Fachkonferenz zur Gestaltung von Verrechnungspreissystemen
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- Joseph Beyer
- vor 6 Jahren
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1 HERZLICH WILLKOMMEN UNIVERSITÄT STUTTGART FÖRDERKREIS BETRIEBSWIRTSCHAFT ARBEITSKREIS CONTROLLING Fachkonferenz zur Gestaltung von Verrechnungspreissystemen 1
2 PROGRAMM Prof. Dr. Burkhard Pedell und Katrin Hummel, Lehrstuhl Controlling, Universität Stuttgart: zwischen Steuerung und Steuern aktuelle Ergebnisse einer empirischen Erhebung Andreas Faß, Manager Global Transfer Pricing Services, KPMG: Funktionsverlagerungen Rahmenbedingungen und Gestaltungsansätze Dr. Catharina Kriegbaum-Kling, Leiterin Controlling, und Stefan Schuhmann, Leiter Zentralbereich Steuern, TRUMPF: Praxisbericht Verrechnungspreissystem bei TRUMPF 2
3 Prof. Dr. Burkhard Pedell Dipl. oec. Katrin Hummel Universität Stuttgart, Lehrstuhl Controlling zwischen Steuerung und Steuern aktuelle Ergebnisse einer empirischen Erhebung 3
4 AGENDA 1. Einführung 2. Hypothesen 3. Studienkonzeption und Studienteilnehmer 4. Ziele und Gestaltungsparameter - deskriptive Ergebnisse 5. Methodik und Ergebnisse der Hypothesenprüfung 6. Fazit 4
5 AGENDA 1. Einführung 2. Hypothesen 3. Studienkonzeption und Studienteilnehmer 4. Ziele und Gestaltungsparameter - deskriptive Ergebnisse 5. Methodik und Ergebnisse der Hypothesenprüfung 6. Fazit 5
6 1. Einführung VERRECHNUNGSPREISSYSTEM (VPS) Ziele und von n Hauptfunktionen Nebenfunktionen UNTERNEHMENSINTERNE Interne UNTERNEHMENSEXTERNE Strukturierende Merkmale Größe Sitz der Muttergesellschaft Form des internen Branche Grad der Innenverflechtung Grad der Internationalität Unternehmens- und Wettbewerbsstrategie Koordination/ Lenkung Entscheid.- unterstützung Anreizgestaltung Vereinfachung Erfolgsermittlung Steuerplanung Regelung der Transaktionsfreiheit Anzahl der glz. verwendeten Transparenz Steuerrechtliche Regelungen Steuergefälle r Marktpreis Marktgegebenheiten Chancen und Risiken Betriebswirtschaftliche Wettbewerbsverhältnisse Anreizsystem Administrative Parameter 6
7 AGENDA 1. Einführung 2. Hypothesen 3. Studienkonzeption und Studienteilnehmer 4. Ziele und Gestaltungsparameter - deskriptive Ergebnisse 5. Methodik und Ergebnisse der Hypothesenprüfung 6. Fazit 7
8 Koordination/ Lenkung Koordination/ Lenkung Entscheid.- unterstützung Entscheid.- unterstützung Anreizgestaltung Anreizgestaltung Vereinfachung Erfolgsermittlung Steuerplanung Transparenz Transparenz 2. Hypothesen: Interne Einflussfaktoren Beziehungen zwischen internen Einflussfaktoren und Zielen UNABHÄNGIGE VARIABLE ABHÄNGIGE VARIABLE UNTERNEHMENSINTERNE VERRECHNUNGSPREISSYSTEM (VPS) Ziele und von n Hauptfunktionen Nebenfunktionen Interne UNTERNEHMENSEXTERNE Unterschiedshypothesen Form des internen Sitz der Muttergesellschaft Alle Ziele Strukturierende Merkmale Steuerrechtliche Regelungen Größe Sitz der Muttergesellschaft Form des internen Branche Grad der Innenverflechtung Grad der Internationalität Unternehmens- und Wettbewerbsstrategi e Regelung der Transaktionsfreiheit Anzahl der glz. verwendeten Steuergefälle r Marktpreis Marktgegebenheiten Zusammenhanghypothesen Unternehmensgröße Alle Ziele Umfang