zu 18 Abs. 1 bis 7 UStG, 46 bis 49 UStDV) UStR 230 Abgabe der Voranmeldungen in Sonderfällen (zu 18 Abs. 1 bis 7 UStG, 46 bis 49 UStDV) UStR 230a Abgabe von Voranmeldungen in Neugründungsfällen (zu 18 Abs. 1 bis 7 UStG, 46 bis 49 UStDV) UStR 231 Verfahren bei der Beförderungseinzelbesteuerung (zu 18 Abs. 1 bis 7 UStG, 46 bis 49 UStDV) UStR 231a Verfahren bei der Fahrzeugeinzelbesteuerung (zu 18 Abs. 1 bis 7 UStG, 46 bis 49 UStDV) UStR 232 (weggefallen) (zu 18 Abs. 1 bis 7 UStG, 46 bis 49 UStDV) UStR 233 bis 239 (weggefallen) (zu 18 Abs. 8 UStG Abzugsverfahren, 51 bis 58 UStDV) - aufgehoben - UStR 240 Unter das Vorsteuer-Vergütungsverfahren fallende Unternehmer und Vorsteuerbeträge (zu 18 Abs. 9 UStG Vorsteuer-Vergütungsverfahren, 59 bis 62 UStDV) Seite 12 von 374

13 UStR 241 Vom Vorsteuer-Vergütungsverfahren ausgeschlossene Vorsteuerbeträge (zu 18 Abs. 9 UStG Vorsteuer-Vergütungsverfahren, 59 bis 62 UStDV) UStR 242 Vergütungszeitraum (zu 18 Abs. 9 UStG Vorsteuer-Vergütungsverfahren, 59 bis 62 UStDV) UStR 243 Vorsteuer-Vergütungsverfahren (zu 18 Abs. 9 UStG Vorsteuer-Vergütungsverfahren, 59 bis 62 UStDV) UStR 244 Vorsteuer-Vergütungsverfahren und allgemeines Besteuerungsverfahren (zu 18 Abs. 9 UStG Vorsteuer-Vergütungsverfahren, 59 bis 62 UStDV) UStR 245 Unternehmerbescheinigung für Unternehmer, die im Inland ansässig sind (zu 18 Abs. 9 UStG Vorsteuer-Vergütungsverfahren, 59 bis 62 UStDV) UStR 245a Verpflichtung zur Abgabe der Zusammenfassenden Meldung (zu 18a UStG) UStR 245b Abgabefrist (zu 18a UStG) UStR 245c Angaben für den Meldezeitraum (zu 18a UStG) UStR 245d Änderung der Bemessungsgrundlage (zu 18a UStG) UStR 245e Berichtigung der ZM (zu 18a UStG) UStR 245f Vordrucke, die von den amtlich vorgeschriebenen Vordrucken für die ZM abweichen (zu 18a UStG) UStR 245g Elektronische Übermittlung der ZM (zu 18a UStG) UStR 245h Zuständigkeit und Verfahren (zu 18d UStG) UStR 245i Bestätigung einer ausländischen USt-IdNr. (zu 18e UStG) UStR 245j Übersicht über den Aufbau der USt-IdNr. der EU-Mitgliedstaaten (zu 18e UStG) UStR 245k Sicherheitsleistung (zu 18f UStG) UStR 246 Nichterhebung der Steuer (zu 19 UStG) UStR 247 Verzicht auf die Anwendung des 19 Abs. 1 UStG (zu 19 UStG) UStR 248 bis 250 (unbesetzt) (zu 19 UStG) UStR 251 Gesamtumsatz (zu 19 UStG) UStR 252 Verhältnis des 19 zu 24 UStG (zu 19 UStG) UStR 253 Wechsel de r Besteuerungsform (zu 19 UStG) UStR 254 Berechnung der Steuer nach vereinnahmten Entgelten (zu 20 UStG) UStR 255 Ordnungsgrundsätze (zu 22 UStG, 63 bis 68 UStDV) Seite 13 von 374

14 UStR 256 Umfang der Aufzeichnungspflichten (zu 22 UStG, 63 bis 68 UStDV) UStR 256a Aufzeichnungspflichten bei innergemeinschaftlichen Warenlieferungen und innergemeinschaftlichen Erwerben (zu 22 UStG, 63 bis 68 UStDV) UStR 257 Aufzeichnungen bei Aufteilung der Vorsteuern (zu 22 UStG, 63 bis 68 UStDV) UStR 258 Erleichterungen der Aufzeichnungspflichten (zu 22 UStG, 63 bis 68 UStDV) UStR 259 Erleichterungen für die Trennung der Bemessungsgrundlagen (zu 22 UStG, 63 bis 68 UStDV) UStR 260 Anwendung der Durchschnittssätze (zu 23 UStG, 69, 70 UStDV, Anlage der UStDV) UStR 261 Berufs- und Gewerbezweige (zu 23 UStG, 69, 70 UStDV, Anlage der UStDV) UStR 262 Umfang der Durchschnittssätze (zu 23 UStG, 69, 70 UStDV, Anlage der UStDV) UStR 263 Verfahren (zu 23 UStG, 69, 70 UStDV, Anlage der UStDV) UStR 264 Umsätze im Rahmen eines land- und forstwirtschaftlichen Be triebs (zu 24 UStG, 71 UStDV) UStR 265 Erzeugnisse im Sinne des 24 Abs. 1 Satz 1 UStG (zu 24 UStG, 71 UStDV) UStR 266 Steuerfreie Umsätze im Sinne des 4 Nr. 8 ff. UStG im Rahmen eines land- und forstwirtschaftlichen Betriebs (zu 24 UStG, 71 UStDV) UStR 267 Ausfuhrlieferungen und Umsätze im Ausland bei land- und forstwirtschaftlichen Betrieben (zu 24 UStG, 71 UStDV) UStR 268 Vereinfachungsregelung