Lehrbuch Internationales Steuerrecht

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1 Steuerfachkurs Lehrbuch Lehrbuch Internationales Steuerrecht Von Prof. Dr. jur. Kay-Michael Wilke, Vorsitzender Richter am Finanzgericht unter Mitarbeit von Prof. Dr. jur. Jörg-Andreas Weber, LLM., Steuerberater 10., überarbeitete und erweiterte Auflage fiwb AUSBILDUNG

2 INHALTSVERZEICHNIS Vorwort Literaturverzeichnis Abkürzungsverzeichnis Internetverzeichnis Übereinstimmungstabelle EUV/EGV- EUV/AEUV V XIX XXI XXVII XXIX Abschnitt 1: Einführung in das internationale Steuerrecht - Verfahrensgrundsätze I. Begriff des internationalen Steuerrechts II. III. IV. Staats- und völkerrechtliche Grundlagen der Steuererhebung Grundprinzipien der Besteuerung - Wohnsitzbesteuerung, Quellenbesteuerung Persönliche Anknüpfungspunkte für die Besteuerung 1. Überblick 2. Wohnsitz ( 8 AO) 3. Gewöhnlicher Aufenthalt ( 9 AO) 4. Geschäftsleitung ( 10 AO) 5. Sitz ( 11 AO) V. Entstehung der Doppelbesteuerung VI. VII. Maßnahmen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung 1. Überblick 2. Nationale Maßnahmen zu Vermeidung der Doppelbesteuerung Gliederung des internationalen Steuerrechts VIII. Auslandsinvestitionen und Steuerumgehung IX. Qualifikationskonflikt X. Ausland XI. XII. Identität der Steuerpflichtigen Mitwirkungspflichten bei Auslandssachverhalten ( 90 Abs. 2, 3 AO) XIII. Anzeigepflichten von Auslandssachverhalten ( 138 AO) VII

3 VERZEICHNIS Inhalt Abschnitt 2: Steuerinländer mit Auslandsbeziehungen - Die Einzelsteuergesetze 23 I. Ausländische Einkünfte im Einkommensteuerrecht 1. Unbeschränkte Einkommensteuerpflicht a) Unbeschränkte und beschränkte Steuerpflicht ( 1 Abs. 1, 4 EStG) -, b) Erweitert unbeschränkte Steuerpflicht ( 1 Abs. 2 EStG) c) Unbeschränkte Steuerpflicht auf Antrag ( 1 Abs. 3 EStG) d) Steuerpflicht für Staatsangehörige eines EU-Mitgliedstaates ( la EStG) e) Wechsel zwischen beschränkter und unbeschränkter Steuerpflicht ( 2 Abs. 7 EStG) 2. Ausländische Einkünfte ( 34d EStG) b) Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft ( 34d Nr. 1 EStG) c) Einkünfte aus Gewerbebetrieb ( 34d Nr. 2 EStG) d) Einkünfte aus selbständiger Arbeit ( 34d Nr. 3 EStG) e) Einkünfte aus Veräußerungsgeschäften ( 34d Nr.4 EStG) f) Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit ( 34d Nr. 5 EStG) g) Einkünfte aus Kapitalvermögen ( 34d Nr. 6 EStG) h) Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung ( 34d Nr. 7 EStG) i) Sonstige Einkünfte ( 34d Nr. 8 EStG) 3. Ermittlung der ausländischen Einkünfte b) Benennung von Zahlungsempfängern ( 160 AO) c) Umrechnung d) Wechselkursgewinne und -Verluste e) Währungsverluste am Dotationskapital f) Ermittlung gewerblicher Einkünfte - Grundsätze g) Entnahme ( 4 Abs. 1 Satz 3 EStG) h) Einlage ( 4 Abs. 1 Satz 7 EStG) i) Sitzverlegung einer Kapitalgesellschaft ( 17 Abs. 5 EStG) j) Zinsschranke ( 4h EStG) k) Ermittlung der Einkünfte aus Kapitalvermögen I) Ermittlung der Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung VIII