Anreizsystem Anreizgestaltung Chancen und Risiken Betriebswirtschaftliche Wettbewerbs-verhältnisse Anreizsystem Administrative Parameter Beziehungen zwischen internen Einflussfaktoren und Gestaltungsparametern UNTERNEHMENSINTERNE Strukturierende Merkmale Größe Sitz der Muttergesellschaft Form des internen Branche Grad der Innenverflechtung Grad der Internationalität Unternehmens- und Wettbewerbsstrategi e Chancen und Risiken Anreizsystem VERRECHNUNGSPREISSYSTEM (VPS) Interne Ziele und von n Hauptfunktionen Regelung der Transaktionsfreiheit Anzahl der glz. verwendeten Betriebswirtschaftliche Administrative Parameter Nebenfunktionen UNTERNEHMENSEXTERNE Steuerrechtliche Regelungen Steuergefälle r Marktpreis Marktgegebenheiten Wettbewerbs-verhältnisse Vereinfachung Erfolgsermittlung Steuerplanung Unterschiedshypothesen Zusammenhanghypothesen UNABHÄNGIGE VARIABLE Form des internen Sitz der Muttergesellschaft ABHÄNGIGE VARIABLE Alle Gestaltungsparameter Softwarebranche Zweikreissystem Versorgungsbranche Duale Unternehmensgröße Alle Gestaltungsparameter Grad der Innenverflechtung und Grad der Internationalität APA Strategie Kostenführer Teilkosten Strategie Neue Produkte Profit Split Methode Chancen und Risiken Verhandlung Kostenaufschlagsmethode 8
9 Koordination/ Lenkung Koordination/ Lenkung Entscheid.- unterstützung Steuerplanung Entscheid.- unterstützung Anreizgestaltung Anreizgestaltung Vereinfachung Erfolgsermittlung Vereinfachung Erfolgsermittlung Steuerplanung Transparenz Transparenz 2. Hypothesen: Einflussfaktoren Beziehungen zwischen externen Einflussfaktoren und Zielen UNTERNEHMENSINTERNE Strukturierende Merkmale Größe Sitz der Muttergesellschaft Form des internen Branche Grad der Innenverflechtung Grad der Internationalität Unternehmens- und Wettbewerbsstrategi e Chancen und Risiken VERRECHNUNGSPREISSYSTEM (VPS) Ziele und von n Hauptfunktionen Nebenfunktionen Interne Regelung der Transaktionsfreiheit Anzahl der glz. verwendeten Betriebswirtschaftliche UNTERNEHMENSEXTERNE Steuerrechtliche Regelungen Steuergefälle r Marktpreis Marktgegebenheiten Wettbewerbs-verhältnisse Zusammenhanghypothesen UNABHÄNGIGE VARIABLE ABHÄNGIGE VARIABLE Recht Deutschland Recht Ausland Rechtsprechung EU Empfehlungen OECD Steuersatzgefälle r Marktpreis Transparenz Anreizsystem Administrative Parameter Beziehungen zwischen externen Einflussfaktoren und Gestaltungsparametern VERRECHNUNGSPREISSYSTEM (VPS) UNABHÄNGIGE VARIABLE ABHÄNGIGE VARIABLE UNTERNEHMENSINTERNE Strukturierende Merkmale Größe Sitz der Muttergesellschaft Form des internen Branche Grad der Innenverflechtung Grad der Internationalität Unternehmens- und Wettbewerbsstrategi e Chancen und Risiken Anreizsystem Ziele und von n Hauptfunktionen Nebenfunktionen Interne Regelung der Transaktionsfreiheit Anzahl der glz. verwendeten Betriebswirtschaftliche Administrative Parameter UNTERNEHMENSEXTERNE Steuerrechtliche Regelungen Steuergefälle r Marktpreis Marktgegebenheiten Wettbewerbs-verhältnisse Zusammenhanghypothesen Recht Deutschland Recht Ausland Zweikreissystem Rechtsprechung EU Duale Empfehlungen OECD r Marktpreis Preisvergleichsmethode Preisvergleichsmethode Marktgegebenheiten Istkosten Wettbewerbsbedingungen Zweikreissystem Duale 9
