Steuern im Dritten Reich

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1 Steuern im Dritten Reich Vom Recht zum Unrecht unter der Herrschaft des Nationalsozialismus Von Reimer Voß Präsident des Finanzgerichts Hamburg a.d. Verlag C. H. Beck München

2 Inhaltsverzeichnis Abkürzungsverzeichnis Einführung 1. Kapitel. Verfassungsrechtliche, rechtstheoretische und wirtschaftliche Grundlagen 1. Einleitung 2. Nationalsozialistische Verfassung a) Vorbemerkungen b) Die grundlegenden gesetzlichen Bestimmungen verfassungsrechtlichen Inhalts c) Finanzverfassung aa) Finanzverfassung in der Verfassung von Weimar bb) Finanzausgleich zwischen Reich und Ländern d) Die Eingliederung angeschlossener und eroberter Gebiete aa) Die staatliche bzw. verwaltungsmäßige Behandlung der Gebiete bb) Erstreckung des deutschen Steuerrechts auf die angeschlossenen bzw. eroberten Gebiete 3. Nationalsozialistische Rechtstheorie a) Eingrenzung des Themas b) Gewaltenteilung c) Gesetzesbindung des Richters d) Die neue Rechtsquelle e) Der Gemeinnutzgedanke f) Der Rassegedanke g) Methodologische Ansätze zur Anwendung des Gemeinnutzund Rassegedankens h) Der nationalsozialistische Rechtsstaatsbegriff 4. Die Rezeption des nationalsozialistischen Gedankenguts im Steuerrecht a) Einleitung b) Enno Becker c) Siegfried Ott d) Gerhard Wacke e) Johannes Popitz f) Fritz Reinhardt g) Ottmar Bühler

3 VI Inhaltsverzeichnis 5. Für das Steuerrecht maßgebende Grundelemente nationalsozialistischer Wirtschaftspolitik 56 a) Einleitung 56 b) Die Periode der Bekämpfung der Arbeitslosigkeit 58 c) Die Periode der Kriegswirtschaft 62 d) Die Sonderrolle der Landwirschaft 65 e) Weitere wirtschaftspolitische Maßnahmen 66 f) Die Finanzierung der Wirtschafts- und Kriegspolitik Bedeutung der verfassungsrechtlichen, rechtstheoretischen und wirtschaftspolitischen Entwicklungen für das Steuerrecht 70 a) Verfassungsrecht 70 b) Rechtstheorie 71 c) Wirtschaft Kapitel. Nationalsozialistische Steuergesetzgebung 1. Einführung Typologie der Rechtssetzungsakte Die steuerliche Bewältigung der Folgen des Ersten Weltkrieges a) Industriebelastungs- und Aufbringungsgesetz 76 b) Umlagen nach dem Wirtschaftsgarantiegesetz Die Phase der Bekämpfung der Arbeitslosigkeit 77 a) Förderung der Kraftfahrzeugindustrie 77 b) Steuerliche Anreize für Investitionen und andere Steuererleichterungen 78 c) Steuerliche Anreize für Freigebigkeiten 79 d) Anreize für die Beschäftigung von Hausgehilfinnen 80 e) Warenhaus- und Filialsteuer 80 f) Fettsteuer 81 g) Stellungnahme zu den steuerlichen Maßnahmen zur Bekämpfung der Arbeitslosigkeit 81 aa) Bewertungsmaßstäbe ~ 81 bb) Bewertung nach nationalsozialistischen Gesichtspunkten cc) Bewertung nach den übrigen Maßstäben Der Reinhardt'sche Steuerreform-Plan und seine Umsetzung 83 a) Reform der Einkommensteuer 84 aa) Gewinnermittlung 84 bb) Bewertung 85 cc) Tarif 86 dd) Besteuerung des Nutzungswerts der Wohnung im eigenen Haus 88 b) Reform der Bürgersteuer 88 i