4 Inhalt VERZEICHNIS 4. Anrechnungsverfahren ( 34c Abs. 1 EStG) b) Anrechenbare ausländische Steuer c) Berechnungsmethode, Durchführung der Anrechnung 5. Abzug der ausländischen Steuer bei der Ermittlung der Einkünfte ( 34c Abs. 2, 3 EStG) a) Abzug auf Antrag ( 34c Abs. 2 EStG) b) Abzug von Amts wegen ( 34c Abs. 3 EStG) 6. Ermäßigungsverfahren bei Doppelbesteuerungsabkommen ( 34c Abs. 6 EStG) Anrechnung bei ausländischen Einkünften aus Kapitalvermögen ( 32d Abs. 5 EStG) 8. Verfahrensrechtliche Bestimmungen a) Übersetzung ausländischer Urkunden ( 68b EStDV) b) Änderungsvorschriften, Nacherklärungspflicht 9. Ausländische Einkünfte aus dem Betrieb von Handelsschiffen ( 5a EStG) 10. Steuerpauschalierung ( 34c Abs. 5 EStG) b) Pauschalierungserlass c) Auslandstätigkeitserlass 11. Progressionsvorbehalt bei steuerfreien ausländischen Einkünften ( 32b EStG) b) Progressionsvorbehalt für steuerfreie DBA-Einkünfte ( 32b Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 EStG) c) Anpassung an EU-Recht d) Sonstige zwischenstaatliche Abkommen ( 32b Abs. 1 Satz 1 Nr.4 EStG) e) Progressionsvorbehalt bei unbeschränkter Steuerpflicht auf Antrag ( 32b Abs. 1 Satz 1 Nr. 5 EStG) f) Organschaft und Progressionsvorbehalt ( 32b Abs. la EStG) 12. Progressionsvorbehalt bei zeitweiser unbeschränkter Steuerpflicht sowie bei Doppelwohnsitz ( 32b Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 EStG) 13. Einschränkung des Verlustausgleichs ( 2a Abs. 1, 2 EStG) 14. Verluste ausländischer Betriebsstätten ( 2a Abs. 3,4 EStG) 15. Begünstigung der nicht entnommenen Gewinne ( 34a EStG) 16. Besteuerung von Diplomaten, Konsuln, NATO-Truppenangehörigen und Angehörigen internationaler Organisationen IX

5 VERZEICHNIS Inhalt II. IM. IV. Ausländische Einkünfte im Körperschaftsteuerrecht 1. Grundlagen a) Steuerpflicht, ausländische Einkünfte, Einkunftsermittlung b) Zinsschranke, Gesellschafterfremdfinanzierung ( 8a KStG) c) Verlustabzug ( 8c KStG) d) Verlust oder Beschränkung des Besteuerungsrechts ( 12 KStG) aa) Verlust oder Beschränkung des Besteuerungsrechts ( 12 Abs. 1 KStG) bb) Umwandlung von Nicht-EU-Gesellschaften ( 12 Abs. 2 KStG) cc) Sitzverlegung ( 12 Abs. 3 KStG) 2. Besteuerung ausländischer Einkünfte - Überblick 3. Steuerfreie ausländische Einkünfte 4. Direkte Anrechnung ( 26 KStG) 5. Abzug bei der Ermittlung der Summe der Einkünfte 6. Tonnagebesteuerung 7. Beteiligung an ausländischen Körperschaften und Personenvereinigungen ( 8b KStG) b) Laufende Erträge ( 8b Abs. 1 KStG) c) Verdeckte Gewinnausschüttungen d) Erträge aus Veräußerungen ( 8b Abs. 2 KStG) e) Abzug von Betriebsausgaben ( 8b Abs. 3 und 5 KStG) f) Kreditinstitute sowie Lebens- und Krankenversicherungsunternehmen ( 8b Abs. 7 bis 10 KStG) Auslandsvermögen im Vermögensteuergesetz Auslandsvermögen im Erbschaftsteuer- und Schenkungsteuergesetz 1. Überblick 2. Anrechnungsverfahren ( 21 ErbStG) 3. Anrechnungsverfahren bei Doppelbesteuerungsabkommen ( 21 Abs. 4 ErbStG) 4. Progressionsvorbehalt ( 19 Abs. 2 ErbStG) 5. Korrekturvorschriften 6. Anzeigepflicht ( 33 ErbStG) Abschnitt 3: Das Recht der Doppelbesteuerungsabkommen 93 I. Einführung II. Geschichte der Doppelbesteuerungsabkommen