10 Koordination/ Lenkung Koordination/ Lenkung Entscheid.- unterstützung Steuerplanung Entscheid.- unterstützung Anreizgestaltung Anreizgestaltung Vereinfachung Erfolgsermittlung Vereinfachung Erfolgsermittlung Steuerplanung Transparenz Transparenz 2. Hypothesen: Verrechnungspreissystem Beziehungen innerhalb des Verrechnungspreissystems UNTERNEHMENSINTERNE Strukturierende Merkmale Größe Sitz der Muttergesellschaft Form des internen Branche Grad der Innenverflechtung Grad der Internationalität VERRECHNUNGSPREISSYSTEM (VPS) Ziele und von n Hauptfunktionen Nebenfunktionen Interne Regelung der Transaktionsfreiheit UNTERNEHMENSEXTERNE Steuerrechtliche Regelungen Steuergefälle Zusammenhanghypothesen UNABHÄNGIGE VARIABLE ABHÄNGIGE VARIABLE Transaktionsfreiheit Normalkosten Verhandlung Zweikreissystem Unternehmens- und Wettbewerbsstrategi e Chancen und Risiken Anzahl der glz. verwendeten Betriebswirtschaftliche r Marktpreis Marktgegebenheiten Wettbewerbs-verhältnisse Vollkosten Verhandlung Anreizsystem Administrative Parameter Beurteilung des Verrechnungspreissystems VERRECHNUNGSPREISSYSTEM (VPS) Ziele und von n UNABHÄNGIGE VARIABLE ABHÄNGIGE VARIABLE UNTERNEHMENSINTERNE Strukturierende Merkmale Größe Sitz der Muttergesellschaft Form des internen Branche Grad der Innenverflechtung Grad der Internationalität Unternehmens- und Wettbewerbsstrategi e Hauptfunktionen Nebenfunktionen Interne Regelung der Transaktionsfreiheit Anzahl der glz. verwendeten UNTERNEHMENSEXTERNE Steuerrechtliche Regelungen Steuergefälle r Marktpreis Marktgegebenheiten Zusammenhanghypothesen Zweikreissystem 10 Duale Verrechnungsprreise Betriebsprüfung Probleme Betriebsprüfung Probleme Chancen und Risiken Anreizsystem Betriebswirtschaftliche Administrative Parameter Wettbewerbs-verhältnisse Verhandlung Betriebsprüfung Probleme 10
11 AGENDA 1. Einführung 2. Hypothesen 3. Studienkonzeption und Studienteilnehmer 4. Ziele und Gestaltungsparameter - deskriptive Ergebnisse 5. Methodik und Ergebnisse der Hypothesenprüfung 6. Fazit 11
12 3. Studienkonzeption Ziel: Erhebung deskriptiver Aussagen sowie quantitative Überprüfung der Hypothesen Fragen zu internen/ externen Einflussfaktoren und Ziele/ Gestaltungsparametern Zeitraum: bis Grundgesamtheit: Unternehmen mit einem Jahresumsatz von 500 Mio. (2006) und Sitz in Deutschland; Ausschluss der Branche Finanzdienstleistungen Instrument: Fragebogen als Online-Version (Unipark) oder Papier-Version (Word, PDF) 628 Unternehmen 152 Rückläufer (24,2 Prozent) 124 auswertbare Fragebögen (19,8 Prozent) 12
13 3. Studienteilnehmer Branche: Unternehmensgröße: Software: 1,61% 2% 500 Mio. 2% 2% Sonstiges: Medien: Bau: 2,42% 2% 1,61% 2% 2,42% 3% > 500 Mio. bis einschl. 1 Mrd. > 1 Mrd. bis einschl. 5 Mrd. 33% 42% 45% 45% Transport und Logistik: 1,61% 3% > 5 Mrd. bis einschl. 10 Mrd. 5% 4% Telekommunikation: Pharma und Healthcare: 2,42% 3% 4,03% 3% >10 Mrd. bis einschl. 50 Mrd. 15% 7% Teilnehmer Stichprobe Grundgesamtheit Metall: 5,65% 7% Konsumgüterindustrie: 4,84% 4% Elektronik: Nahrungs- und Genussmittel: 1,60% 7% 5,65% 9% Sitz der Muttergesellschaft: Automobil: Chemie: 9,68% 9% 10,48% 12% Deutschland EU (ohne Deutschland) 12% 75% Maschinenbau: Versorger: 9% 11% 14,52% 16,13% Nord-Amerika Europa (ohne EU) 4% 8% Groß- und Einzelhandel: 8,87% 15% Rest 2% Teilnehmer Stichprobe Grundgesamtheit 13