für Umsätze von Getränken und alkoholischen Flüssigkeiten (zu 24 UStG, 71 UStDV) UStR 269 Zusammentreffen der Durchschnittssatzbesteuerung mit anderen Besteuerungsformen (zu 24 UStG, 71 UStDV) UStR 270 Verzicht auf die Durchschnittssatzbesteuerung (zu 24 UStG, 71 UStDV) UStR 271 Ausstellung von Rechnungen bei land- und forstwirtschaftlichen Betrieben (zu 24 UStG, 71 UStDV) UStR 272 Besteuerung von Reiseleistungen (zu 25 UStG, 72 UStDV) UStR 273 Steuerfreiheit von Reiseleistungen (zu 25 UStG, 72 UStDV) UStR 274 Bemessungsgrundlage bei Reiseleistungen (zu 25 UStG, 72 UStDV) UStR 275 Vorsteuerabzug bei Reiseleistungen (zu 25 UStG, 72 UStDV) UStR 276 Aufzeichnungspflichten bei Reiseleistungen (zu 25 UStG, 72 UStDV) UStR 276a Differenzbesteuerung (zu 25a UStG) Seite 14 von 374

15 UStR 276b Innergemeinschaftliche Dre iecksgeschäfte (zu 2515 UStG) UStR 276c Besteuerung von Umsätzen mit Anlagegold (zu 25c UStG) UStR 276d Haftung für die schuldhaft nicht abgeführte Steuer (zu 25d UStG ) UStR 277 Luftverkehrsunternehmer (zu 26 Abs. 3 UStG) UStR 278 Grenzüberschreitende Beförderungen im Luftverkehr (zu 26 Abs. 3 UStG) UStR 279 Beförderung über Teilstrecken durch verschiedene Luftfrachtführer (zu 26 Abs. 3 UStG) UStR 280 Gegenseitigkeit (zu 26 Abs. 3 UStG) UStR 281 Zuständigkeit (zu 26 Abs. 3 UStG) UStR 282 (unbesetzt) (zu 26 Abs. 3 UStG) UStR 282a Antrag auf Erteilung der USt-IdNr. (zu 27a UStG) UStR 282b Umsatzsteuer-Nachschau (zu 27b UStG) UStR 283 Zivilrechtliche Ausgleichsansprüche für umsatzsteuerliche Mehr- und Minderbelastungen (zu 29 UStG) UStR 284 Anwendungszeitraum (zu 29 UStG) Abkürzungsverzeichnis a.a.o. = am angeführten/angegebenen Ort ABl. EG = Amtsblatt AfA = Absetzungen für Abnutzung AFG = Arbeitsförderungsgesetz AG = Aktiengesellschaft Seite 15 von 374

16 AktG = Aktiengesetz AO = Abgabenordnung AWV = Außenwirtschaftsverordnung BA = Bundesagentur für Arbeit BAnz. = Bundesanzeiger BauGB = Baugesetzbuch BdF = Bundesminister der Finanzen BewG = Bewertungsgesetz BfF = Bundesamt für Finanzen BFH = Bundesfinanzhof BGB = Bürgerliches Gesetzbuch BGBl. = Bundesgesetzblatt BGH = Bundesgerichtshof BGHZ = Sammlung der Entscheidungen des Bundesgerichtshofs in Zivilsachen BMF = Bundesministerium der Finanzen BMWF = Bundesministerium für Wirtschaft und Finanzen BNotO = Bundesnotarordnung BStBl = Bundessteuerblatt BVerfG = Bundesverfassungsgericht DEGt = Deutscher Eisenbahngütertarif EG = Europäische Gemeinschaft EGBGB = Einführung zum Bürgerlichen Gesetzbuch EStDV = Einkommensteuer-Durchführungsverordnung EStG = Einkommensteuergesetz EStR = Einkommensteuer-Richtlinien EU = Europäische Union Seite 16 von 374

17 EuGH = Europäischer Gerichtshof EUStBV = Einfuhrumsatzsteuer-Befreiungsverordnung EVO = Eisenbahnverkehrsordnung FVG = Finanzverwaltungsgesetz GenG = Genossenschaftsgesetz GewStG = Gewerbesteuergesetz GewStDV = Gewerbesteuer-Durchführungsverordnung GewStR = Gewerbesteuer-Richtlinien GmbH = Gesellschaft mit beschränkter Haftung GVV = Gemeinschaftliches Versandverfahren HFR = höchstrichterliche Finanzrechtsprechung HGB = Handelsgesetzbuch HOAI = Honorarordnung für Architekten und Ingenieure InsO = Insolvenzordnung InvG = Investmentgesetz JWG = Gesetz für Jugendwohlfahrt KG = Kommanditgesellschaft KHG = Krankenhausfinanzierungsgesetz KO = Konkursordnung KostO = Kostenordnung KraftStG = Kraftfahrzeugsteuergesetz KStDV = Körperschaftsteuer-Durchführungsverordnung KStG = Körperschaftsteuergesetz KStR = Körperschaftsteuer-Richtlinien LStDV = Lohnsteuer-Durchführungsverordnung LStR = Lohnsteuer-Richtlinien Seite 17 von 374