6 Inhalt VERZEICHNIS III. IV. Völkerrechtliche und staatsrechtliche Grundlagen 1. Völkervertragsrecht 2. Der völkerrechtliche Vertrag im Recht der Bundesrepublik 3. Auslegungeines Doppelbesteuerungsabkommens Aufbau eines Doppelbesteuerungsabkommens V. Wirkungsweise eines Doppelbesteuerungsabkommens VI. VII. 1. Allgemeines 2. Befreiungsmethode (Art. 23 A OECD-MA) 3. Anrechnungsmethode a) Direkte Steueranrechnung (Art. 23 B OECD-MA) b) Fiktive Steueranrechnung 4. Verbot der virtuellen Doppelbesteuerung 5. Rückfallklausel (Subject-to-tax-Klausel) 6. Switch-over-Klausel 7. Treaty Override Geltungsbereich eines Doppelbesteuerungsabkommens 1. Persönlicher Geltungsbereich a) Person (Art. 1, 3 OECD-MA) b) Staatsangehörigkeit (Art. 3 Abs. 1 OECD-MA) c) Ansässigkeit (Art. 4 OECD-MA) d) Treaty Shopping e) Die Personengesellschaft im Abkommensrecht 2. Sachlicher Geltungsbereich a) Räumlicher Geltungsbereich (Art. 29 OECD-MA) b) Steuerlicher Geltungsbereich (Art. 2 OECD-MA) c) Zeitlicher Geltungsbereich (Art. 30, 31 OECD-MA) Zuordnungsprinzipien 1. Einkünfte aus unbeweglichem Vermögen (Art. 6 OECD-MA) 2. Einkünfte aus unternehmerischer Betätigung (Art. 7 bis 9 OECD-MA) b) Betriebsstätte (Art. 5 OECD-MA, 12 AO) aa) Generalklausel (Art. 5 Abs. 1 OECD-MA, 12 Satz 1 AO) bb) Regelbeispiel (Art. 5 Abs. 2 OECD-MA, 12 Satz 2 AO) cc) Bauausführung und Montage (Art. 5 Abs. 3 OECD-MA, 12 Satz 2 Nf. 8 AO) dd) Betriebsstättenausnahmen (Art. 5 Abs. 4 OECD-MA) XI

7 VERZEICHNIS Inhalt ee) Vertreter (Art. 5 Abs. 5 und 6 OECD-MA, 13 AO) ff), Anti-Organ-Klausel (Art. 5 Abs. 7 OECD-MA) c) Unternehmensgewinne (Art.7 OECD-MA) - a (Art. 7 Abs. 1 OECD-MA) bb) Grundsätze der Ermittlung des Betriebsstättengewinns cc) Geplante Änderung des Art. 7 OECD-MA d) Seeschifffahrt, Binnenschifffahrt und Luftfahrt (Art. 8 OECD-MA) e) Verbundene Unternehmen (Art. 9 OECD-MA) 3. Einkunftsabgrenzung bei international verbundenen Unternehmen - Verrechnungspreise a) Einführung b) Beteiligungsvoraussetzungen für die Anwendung der Abgrenzungsregeln ( 1 Abs. 2 AStG) c) Allgemeine Grundsätze der Einkunftsabgrenzung - d) Prüfungsmethoden für die Angemessenheit der Verrechnungspreise e) Waren- und Leistungsverkehr zwischen nahestehenden Personen f) Durchführung der Berichtigung g) Mitwirkungspflichten h) Dokumentationspflichten ( 90,162 Abs. 3 und 4 AO, GAufzV) aa) Einführung bb) Gesetzliche Grundlage der Dokumentationspflicht ( 90 Abs. 3 AO) cc) Rechtsfolgen bei Verletzung der Aufzeichnungspflicht ( 162 Abs. 3 und 4 AO) dd) Gewinnabgrenzungsaufzeichnungsverordnung (GAufzV) ee) Verwaltungsgrundsätze Verfahren i) Umlageverträge j) Arbeitnehmerentsendung k) Funktionsverlagerung ( 1 Abs. 3 AStG) I) Advance Pricing Agreement (APA) 4. Dividenden (Art. 10 OECD-MA) a) Die abkommensgemäße Besteuerung der Dividenden - Überblick, b) Finanzierungsinstrumente c) Schachteldividenden d) Ermäßigung der Quellensteuer XII