14 AGENDA 1. Einführung 2. Hypothesen 3. Studienkonzeption und Studienteilnehmer 4. Ziele und Gestaltungsparameter - deskriptive Ergebnisse 5. Methodik und Ergebnisse der Hypothesenprüfung 6. Fazit 14
15 Koordination/ Lenkung Entscheid.- unterstützung Anreizgestaltung Vereinfachung Erfolgsermittlung Steuerplanung Transparenz 4. Ziele - deskriptive Ergebnisse Ziele der Verrechnungspreisgestaltung VERRECHNUNGSPREISSYSTEM (VPS) Ziele und von n Hauptfunktionen Nebenfunktionen Soll-Zustand Ist-Zustand Differenz (Soll Ist) UNTERNEHMENSINTERNE Strukturierende Merkmale Größe Sitz der Muttergesellschaft Form des internen Branche Grad der Innenverflechtung Grad der Internationalität Unternehmens- und Wettbewerbsstrategi e Interne Regelung der Transaktionsfreiheit Anzahl der glz. verwendeten UNTERNEHMENSEXTERNE Steuerrechtliche Regelungen Steuergefälle r Marktpreis Marktgegebenheiten MW SA MW SA MW SA 3,32 1,113 2,82 0,970 0,50 0,779 Chancen und Risiken Anreizsystem Betriebswirtschaftliche Administrative Parameter Wettbewerbs-verhältnisse Entscheidungsunterstützung 3,43 1,155 2,83 1,028 0,60 0,893 Anreizgestaltung 3,09 1,201 2,64 0,958 0,45 0,967 3,10 1,148 2,96 1,145 0,14 0,569 3,13 1,087 2,77 1,020 0,36 0,762 3,68 1,157 3,25 1,056 0,43 0,664 Transparenz 3,82 0,956 3,12 0,944 0,70 0,925 Vereinfachung 3,50 1,111 2,82 0,997 0,68 1,07 1: nicht; 2: kaum; 3: teilweise; 4: überwiegend; 5: voll MW: Mittelwert; SA: Standardabweichung 15
16 Koordination/ Lenkung Dienstleistungen Entscheid.- unterstützung Anreizgestaltung Vereinfachung Erfolgsermittlung Steuerplanung Transparenz 4. - deskriptive Ergebnisse VERRECHNUNGSPREISSYSTEM (VPS) Ziele und von n Hauptfunktionen Nebenfunktionen PVM K+ WVPM PSM TNMM Verhandlung Andere Methode UNTERNEHMENSINTERNE Strukturierende Merkmale Größe Sitz der Muttergesellschaft Form des internen Branche Grad der Innenverflechtung Grad der Internationalität Unternehmens- und Wettbewerbsstrategi e Chancen und Risiken Anreizsystem Interne Regelung der Transaktionsfreiheit Anzahl der glz. verwendeten Betriebswirtschaftliche Administrative Parameter UNTERNEHMENSEXTERNE Steuerrechtliche Regelungen Steuergefälle r Marktpreis Marktgegebenheiten Wettbewerbs-verhältnisse Vorprodukte 15 % 54 % 5 % 5 % 2 % 14 % 6 % Fertigprodukte 19 % 28 % 24 % 9 % 6% 10 % 3 % Dienstleistungen 14 % 56 % 3 % 3 % 1 % 16 % 7 % Markenrechte 17 % 19 % 6 % 11 % 3 % 20 % 23 % Normalkosten Istkosten Plankosten Zielkosten Andere Bezugsbasis Vollkosten Teilkosten Grenzkosten Anderer Kostenumfang Vorprodukte 34 % 35 % 24 % 7 % 0 % 77 % 20 % 2 % 1 % Fertigprodukte 29 % 37 % 25 % 5 % 4 % 77 % 14 % 5 % 5 % 12 % 54 % 32 % 3 % 0 % 81 % 14 % 4 % 1 % Markenrechte 9 % 43 % 21 % 4 % 23 % 69 % 6 % 2 % 22 % *Hinweis: Mehrfachnennungen jeweils möglich 16