18 NATO = North Atlantic Treaty Organisation (Organisation für den Nord-Atlantik-Vertrag) NJW = Neue Juristische Wochenschrift OHG = Offene Handelsgesellschaft PBefG = Personenbeförderungsgesetz RFH = Reichsfinanzhof RKT = Reichskraftwagentarif RStBl = Reichsteuerblatt SachBezV = Sachbezugsverordnung SGB = Sozialgesetzbuch StADV = Steueranmeldungs-Datenträger-Verordnung StGB = Strafgesetzbuch StVZO = Straßenverkehrszulassungsordnung UmwG = Umwandlungsgesetz UR = Umsatzsteuer-Rundschau UrhG = Urheberrechtsgesetz UStDV = Umsatzsteuer-Durchführungsverordnung USt-IdNr. = Umsatzsteuer-Identifikationsnummer UStG = Umsatzsteuergesetz UStR = Umsatzsteuer-Richtlinien VersStG = Versicherungssteuergesetz VO = Verordnung VwV = Verwaltungsvorschrift WoEigG = Wohnungseigentumsgesetz WGG = Wohnungsgemeinnützigkeitsgesetz WoPG = Wohnungsbau-Prämiengesetz ZK = Zollcodex (Verordnung (EWG) Nr. 2913/92 des Rates) Seite 18 von 374

19 ZK-DVO = Zollcodex-Durchführungsverordnung (Verordnung (EWG) Nr. 2454/93 der Kommission) ZM = Zusammenfassende Meldung ZollV = Zollverordnung ZollVG = Zollverwaltungsgesetz ZVG = Gesetz über die Zwangsversteigerung und die Zwangsverwaltung A. Zielsetzung Anpassung der geltenden Umsatzsteuer-Richtlinien 2000 in der Fassung vom (BStBl I Sondernummer 2/1999) an die Entwicklung des Umsatzsteuerrechts wegen der Rechtsänderungen aus den seit 2000 ergangenen Gesetzen, Berücksichtigung der neueren Rechtsprechung und der zwischenzeitlichen Verwaltungsentscheidungen. Berücksichtigung der neuen Rechtschreibung und der Umstellung der Beträge von DM auf Euro. Übersichtliche, verbindliche und praxisgerechte Regelungen zur Anwendung des Umsatzsteuerrechts. B. Lösung Herausgabe aktualisierter Umsatzsteuer-Richtlinien als allgemeine Verwaltungsvorschrift. Änderungen ergeben sich insbesondere in folgenden wichtigen Punkten: Erläuterungen zur Einführung der Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers nach 13b UStG durch das Steueränderungsgesetz 2001 sowie zur Erweiterung der Regelung durch das Haushaltsbegleitgesetz 2004 (vgl. Abschnitt 182a). Erläuterungen zur Einführung der Haftung bei Abtretung, Verpfändung oder Pfändung von Forderungen sowie bei Änderung der Bemessungsgrundlage nach 13c und 13d UStG durch das Steueränderungsgesetz 2003 (vgl. Abschnitte 182b und 182c). Erläuterungen zur Umsetzung der Richtlinie 2001/115/EG in 14 UStG durch das Steueränderungsgesetz 2003 sowie der Ergänzungen durch das Schwarzarbeitsbekämpfungsgesetz (vgl. Abschnitte 183 bis 190d). Erläuterungen zu den mit dem Steuerverkürzungsbekämpfungsgesetz für eine effektive Bekämpfung des Umsatzsteuerbetruges zum 1. Januar 2002 in Kraft getretenen Regelungen zur Sicherheitsleistung ( 18 ff. UStG), zur Umsatzsteuer-Nachschau ( 27b UStG) und zur Haftung für die schuldhaft nicht abgeführte Steuer ( 25d UStG) sowie die durch das Steueränderungsgesetz 2003 eingeführte modifizierte Fassung des 25d UStG. C. Alternativen Keine D. Kosten Die Verwaltungsvorschrift führt für Bund, Länder und Gemeinden zu keinen näher bezifferbaren finanziellen Auswirkungen. E. Sonstige Kosten Auswirkungen auf die Einzelpreise und das Preisniveau, insbesondere auf das Verbraucherpreisniveau, sind nicht zu erwarten, weil die Richtlinien lediglich nur die geltende Rechtslage verdeutlichen und somit nur Anweisungen zum Gesetzesvollzug enthalten. Einführung *) Die Umsatzsteuer-Richtlinien 2005 behandeln Zweifelsfragen und Auslegungsfragen von allgemeiner Bedeutung, um eine einheitliche Anwendung des Umsatzsteuerrechts durch die Behörden der Finanzverwaltung sicherzustellen. Sie enthalten außerdem Regelungen, wie zur Vermeidung unbilliger Härten und zur Verwaltungsvereinfachung in bestimmten Fällen zu verfahren ist. Seite 19 von 374