8 Inhalt VERZEICHNIS e) Besteuerung der Dividenden in der Bundesrepublik ~aä) Besteuerung von Schachteldividenden bb) Besteuerung von Dividenden in sonstigen Fällen bis einschließlich VZ cc) Besteuerung von Dividenden in sonstigen Fällen ab VZ 2009 dd) Dividenden aus Frankreich f) Finanzierung einer Tochtergesellschaft 5. Zinsen (Art. 11 OECD-MA) 6. Lizenzgebühren (Art. 12 OECD-MA) 7. Einkünfte aus der Veräußerung von Vermögen (Art. 13 OECD-MA) 8. Selbständige Arbeit (Art. 14 OECD-MA) 9. Einkünfte aus unselbständiger Arbeit (Art. 15 OECD-MA) a) Grundsätze b) 183-Tage-Regelung (Art. 15 Abs. 2 OECD-MA) c) Arbeitnehmerverleih d) Arbeitnehmerentsendung e) Grenzgänger f) Arbeitnehmer im internationalen See- und Luftverkehr (Art. 15 Abs. 3 OECD-MA) 10. Einkünfte aus Arbeit in sonstigen Fällen a) Aufsichtsrats- und Verwaltungsratsvergütungen (Art. 16 OECD-MA) b) Künstler und Sportler (Art. 17 OECD-MA) c) Ruhegehälter (Art. 18 OECD-MA) d) Öffentlicher Dienst (Art. 19 OECD-MA) e) Studenten (Art.20 OECD-MA)' f) Gastlehrer, Gastdozenten 11. Andere Einkünfte (Art. 21 OECD-MA) 12. Besteuerung des Vermögens (Art. 22 OECD-MA) VIII. Rechtsbehelfe und Verständigungsverfahren (Art. 25 OECD-MA) IX. 1. Innerstaatliche Rechtsbehelfe 2. Verständigungsverfahren (Art. 25 Abs. 1 OECD-MA) 3. Konsultationsverfahren und Abkommensanwendung (Art. 25 Abs. 3 OECD-MA) 4. Schiedsverfahren, Schiedsklausel (Art. 25 Abs. 5 OECD-MA) Internationale Amts- und Rechtshilfe 1. Überblick 2. Informationsaustausch und Auskunftserteilung (Art. 26 OECD-MA) XIII

9 VERZEICHNIS Inhalt 3. OECD-Mustervereinbarung über den Austausch von Informationen in Steuersachen Gesonderte Amts-und Rechtshilfeverträge Vollstreckungs- und Beitreibungshilfe (Art. 27 OECD-MA) X. Mitglieder diplomatischer Missionen und konsularischer Vertretungen (Art. 28 OECD-MA) XI. Diskriminierungsverbot (Art. 24 OECD-MA) Abschnitt 4: Besonderes Außensteuerrecht 215 Verlagerung von Einkünften in Steueroasenländer-Basisgesellschaften Außensteuergesetz 1. Einführung, Zielsetzung des AStG 2. Berichtigung von Einkünften ( 1 AStG) b) Geschäftsbeziehungen ( 1 Abs. 5 AStG) c) Berichtigung von Einkünften ( 1 Abs. 1 AStG) d) Feststellung der Fremdvergleichswerte ( 1 Abs. 3 Satz 1 bis 8 AStG) 3. Erweitert beschränkte Steuerpflicht ( 2 bis 5 AStG) b) Erweitert beschränkte Einkommensteuerpflicht ( 2 AStG) c) Erweitert beschränkte Erbschaft- und Schenkungsteuerpflicht ( 4 AStG) d) Zwischengeschaltete Gesellschaften ( 5 AStG) 4. Vermögenszuwachsbesteuerung - Wegzugsbesteuerung ( 6 AStG) b) Grundtatbestand ( 6 Abs. 1 AStG) c) Stundung ( 6 Abs. 3 AStG) d) Rahmenbedingungen für Stundung und Widerruf ( 6 Abs. 4 AStG) e) Regelungen für EU- und EWR-Bürger ( 6 Abs. 5 AStG) f) Wertminderung der Anteile bei Veräußerung durch EU-Bürger ( 6 Abs. 6 AStG) g) Besondere Mitwirkungspflichten für EU-oder EWR-Bürger ( 6 Abs. 7 AStG) XIV