17 Koordination/ Lenkung Koordination/ Lenkung Entscheid.- unterstützung Steuerplanung Entscheid.- unterstützung Anreizgestaltung Anreizgestaltung Vereinfachung Erfolgsermittlung Vereinfachung Erfolgsermittlung Steuerplanung Transparenz Transparenz 4. Gestaltungsparameter - deskriptive Ergebnisse Advance Pricing Agreements VERRECHNUNGSPREISSYSTEM (VPS) Ziele und von n Hauptfunktionen Nebenfunktionen UNTERNEHMENSINTERNE Interne UNTERNEHMENSEXTERNE Strukturierende Merkmale Steuerrechtliche Regelungen Größe Sitz der Muttergesellschaft Form des internen Branche Grad der Innenverflechtung Grad der Internationalität Regelung der Transaktionsfreiheit Steuergefälle Unternehmens- und Wettbewerbsstrategi e Anzahl der glz. verwendeten r Marktpreis Marktgegebenheiten Chancen und Risiken Betriebswirtschaftliche Wettbewerbs-verhältnisse Anreizsystem Administrative Parameter Anzahl der gleichzeitig eingesetzten VERRECHNUNGSPREISSYSTEM (VPS) Ziele und von n Hauptfunktionen Nebenfunktionen Zweikreissysteme N = 117 UNTERNEHMENSINTERNE Interne UNTERNEHMENSEXTERNE 3%11% 6% 28% 52% Strukturierende Merkmale Steuerrechtliche Regelungen Größe Sitz der Muttergesellschaft Form des internen Branche Grad der Innenverflechtung Grad der Internationalität Unternehmens- und Wettbewerbsstrategi e Regelung der Transaktionsfreiheit Anzahl der glz. verwendeten Steuergefälle r Marktpreis Marktgegebenheiten Duale 13% 11% 21% 55% N = 117 Chancen und Risiken Betriebswirtschaftliche Wettbewerbs-verhältnisse Anreizsystem Administrative Parameter sehr hohe Bedeutung mittlere Bedeutung keine Bedeutung hohe Bedeutung geringe Bedeutung 17
18 AGENDA 1. Einführung 2. Hypothesen 3. Studienkonzeption und Studienteilnehmer 4. Ziele und Gestaltungsparameter - deskriptive Ergebnisse 5. Methodik und Ergebnisse der Hypothesenprüfung 6. Fazit 18
19 5. Ergebnisse der Hypothesenprüfung Bestimmung der Untersuchungsmethodik Methodik Vorteil Nachteil Unterschiedshypothesen Mittelwertvergleich; Mann-Whitney-U-Test Aufbauend auf bisherigen empirischen Studien zur Verrechnungspreisgestaltung Keine Normalverteilung erforderlich Geringere Trennschärfe als parametrische Verfahren Keine gleichzeitige Berücksichtigung der Effekte mehrerer Einflussfaktoren Zusammenhanghypothesen Korrelationsanalyse nach Spearman Aufbauend auf bisherigen empirischen Studien zur Verrechnungspreisgestaltung Keine Normalverteilung erforderlich Berücksichtigung von linearen und nicht-linearen Zusammenhängen Geringere Trennschärfe als parametrische Verfahren Keine gleichzeitige Berücksichtigung der Effekte mehrerer Einflussfaktoren (Gefahr von Scheinkorrelationen und verdeckten Korrelationen) Einfluss von mehr als vier Einflussfaktoren auf eine abhängige Variable Multiple (lineare ) Regressionsanalyse Gleichzeitige Berücksichtigung der Effekte mehrerer Einflussfaktoren auf eine abhängige Variable Quantifizierung der Einflussstärke der einzelnen Einflussfaktoren Unabhängige Variablen können auch nominalskaliert vorliegen Aufdeckung von Scheinkorrelationen und verdeckten Korrelationen Ausschließliche Berücksichtigung von linearen Zusammenhängen Erfüllung verschiedener Prämissen erforderlich * Die Ergebnisse gelten ab einem Signifikanzniveau von α 10 Prozent als signifikant. 19