4 Inhaltsverzeichnis VII c) Reform der Besteuerung der Körperschaften 89 aa) Körperschaftsteuergesetz 89 bb) Steuererleichterungen bei der Umwandlung und Auflösung von Kapitalgesellschaften 89 d) Reform des Reichsbewertungsgesetzes und Bodenschätzung e) Reform des Vermögensteuergesetzes 90 f) Reform des Erbschaftsteuergesetzes 91 g) Reform des Umsatzsteuergesetzes 92 h) Reform der Grunderwerbsteuer 92 i) Reform des Kapitalverkehrsteuergesetzes 93 j) Steueranpassungsgesetz einschließlich Änderungen der Reichsabgabenordnung und damit im Zusammenhang stehender Gesetze 93 aa) Steueranpassungsgesetz ( 1 20) 94 bb) Änderungen der Reichsabgabenordnung 96 cc) Erfassung des Wareneingangs und des Warenausgangs 97 dd) Steuersäumnisgesetz 98 k) Reform der Realsteuergesetze 98 1) Reform sonstiger Verkehrssteuern und der Verbrauchsteuern m) Anpassung verschiedener Gesetze an die Reformgesetze vom Oktober n) Wehrsteuer 102 o) Steuerbefreiung für Landbeschaffungsmaßnahmen zugunsten der Wehrmacht 103 p) Steuerliche Förderung des Bauerntums 103 q) Zusammenfassende Würdigung der Reinhardt'schen Steuerreform Die Finanzierung des Krieges über Steuern Der neue Finanzplan 105 a) Einführung 105 b) Körperschaftsteuer 106 c) Abschöpfung von Abwertungsgewinnen 106 d) Das Einkommensteuer-Änderungsgesetz v 107 e) Das Einkommensteuer-Änderungsgesetz 1939 und die Folgeänderungen 107 f) Der neue Finanzplan 108 aa) Steuergutscheine 109 bb) Mehr-Einkommensteuer 110 g) Vereinfachung der Verwaltung Abschaffung der Finanzgerichte 111 h) Kriegssteuern 112 aa) Kriegszuschläge auf Einkommensteuer, Körperschaftsteuer und Verbrauchsteuern 112 bb) Besteuerung von Kartellen und Syndikaten 113 cc) Dividendenabgabe 114 aaa) Vorgeschichte: Anleihestock der Kapitalgesellschaften 114 bbb) Dividendenabgabe 115

5 VIII Inhaltsverzeichnis dd) Abschöpfung von Kaufkraft durch Eisernes Sparen, Betriebsanlage- und Warenbeschaffungsguthaben 116 aaa) Eisernes Sparen 117 bbb) Betriebsanlage-Guthaben 117 ccc) Warenbeschaffungs-Guthaben 117 ee) Gewinnabführungen 118^ aaa) Erfassung der Ubergewinne 118 bbb) Erfassung außergewöhnlicher Gewinnsteigerungen ccc) Allgemeine Gewinnabführung für ff) Kapitalisierung der Gebäudeentschuldungssteuer 120 gg) Steuern in Osterreich, im Sudetenland und in anderen in das Reich eingegliederten Gebieten 120 hh) Steuern in den eroberten Ostgebieten für deutsche Staatsund Volksangehörige 120 ii) Kriegsbedingte Vereinfachungen des Steuerrechts und des Verwaltungsvollzugs 123 jj) Würdigung der Einkommensteueränderungsgesetze 1938/1939 sowie der kriegsbedingten Besteuerungsmaßnahmen Zollwesen 129 a) Materielles Zollrecht 129 b) Zollverfahrensrecht Nichtfiskalische Beisteuern" Kapitel. Sondermaßnahmen gegen Juden, Polen, Zigeuner sowie Bewohner der ehemaligen Sowjetunion und anderer Gebiete 1. Eingrenzung des Themas Allgemeine Maßnahmen gegen Juden und deren wirtschaftliche Lage 135 a) Juden in Deutschland 135 aa) Wachsende Schwierigkeiten 135 bb) Jüdische Selbsthilfe 143 b) Juden im übrigen Europa Die steuerlichen Maßnahmen gegen die Juden 145 a) Ausschluß von steuerlichen Vergünstigungen 145 b) Reichsfluchtsteuer 146 c) Juden Vermögensabgabe 149 aa) Vorgeschichte 149 bb) Die Regelungen der Juden Vermögensabgabe 151 d) Verschärfungen bei der Einkommensteuer 152 aa) Einkommensteuergesetz f