10 Inhalt VERZEICHNIS 5. Hinzurechnungsbesteuerung ( 7 bis 14 AStG) b) Ausländische Gesellschaft - Zwischengesellschaft ( 7 Abs. 1 AStG) c) Inländische Beherrschung ( 7 Abs. 2 bis 4 AStG) d) Zwischengesellschaft für Zwischeneinkünfte mit Kapitalanlagecharakter ( 7 Abs. 6 und 6a EStG), e) REIT-Gesellschaft ( 7 Abs. 8 AStG) f) Aktive Einkünfte ( 8 Abs. 1 AStG) g) Nebenerträge h) EU- und EWR-Gesellschaften ( 8 Abs. 2 AStG) i) Niedrige Besteuerung ( 8 Abs. 3 AStG) j) Freigrenze bei gemischten Einkünften ( 9 AStG) k) Ermittlung des Hinzurechnungsbetrages ( 10 AStG) I) Veräußerungsgewinne ( 11 AStG) m) Besteuerung des Hinzurechnungsbetrages ( 10 Abs. 2 AStG) n) Ausschüttung und Besteuerung ( 3 Nr.41 EStG) o) Steueranrechnung ( 12 AStG) p) Nachgeschaltete Zwischengesellschaft ( 14 AStG) 6. Familienstiftungen ( 15 AStG) 7. Aufklärungs- und Mitwirkungspflichten ( 16,17 AStG) b) Mitwirkungspflicht ( 16 AStG) c) Sachverhaltsaufklärung ( 17 AStG) 8. Gesonderte Feststellung von Besteuerungsgrundlagen ( 18 AStG) 9. AStG und DBA ( 20 AStG) Sonstige Gesetze 1. Auslandsinvestitionsgesetz 2. Entwicklungsländer-Steuergesetz 3. Auslandsinvestmentgesetz und Investmentsteuergesetz Abschnitt 5: Recht in der Europäischen Union 257 Grundlagen der Europäischen Union Ziele, Organe und Rechtsakte Der Europäische Gerichtshof IV. Verhältnis nationales Recht - Europarecht V. Steuerliche Zielsetzungen der EU - Steuerharmonisierung XV

11 VERZEICHNIS Inhalt VI. Stand der Harmonisierung Umsatzsteuer Direkte Steuern a) Richtlinien b) Die Schiedsrichtlinie c) Das Verrechnungspreisforum d) Unternehmensbesteuerung e) Rechtsprechung des EuGH Verbrauch- und Verkehrsteuern VII. Amts- und Rechtshilfe VIII. Beitreibungshilfe IX. Der Europäische Wirtschaftsraum Abschnitt 6: Steuerausländer mit Inlandsbeziehungen - Die Einzelsteuergesetze 283 Einkommensteuerrecht 1. Beschränkte Steuerpflicht - 1 Abs. 4 EStG 2. Inländische Einkünfte- 49 EStG b) Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft - 49 Abs. 1 Nr. 1 EStG c) Einkünfte aus Gewerbebetrieb - 49 Abs. 1 Nr. 2 EStG d) Einkünfte aus selbständiger Arbeit - 49 Abs. 1 Nr. 3 EStG e) Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit- 49 Abs. 1 Nr. 4 EStG f) Einkünfte aus Kapitalvermögen - 49 Abs. 1 Nr. 5 EStG g) Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung - 49 Abs. 1 Nr. 6 EStG h) Sonstige Einkünfte - 49 Abs. 1 Nr EStG i) Internationale Luft- und Schifffahrt - 49 Abs. 3 und 4 EStG 3. Durchführung der Besteuerung a) Sondervorschriften für beschränkt Steuerpflichtige - 50 EStG aa) Ermittlung des zu versteuernden Einkommens - 50 Abs. 1 EStG bb) Steuerabzug mit abgeltender Wirkung - 50 Abs. 2 EStG cc) Anrechnung und Abzug ausländischer Steuern - 50 Abs. 3 EStG dd) Steuererlass, Steuerpauschalierung - 50 Abs. 4 EStG XVI

12 Inhalt im VERZEICHNIS I b) Steuerabzug bei beschränkt Steuerpflichtigen - 50a EStG aa) Darbietungen - 50a Abs. 1 Nr. 1 EStG bb) Verwertung von Darbietungen - 50a Abs. 1 Nr. 2 EStG cc) Nutzungsvergütungen - 50a Abs. 1 Nr. 3 EStG dd) Aufsichtsratsvergütungen - -50a Abs. 1 Nr. 4 EStG ee) Bruttobesteuerung und Steuersatz - 50a Abs. 2 EStG ff) Ausnahme: Nettobesteuerung - 50a Abs. 3 EStG gg) Steuerabzug auf der zweiten Stufe" - 50a Abs. 4 EStG hh) Verfahrensregelungen - 50a Abs. 5 EStG c) Zinsen und Lizenzgebühren - 50g EStG d) Besonderheiten bei Doppelbesteuerungsabkommen - Entlastung von Abzugsteuern nach 50d EStG II. Körperschaftsteuerrecht Beschränkte Körperschaftsteuerpflicht - 2 Nr. 1 KStG Gesellschafter-Fremdfinanzierung - 8a KStG a. F Ermäßigung bei ausländischen Einkünften III. Erbschaft- und Schenkungsteuerrecht Anhang: OECD-MA 2008 Stichwortverzeichnis XVII