20 *) Änderungen und Ergänzungen gegenüber den Umsatzsteuer-Richtlinien 2000 sind durch Fettdruck hervorgehoben. UStR 1 Leistungsaustausch (zu 1 UStG) (1) Ein Leistungsaustausch setzt voraus, dass Leistender und Leistungsempfänger vorhanden sind und der Leistung eine Gegenleistung (Entgelt) gegenübersteht. Für die Annahme eines Leistungsaustausches müssen Leistung und Gegenleistung in einem wechselseitigen Zusammenhang stehen. Ein Leistungsaustausch kann nur zu Stande kommen,, wenn sich die Leistung auf den Erhalt einer Gegenleistung richtet und damit die gewollte, erwartete oder erwartbare Gegenleistung auslöst, so dass schließlich die wechselseitig erbrachten Leistungen miteinander innerlich verbunden sind (BFH-Urteile vom BStBl II S. 495 und vom BStBl II S. 335). Auch wenn die Gegenleistung für die Leistung des Unternehmers nur im nichtunternehmerischen Bereich verwendbar ist (z.b. eine zugewendete Reise), kann sie Entgelt sein. Der Annahme eines Leistungsaustausches steht nicht entgegen, dass sich die Entgeltserwartung nicht erfüllt, dass das Entgelt uneinbringlich wird oder dass es sich nachträglich mindert (vgl. BFH-Urteil vom BStBl II S. 913): Bloße - vorübergehende - Liquiditätsschwierigkeiten des Entgeltschuldners ändern hieran regelmäßig nichts (vgl. BFH-Urteil vom BStBl II S. 562). Auch wenn eine Gegenleistung freiwillig erbracht wird, kann ein Leistungsaustausch vorliegen (vgl. BFH-Urteil vom BStBl II S. 405). Leistung und, Gegenleistung brauchen sich nicht gleichwertig gegenüberzustehen (vgl. BFH-Urteil vom a.a.o.). An einem Leistungsaustausch, fehlt es in der Regel, wenn eine Gesellschaft Geldmittel nur erhält, damit sie in die Lage versetzt wird, sich in Erfüllung ihres Gesellschaftszwecks zu betätigen (vgl. BFH-Urteil vom BStBl II S. 792). (2) Zur Prüfung der Leistungsbeziehungen zwischen nahen Angehörigen, wenn der Leistungsempfänger die Leistung für Umsätze in Anspruch nimmt, die den Vorsteuerabzug nicht ausschließen, vgl. BFH-Urteil vom BStBl II S Zur rechtsmissbräuchlichen Gestaltung nach 42 AO bei "Vorschaltung" von Minderjährigen in den Erwerb und die Vermietung von Gegenständen (vgl. BFH-Urteile vom BStBl 1992 II S und vom BStBl II S. 829). Ist der Leistungsempfänger ganz oder teilweise nicht zum Vorsteuerabzug berechtigt, ist der Missbrauch von rechtlichen Gestaltungsmöglichkeiten sowohl bei der "Vorschaltung" von Ehegatten als auch bei der "Vorschaltung" von Gesellschaften nach den Grundsätzen der BFH-Urteile vom BStBl 1993 II S , vom BStBl II S und vom BStBl 1997 II S zu prüfen. (3) Der Leistungsaustausch umfasst alles, was Gegenstand eines Rechtsverkehrs sein kann. Leistungen im Rechtssinne unterliegen aber nur insoweit der Umsatzsteuer, als sie auch Leistungen im wirtschaftlichen Sinne sind, d.h. Leistungen, bei denen ein über die reine Entgeltsentrichtung hinausgehendes eigenes wirtschaftliches Interesse des Entrichtenden verfolgt wird (vgl. BFH-Urteil vom BStBl II S. 637). Die bloße Entgeltsentrichtung, insbesondere die Geldzahlung oder Überweisung, ist keine Leistung im wirtschaftlichen Sinne. Unter welchen Voraussetzungen bei der Schuldübernahme eine Leistung im wirtschaftlichen Sinne anzunehmen ist vgl. die BFH-Urteile vom BStBl III S und vom a.a.o. Die Übernahme einer Baulast gegen ein Darlehen zu marktunüblich niedrigen Zinsen kann einen steuerbaren Umsatz darstellen (vgl. BFH-Beschluss vom BStBl 1988 II S. 156). Vereinbart der Bauherr einer Tiefgarage mit einer Gemeinde den Bau und die Zurverfügungstellung von Stellplätzen für die Allgemeinheit und erhält er dafür einen Geldbetrag, so ist in der Durchführung dieses Vertrages ein Leistungsaustausch mit der Gemeinde zu sehen (vgl. BFH-Urteil vom BStBl 1998 II S. 169). Die Unterhaltung von Giro-, Bauspar- und Sparkonten stellt für sich allein keine Leistung im wirtschaftlichen Sinne dar (vgl. BFH-Urteil vom BStBl II S. 172). Die geschäftsmäßige Ausgabe nicht börsengängiger so genannter Optionen (Privatoptionen) auf Warenterminkontrakte gegen Zahlung einer Prämie ist eine steuerbare