6 Inhaltsverzeichnis IX bb) Einkommensteuer-Anderungsgesetz cc) Einkommensteuer-Anderungsgesetz e) Verschärfungen bei der Vermögensteuer 155 f) Ausschluß von Steuerbegünstigungen für den Grundbesitz g) Ausschluß von Steuervergünstigungen bei der Umsatzsteuer h) Sozialausgleichsabgabe 157 i) Steuerliche Sonderbehandlung der Juden im Generalgouvernement 159 j) Steuern in den Ghettos Exkurs: Die Verdrängung jüdischer Steuerrechtler aus dem Beruf a) Kurt Ball 160 b) Herbert Dorn 161 c) Rolf Grabower 162 d) Albert Hensel 163 e) Max Lion Sonderbehandlung der Polen 166 a) Allgemeine Lage 166 b) Vermögensbeschlagnahme 168 c) Besteuerung der Polen im besetzten Gebiet 169 aa) Einkommensteuerpflichtige 169 bb) Arbeitnehmer 169 cc) Vermögensteuerpflichtige 170 dd) Besteuerung der Polen im Generalgouvernement 170 d) Sozialausgleichsabgabe Die Maßnahmen gegen die Zigeuner (Roma und Sinti) 171 a) Allgemeine Lage 171 b) Steuerliche Bestimmungen 172 c) Sozialausgleichsabgabe Steuerliche Behandlung der sogenannten Ostarbeiter Steuerliche Behandlung anderer ausländischer Arbeitnehmer Sonstige Sonderbehandlungen in den hinzuerworbenen oder eroberten Gebieten 176 a) Sudetenland 176 b) Elsaß, Lothringen, Luxemburg Exkurs: Reaktion der Beamtenschaft auf die steuerlichen Sondermaßnahmen 177 a) Einstellung der Beamtenschaft zum Nationalsozialismus 177 b) Beamtenschaft und Sonderbehandlung der Juden Stellungnahme zu den Sondermaßnahmen gegen Juden, Polen, Zigeuner und andere Ausländer 179 a) Allgemeines Steueranpassungsgesetz 179 b) Reichsfluchtsteuer 180

7 X Inhaltsverzeichnis c) Judenvermögensabgabe, Sozialausgleichsabgabe und Verschärfungen der direkten Steuern gegenüber Juden 182 d) Sonderbehandlung der Polen, Zigeuner und Ostarbeiter Kapitel. Die Rechtsprechung des Reichsfinanzhofes 1. Einführung 183 a) Die Rechtsstellung der Richter des Reichsfinanzhofes 183 b) Die relevanten Fragestellungen Rechtsinstitute und allgemeine Rechtsgrundsätze 188 a) Rechtsinstitute 188 aa) Begriffsbestimmung 188 bb) Vor 1933 entwickelte Rechtsinstitute 188 cc) entwickelte Rechtsinstitute, insb. die Betriebsaufspaltung 189 b) Allgemeine nicht nationalsozialistisch geprägte Rechtsgrundsätze 191 aa) Arbeitsverträge zwischen Eltern und Kindern 191 bb) Kosten eines Kraftfahrzeuges als Betriebsausgaben bzw. Werbungskosten 191 cc) Verlustbeteiligung stiller Gesellschafter 191 dd) Gewinnrealisierung bei Steuerentstrickung 191 ee) Aktivierung des Buchwerts eines abgerissenen Gebäudes ff) Absetzung für Abnutzung auf den entgeltlich erworbenen Praxiswert einer Arzt- oder Anwaltspraxis 192 gg) Betriebsverlust eines früheren Kommanditisten bei nachträglicher Inanspruchnahme aus einer Bürgschaft 192 hh) Aktivierungspflicht von Fertigungsgemeinkosten 193 ii) Ordnungsstrafen als Betriebsausgaben 193 jj) Spenden an die Partei und an das Winterhilfswerk als Werbungskosten bzw. Betriebsausgaben 193 kk) Treu und Glauben ) Behandlung von Schätzungsfällen Der Einfluß der nationalsozialistischen Weltanschauung auf die Rechtsprechung 196 a) Bindung an Gesetze aus der Zeit vor und nach der nationalsozialistischen Machtergreifung 196 b) Anwendung des Steueranpassungsgesetzes auf Streitfälle vor dessen Inkrafttreten 196 c) Einschränkung von Verfahrensrechten 199 aa) Einschränkung von Verteidigungsrechten 199 bb) Erweiterte Berichtigung wegen offenbarer Unrichtigkeit f