20 5. Ergebnisse - Interne Einflussfaktoren Beziehungen zwischen internen Einflussfaktoren und Zielen/ Gestaltungsparametern: Ziele der Verrechnungspreisgestaltung Anzahl der glz. VP Ausgestaltung Kostenaufschlagsmethode RA EU AG SO SC TRA TAF Zweikreis Dual PVM KAM WVPM PSM TNMM VERH Voll Teil Normal Ist APA Form des internen LAs * Sitz Muttergesellschaft ** n. s. n. s. n. s. n. s. n. s. n. s. + + n. s. + n. s. n. s. n. s. n. s. n. s. n. s. + n. s. + n. s. n. s. n. s. n. s. n. s. n. s. n. s. n. s. + Software *** + Versorger *** n. s. Größe n. s. n. s. n. s. n. s. n. s. - n. s. n. s. n. s. + n. s. n. s. n. s. + n. s. n. s. Grad der Innenverflechtung und Grad der Internationalität + Umfang Anreizsystem + Strategie Kostenführer n. s. Strategie Neue Produkte Chancen und Risiken + - n. s. 0 : innerstaatlich 1 : grenzüberschreitend ** 0 : Deutschland 1 : Ausland *** 0 : nein 1 : ja 20
21 5. Ergebnisse - Einflussfaktoren Beziehungen zwischen externen Einflussfaktoren und Zielen/ Gestaltungsparametern: Ziele der Verrechnungspreisgestaltung Anzahl der glz. VP Ausgestaltung Kostenaufschlagsmethode RA EU AG SO SC TRA TAF Dual PVM KAM WVPM PSM TNMM VERH Voll Teil Normal Ist APA Recht Deutschland + n. s. n. s. Recht Ausland n. s. n. s. n. s. Zweikreis Rechtsprechung EU Empfehlungen OECD n. s. n. s. n. s. + n. s. - + Marktpreis n. s Steuersatzgefälle Marktgegebenheiten Wettbewerbsverhältnisse
22 5. Ergebnisse - Verrechnungspreissystem Beziehungen innerhalb des Verrechnungspreissystems: Ziele der Verrechnungspreisgestaltung Anzahl der glz. VP Ausgestaltung Kostenaufschlagsmethode RA EU AG SO SC TRA TAF Dual PVM KAM WVPM PSM TNMM VERH Voll Teil Normal Ist APA + n. s. n. s. - - n. s. Beurteilung des Verrechnungspreissystems: Ziele der Verrechnungspreisgestaltung Anzahl der glz. VP Ausgestaltung Kostenaufschlagsmethode RA EU AG SO SC TRA TAF Dual PVM KAM WVPM PSM TNMM VERH Voll Teil Normal Ist APA Probleme n. s. + n. s. Zweikreis Zweikreis Betriebsprüfung n. s. n. s. n. s. 22
23 AGENDA 1. Einführung 2. Hypothesen 3. Studienkonzeption und Studienteilnehmer 4. Ziele und Gestaltungsparameter - deskriptive Ergebnisse 5. Methodik und Ergebnisse der Hypothesenprüfung 6. Fazit 23
24 6. Fazit Signifikante interne Einflussfaktoren Signifikante externe Einflussfaktoren 1 Priorisierung der Ziele und Interne Koordination/ Lenkung Ziele und von n Hauptfunktionen Nebenfunktionen Vereinfachung Transparenz Erfolgsermittlung Steuerplanung Entscheid.- unterstützung Anreizgestaltung Form des internen Sitz der Muttergesellschaft Größe Umfang Anreizsystem Recht Deutschland Empfehlungen OECD Steuersatzgefälle 2 Regelung der Transaktionsfreiheit L A Sitz der Muttergesellschaft 3 Anzahl der gleichzeitig verwendeten Einkreis-/ Zweikreissystem Duale Softwarebranche Wettbewerbsbedingungen 4 Advance Pricing Agreements Betriebswirtschaftliche Marktorientierte Kostenbasierte Verhandelte Standardmethoden - Preisvergleichsmethode - Kostenaufschlagsmethode - Wiederverkaufspreismethode Gewinnorientierte - TNMM - PSM - (CPM) - (GFAM) Sonstige - Kostenumlage - APA Form des internen Größe Strategie Neue Produkte Sitz der Muttergesellschaft Grad der Innenverflechtung und Grad der Internationalität Marktpreis Marktgegebenheiten 24
25 Prof. Dr. Burkhard Pedell Dipl. oec. Katrin Hummel Universität Stuttgart, Lehrstuhl Controlling zwischen Steuerung und Steuern aktuelle Ergebnisse einer empirischen Erhebung 25
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