Leistung (BFH-Urteil vom BStBl 1986 II S. 160). Die entgeltliche Anlage und Verwaltung von Vermögenswerten ist grundsätzlich steuerbar. Dies gilt auch dann, wenn sich der Unternehmer im Auftrag der Geldgeber treuhänderisch an einer Anlagegesellschaft beteiligt und deren Geschäfte führt (BFH-Urteil vom BStBl II S. 413). Das Anbieten von Leistungen (Leistungsbereitschaft) kann eine steuerbare Leistung sein, wenn dafür ein Entgelt gezahlt wird (vgl. BFH- Urteil vom BStBl 1971 II S. 6). Zahlt ein Apotheker einem Hauseigentümer dafür etwas, dass dieser Praxisräume einem Arzt (Mietweise oder unentgeltlich) überlässt, kann zwischen dem Apotheker und dem Hauseigentümer ein eigener Leistungsaustausch vorliegen (BFH-Urteil vom BStBl II S. 705). (4) Ein Leistungsaustausch liegt nicht vor, wenn eine Lieferung rückgängig gemacht wird (Rückgabe). Ob eine nicht steuerbare Rückgabe oder eine steuerbare Rücklieferung vorliegt, ist aus der Sicht des Seite 20 von 374

21 ursprünglichen Lieferungsempfängers und nicht aus der Sicht des ursprünglichen Lieferers zu beurteilen (vgl. BFH-Urteil vom BStBl II S. 756). (5) Die Freigabe eines Fußballvertragsspielers oder Lizenzspielers gegen Zahlung einer Ablöseentschädigung vollzieht sich im Rahmen eines Leistungsaustausches zwischen abgebenden und aufnehmenden Verein (vgl. BFH-Urteil vom BStBl III S. 333). Das gilt auch, wenn die Ablöseentschädigung für die Abwanderung eines Fußballspielers in das Ausland von dem ausländischen Verein gezahlt wird; zum Ort der Leistung in derartigen Fällen vgl. Abschnitt 39 Abs. 2 Satz 4. (6) Personalgestellungen und -überlassungen gegen Entgelt, auch gegen Aufwendungsersatz, erfolgen grundsätzlich im Rahmen eines Leistungsaustausches. In den folgenden Beispielsfällen liegt bei der Freistellung von Arbeitnehmern durch den Unternehmer gegen Erstattung der Aufwendungen wie Lohnkosten, Sozialversicherungsbeiträge und dgl. jedoch kein Leistungsaustausch vor: Freistellung: 1. für Luftschutz- und Katastrophenschutzübungen; 2. für Sitzungen des Gemeinderates oder seiner Ausschüsse; 3. an das Deutsche Rote Kreuz, das Technische Hilfswerk, den Malteser Hilfsdienst, die Johanniter Unfallhilfe oder den Arbeiter Samariter Bund; 4. an die Feuerwehr für Zwecke der Ausbildung, zu Übungen und zu Einsätzen; 5. für Wehrübungen; 6. zur Teilnahme an der Vollversammlung einer Handwerkskammer, an Konferenzen, Lehrgängen und dgl. einer Industriegewerkschaft, für eine Tätigkeit im Vorstand des Zentralverbands Deutscher Schornsteinfeger e.v., für die Durchführung der Gesellenprüfung im Schornsteinfegerhandwerk; 7. für Sitzungen der Vertreterversammlung und des Vorstandes der Verwaltungsstellen der Bundesknappschaft; 8. für die ehrenamtliche Tätigkeit in den Selbstverwaltungsorganen der Allgemeinen Ortskrankenkassen, bei Innungskrankenkassen und ihren Verbänden; 9. als Heimleiter in Jugenderholungsheimen einer Industriegewerkschaft; 10. von Bergleuten für Untersuchungen durch das Berufsgenossenschaftliche Forschungsinstitut für Arbeitsmedizin (BGFA); 11. für Kurse der Berufsgenossenschaft zur Unfallverhütung. (7) Bei der Abgrenzung zwischen steuerbarer Leistung und nicht steuerbarer Beistellung von Personal des Auftraggebers ist unter entsprechender Anwendung der Grundsätze der sog. Materialbeistellung (vgl. Abschnitt 27 Abs. 2 bis 4) darauf abzustellen, ob der Auftraggeber an den Auftragnehmer selbst eine Leistung (als Gegenleistung) bewirken oder nur zur Erbringung der Leistung durch den Auftragnehmer beitragen will. Soweit der Auftraggeber mit der Beistellung seines Personals an der Erbringung der bestellten Leistung mitwirkt, wird dadurch zugleich auch der Inhalt der gewollten Leistung näher bestimmt. Ohne entsprechende Beistellung ist es Aufgabe des Auftragnehmers, sämtliche Mittel für die