8 Inhaltsverzeichnis XI cc) Keine Hinweispflicht bei Verböserungsabsicht 201 dd) Erweiterung der Steueraufsicht 202 ee) Erweiterte Vorläufigkeit von Steuerbescheiden 202 d) Vorrang der materiellen Richtigkeit vor den Berichtigungsvorschriften der Reichsabgabenordnung 202 aa) Rücknahme bestandskräftiger Bescheide 202 bb) Änderung bestandskräftiger Einspruchsentscheidungen e) Betriebsausgaben und Werbungskosten 203 aa) Schmiergelder 203 bb) Arbeitszimmer von Richtern und Hochschullehrern 204 cc) Privatanteil an den Kosten eines Kraftfahrzeugs 204 dd) Werbungskosten eines Parteifunktionärs 205 f) Anerkennung des Verfassungswandels 205 aa) Einschränkung der Uberprüfung der Verfassungsmäßigkeit von Gesetzen 205 bb) Zulässigkeit der Aufrechnung von Reichssteuern gegen Landessteuern 207 g) Verstoß gegen eindeutige gesetzliche Vorschriften 207 aa) Einvernehmliche Herabsetzung des Gehalts zur Steuerersparnis 207 bb) Gewährung bzw. Nichtgewährung von Steuervergünstigungen aus übergeordneten weltanschaulichen Gründen 208 cc) Umsatzsteuerfreiheit des Trägers der Salzburger Festspiele" 209 dd) 1 Steueranpassungsgesetz genereller Freibrief für Auslegung gegen den Wortlaut des Gesetzes? Die Sonderbehandlung der Juden in der Rechtsprechung 212 a) Reichsfluchtsteuer 212 aa) Auswanderung im deutschen Interesse oder aus volkswirtschaftlich gerechtfertigten Gründen? 212 bb) Reichsfluchtsteuer-Pflicht leitender Angestellter 214 cc) Erweiterung der Reichsfluchtsteuerpflicht durch Einführung der Zusammenveranlagung zwischen Eltern und Kindern bei der Vermögensteuer 215 dd) Hinzurechnung von erst nach der Auswanderung vollzogenen Schenkungen zum Gesamtvermögen 216 ee) Reichsfinanzhof als Finanzamt" 217 ff) Erweiterung der Reichsfluchtsteuerpflicht durch Auslegung gegen den Gesetzeswortlaut 217 b) Antisemitische Rechtsprechung in anderen Bereichen 218 aa) Begriffsbestimmung des Juden 218 bb) Konsequenzen aus der Änderung der Vorschriften über die Gemeinnützigkeit und Mildtätigkeit durch das Steueranpassungsgesetz 218 cc) Ausschluß von Juden und-jüdischen Einrichtungen von sonstigen Steuervergünstigungen 220

9 XII Inhaltsverzeichnis dd) Keine Erwerbsunfähigkeit von Juden, die keine Arbeit mehr fanden 221 ee) Steuerliche Konsequenzen der Arisierungen Kulturkampf Würdigung der Rechtsprechung 229 Schlußkapitel 241 Literaturverzeichnis 251 Personen- und Sachregister 265 i