Leistungserbringung selbst zu beschaffen. Daher sind Beistellungen nicht Bestandteil des Leistungsaustauschs, wenn sie nicht im Austausch für die gewollte Leistung aufgewendet werden. (8) Eine nicht steuerbare Beistellung von Personal des Auftraggebe rs setzt voraus, dass das Personal nur im Rahmen der Leistung des Auftragnehmers für den Auftraggeber eingesetzt wird. Der Einsatz von Personal des Auftraggebers für Umsätze des Auftragnehmers an Drittkunden muss vertraglich und tatsächlich ausgeschlossen sein. Der Auftragnehmer hat dies sicherzustellen und trägt hierfür die objektive Beweislast. Die Entlohnung des überlassenen Personals muss weiterhin ausschließlich durch den Auftraggeber erfolgen. Ihm allein muss auch grundsätzlich das Weisungsrecht obliegen. Dies kann nur in dem Umfang eingeschränkt und auf den Auftragnehmer übertragen werden, soweit es zur Erbringung der Leistung erforderlich ist. (9) Das Bestehen einer Gewinngemeinschaft (Gewinnpoolung) beinhaltet für sich allein noch keinen Leistungsaustausch zwischen den Beteiligten (vgl. BFH-Urteil vom BStBl II S. 766). Bei einer Innengesellschaft ist kein Leistungsaustausch zwischen Gesellschaftern und Innengesellschaft, sondern nur unter den Gesellschaftern denkbar (vgl. BFH-Urteil vom BStBl II S. 678). (10) Ein Leistungsaustausch bezogen auf Geschäftsführungs- und Vertretungsleistungen für eine Personengesellschaft durch einen Gesellschafter gegen Vergütung setzt voraus, dass ein Leistender und ein Leistungsempfänger vorhande n sind und der Leistung eine Gegenleistung gegenübersteht, also ein unmittelbarer Zusammenhang zwischen Leistung und Gegenleistung besteht (vgl. BFH-Urteil BStBl 2003 II S. 36 und Abschnitt 6). Die Tätigkeit eines Seite 21 von 374

22 Kassenarztes als Vorstandsmitglied einer Kassenärztlichen Vereinigung ist keine sonstige Leistung im Rahmen eines Leistungsaustausches, wie sie von einem Unternehmer durch geschäftliche Betätigung gegenüber Dritten erbracht wird (BFH-Urteil vom BStBl 1983 II S. 156). (11) Werden auf Grund des Baugesetzbuchs (BauGB) Betriebsverlagerungen vorgenommen, so handelt es sich dabei um umsatzsteuerbare Leistungen des betreffenden Unternehmers an die Gemeinde oder den Sanierungsträger; das Entgelt für diese Leistungen besteht in den Entschädigungsleistungen. Reichen die normalen Entschädigungsleistungen nach dem BauGB nicht aus und werden zur anderweitigen Unterbringung eines von der städtebaulichen Sanierungsmaßnahme betroffenen gewerblichen Betriebs zusätzliche Sanierungsfördermittel in Form von Zuschüssen eingesetzt, sind sie als Teil des Entgelts für die oben bezeichnete Leistung des Unternehmers anzusehen. (12) Nach 181 BauGB soll die Gemeinde bei der Durchführung des BauGB zur Vermeidung oder zum Ausgleich wirtschaftlicher Nachteile, die für den Betroffenen in seinen persönlichen Lebensumständen eine besondere Härte bedeuten, auf Antrag einen Geldausgleich im Billigkeitswege gewähren. Ein solcher Härteausgleich ist, wenn er einem Unternehmer gezahlt wird, nicht als Entgelt für eine steuerbare Leistung des Unternehmers gegenüber der Gemeinde anzusehen; es handelt sich vielmehr um eine nicht steuerbare Zuwendung. Das Gleiche gilt, wenn dem Eigentümer eines Gebäudes ein Zuschuss gewährt wird 1. für Modernisierungs- und Instandsetzungsmaß nahmen nach 177 BauGB, 2. für Modernisierungs- und Instandsetzungsmaßnahmen im Sinne des 177 BauGB, zu deren Durchführung sich der Eigentümer gegenüber der Gemeinde vertraglich verpflichtet hat, 3. für andere der Erhaltung, Erneuerung und funktionsgerechten Verwendung dienende Maßnahmen an einem Gebäude, das wegen seiner geschichtlichen, künstlerischen oder städtebaulichen Bedeutung erhalten bleiben soll, zu deren Durchführung sich der Eigentümer gegenüber der Gemeinde vertraglich verpflichtet hat. Voraussetzung ist, dass in den Fällen der Nummern 2 und 3 der Zuschuss aus Sanierungsförderungsmitteln zur Deckung der Kosten der Modernisierung und Instandsetzung nur insoweit gewährt wird, als diese Kosten nicht vom Eigentümer zu tragen sind. (13) Überlässt eine Gemeinde nach 146 Abs. 3 BauGB einem Grundstückseigentümer (Unternehmer) die Durchführung einer Ordnungsmaßnahme und zahlt sie ihm auf Grund eines Vertrags entsprechend 155 Abs. 6 BauGB für die Freimachung des Grundstücks mit aufstehendem Gebäude die Abbruchkosten sowie eine Gebäude- Restwertentschädigung, so stellen diese Beträge das Entgelt für eine steuerbare und steuerpflichtige Leistung des Grundstückseigentümers an die Gemeinde dar. Führt die Gemeinde die Abbrucharbeiten selbst durch und zahlt dem Grundstückseigentümer eine Gebäude- Restwertentschädigung, so ist die Restwertentschädigung ebenfalls Entgelt für eine steuerbare Leistung (Duldung des Gebäudeabbruchs im Rahmen der Ordnungsmaßnahmen) des Grundstückseigentümers an die Gemeinde. Zur umsatzsteuerrechtlichen Behandlung von Erschließungsmaßnahmen vgl. BMF- Schreiben vom BStBl I S (14) Der Übergang eines Grundstücks im Flurbereinigungsverfahren nach dem Flurbereinigungsgesetz (FlurbG) und im Umlegungsverfahren nach dem Baugesetzbuch unterliegt grundsätzlich nicht der Umsatzsteuer. In den Fällen der Unternehmensflurbereinigung ( 87 bis 89 FlurbG) ist die Bereitstellung von Flächen insoweit umsatzsteuerbar, als dafür eine Geldentschädigung gezahlt wird. Ggf. kommt die Steuerbefreiung nach 4 Nr. 9 Buchstabe a UStG in Betracht. (15) Zum Bauen auf fremdem Boden vgl. BMF-Schreiben vom BStBl I S (16) Die Teilnahme eines Händlers an einem Verkaufswettbewerb seines Lieferanten, dessen Gegenstand die vertriebenen Produkte sind, begründet regelmäßig keinen Leistungsaustausch (BFH-Urteil vom BStBl 1995 II S. 277). Zur umsatzsteuerlichen Behandlung von Verkaufswettbewerben vgl. auch Abschnitte 149 und 151. (17) In den Fällen des Folgerechts beim Weiterverkauf de s Originals eines Werkes der bildenden Künste (vgl. 26 UrhG) besteht zwischen dem Anspruchsberechtigten (Urheber bzw. Rechtsnachfolger) und dem Zahlungsverpflichteten (Veräußerer) auf Grund mangelnder vertraglicher Beziehungen kein Leistungsaustauschverhältnis. UStR 2 Verwertung von Sachen (zu 1 UStG) (1) Bei der Sicherungsübereignung erlangt der Sicherungsnehmer zu dem Zeitpunkt, in dem er von seinem Verwertungsrecht Gebrauch macht, auch die Verfügungsmacht über das Sicherungsgut. Die Verwertung Seite 22 von 374

23 der zur Sicherheit übereigneten Gegenstände außerhalb des Insolvenzverfahrens führt zu zwei Umsätzen (sog. Doppelumsatz), und zwar zu einer Lieferung des Sicherungsgebers an den Sicherungsnehmer und zu einer Lieferung des Sicherungsnehmers an den Erwerber (vgl. BFH-Urteil vom BStBl II S. 741). Entsprechendes gilt bei der Versteigerung verfallener Pfandsachen durch den Pfandleiher (vgl. BFH-Urteil vom BStBl II S. 585). Zwei Umsätze liegen auch vor, wenn die Verwertung vereinbarungsgemäß vom Sicherungsgeber im eigenen oder im Namen des Sicherungsnehmers vorgenommen wird oder die Verwertung zwar durch den Sicherungsnehmer, aber im Auftrag und für Rechnung des Sicherungsgebers stattfindet. Dies schließt jedoch nicht aus, dass vor der Verwertung des Sicherungsgutes dieses zum Zwecke der Auswechslung des Sicherungsgebers durch den Sicherungsgeber an einen Dritten geliefert wird, ohne dass ein Doppelumsatz vorliegt (vgl. BFH-Urteil vom BStBl II S. 564). Ein Doppelumsatz ist auch nicht gegeben, wenn bei der Sicherungsverwertung im Insolvenzverfahren der Insolvenzverwalter von seinem Recht zur freihändigen Verwertung nach 166 Abs. 1 InsO Gebrauch macht. (2) Wird im Rahmen der Zwangsvollstreckung eine Sache durch den Gerichtsvollzieher oder ein anderes staatliches Vollstreckungsorgan öffentlich versteigert oder freihändig verkauft, so liegt darin keine Lieferung des Vollstreckungsschuldners an das jeweilige Bundesland, dem die Vollstrekkungsorgane angehören, und keine Lieferung durch dieses an den Erwerber, sondern es handelt sich um eine Lieferung des Vollstreckungsschuldners unmittelbar an den Erwerber (vgl. BFH-Urteile vom BStBl 1986 II S und vom BStBl II S. 585). (3) Werden in laufenden Insolvenzverfahren Wirtschaftsgüter verwertet, an denen ein Sicherungseigentum bestellt war, legt 171 Abs. 1 und 2 InsO dem Sicherungsnehmer einen Kostenbeitrag auf. Die Feststellungskostenpauschale und die Verwertungskostenpauschale bzw. die tatsächlichen Kosten der Verwertung sind kein Entgelt für eine steuerbare und steuerpflichtige Leistung des lnsolvenzschuldners - vertreten durch den Insolvenzverwalter - an den Sicherungsnehmer. (4) Zur Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers bei der Lieferung sicherungsübereignete r Gegenstände durch den Sicherungsgeber an den Sicherungsnehmer außerhalb des Insolvenzverfahrens vgl. 13b Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 UStG und Abschnitt 182a Abs. 2 Nr. 3. UStR 3 Schadensersatz (zu 1 UStG) (1) Im Falle einer echten Schadensersatzleistung fehlt es an einem Leistungsaustausch. Der Schadensersatz wird nicht geleistet, weil der Leistende eine Lieferung oder sonstige Leistung erhalten hat, sondern weil er nach Gesetz oder Vertrag für den Schaden und seine Folgen einzustehen hat. Echter Schadensersatz ist insbesondere gegeben bei Schadensbeseitigung durch den Schädiger oder durch einen von ihm beauftragten selbständigen Erfüllungsgehilfen, bei Zahlung einer Geldentschädigung durch den Schädiger, bei Schadensbeseitigung durch den Geschädigten oder in dessen Auftrag durch einen Dritten ohne einen besonderen Auftrag des Ersatzverpflichteten. Ein Schadensersatz ist dagegen dann nicht anzunehmen, wenn die Ersatzleistung tatsächlich die - wenn auch nur teilweise - Gegenleistung für eine- Lieferung oder sonstige Leistung darstellt (vgl. BFH-Urteile vom BStBl 1963 III S und vom BStBl 2003 II S sowie Abschnitt 150 Abs. 3 Satz 5). Beseitigt der Geschädigte im Auftrag des Schädigers einen ihm zugefügten Schaden selbst, ist die Schadensersatzleistung als. Entgelt im Rahmen eines Leistungsaustausches anzusehen (vgl. BFH-Urteil vom BStBl III S. 303). (2) Vertragsstrafen, die wegen Nichterfüllung oder wegen nicht gehöriger Erfüllung ( 340, 341 BGB) geleistet werden, haben Schadensersatzcharakter (vgl. auch BFH-Urteil vom BStBl II S. 707). Hat der Leistungsempfänger die Vertragsstrafe an den leistenden Unternehmer zu zahlen, ist sie deshalb nicht Teil des Entgelts für die Leistung. Zahlt der leistende Unternehmer die Vertragsstrafe an den Leistungsempfänger, liegt darin keine Entgeltsminderung (vgl. BFH-Urteil vom BStBl II S. 589). Die Entschädigung, die ein Verkäufer nach den Geschäftsbedingungen vom Käufer verlangen kann, wenn dieser innerhalb bestimmter Fristen seinen Verpflichtungen aus dem Kaufvertrag nicht nachkommt (Schadensersatz wegen Nichterfüllung), ist nicht Entgelt, sondern Schadensersatz (vgl. BFH-Urteil vom BStBl III S. 300). Eine Willenserklärung, durch die der Unternehmer seinem zur Übertragung eines Vertragsgegenstandes unfähig gewordenen Schuldner eine Ersatzleistung in Geld gestattet, kann nicht als sonstige Leistung (Rechtsverzicht) beurteilt werden. Die Ersatzleistung ist echter Schadensersatz (vgl. BFH-Urteil vom BStBl 1971 II S. 38). Auch die Vergütung, die der Unternehmer nach Kündigung oder vertraglicher Auflösung eines Werklieferungsvertrags vereinnahmt, ohne an den Besteller die bereitgestellten Werkstoffe oder das teilweise vollendete Werk geliefert zu haben, ist kein Entgelt im Seite 23 von 374