Die Lebensversicherung im Steuerrecht

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1 Die Lebensversicherung im Steuerrecht Von Rechtsanwalt Dr. Hans-Peter Reuter Fachanwalt fur Steuerrecht 8., geanderte Auflage Verlag Neue Wirtschafts-Briefe Herne/Berlin

2 Inhaltsverzeichnis Inhaltsverzeichnis Vorwort 5 Literaturverzeichnis 21 Abkiirzungsverzeichnis 23 I. Teil: Vorbemerkung A. Zweck und Bedeutung der Lebensversicherung B. Begriffliche Abgrenzungen I. Die Lebensversichervmg II. Die Beteiligten des Versicherungsvertrages III. Die Leistungen des Versicherungsvertrages IV. Der Versicherungsfall II. Teil: Die private Lebensversicherung im Einkommensteuerrecht A. Die Kapitalversicherung I. Wirkung des Sonderausgabenabzugs Allgemeines Vorsorgepauschale Hochstbetrage fur die Abzugsfahigkeit a) Grundhochstbetrag b) Vorwegabzug c) Halftiger Hochstbetrag d) Zusammenfassung II. Geltendmachung von Sonderausgaben (Vorsorgeaufwendungen) Einkommensteuerpflichtige Lohnsteuerpflichtige Rechtsmittel III. Art der Beitrage

3 Inhaltsverzeichnis IV. Subjektive Voraussetzungen Versicherungsunternehmen Steuerpflichtiger V. Zeitliche Voraussetzungen Mindestvertragsdauer Zeitpunkt des Abschlusses des Versicherungsvertrages Zeitpunkt der Pramienzahlung Vorauszahlungen Nachzahlungen Erstattungen VI. Kreditaufnahmeverbot VII. Beleihungsverbot VIII. Steuerfreie Einnahmen und vermogenswirksame Leistungen IX. Nachversteuerung X. Versicherungspramien als Rente oder dauernde Last XI. Schuldzinsen im Zusammenhang mit Lebensversicherungen XII. Werbungskosten und Lebensversicherungen XIII. Versicherungspramien als aufiergewohnliche Belastung XIV. Versicherungsleistung Art der Leistungen Nicht sonderausgabenfahige Kapitalversicherungen Sonderausgabenfahige Kapitalversicherungen Kapitalertragsteuer B. Die Rentenversicherung I. Die Lebensversicherungspramien II. Die Lebensversicherungsrente Leibrenten, die nach dem 1. Januar 1955 zu laufen begonnen haben Leibrenten, die vor dem 1. Januar 1955 zu laufen begonnen haben Abgekurzte Leibrenten Verlangerte Leibrenten Leibrenten, deren Dauer von der Lebenszeit anderer Personen als des Berechtigten abhangt Leibrenten, deren Dauer von der Lebenszeit mehrerer Personen abhangt Erhdhte bzw. herabgesetzte Leibrenten Zeitrenten Rn. Seite

4 Inhaltsverzeichnis 9. Zinsbesteuerung Kapitaloption C. Zinsbesteuerung (Lebensversicherung mit Dividendenberechtigung) I. Steuerpflichtige Zinsen II. Steuerfreie Zinsen Bis zum Versicherungsfall angesammelte Zinsen Vor Eintritt des Versicherungsfalls ausgeschuttete oder gutgeschriebene Zinsen D. Versicherungen mit Prdmienriickgewahr E. Die Aufbauversicherung (Unregelmdfiige Pramienzahlung, Zuzahlung, Pramienerhohungen, Dynamisierung) I. Die Abzugsfahigkeit der Grundbeitrage II. Die Abzugsfahigkeit der Zuzahlungen Zuzahlungen, die selbstandig den Voraussetzungen des 10 EStG genugen Zuzahlungen, die nicht selbstandig den Voraussetzungen des 10 EStG genugen F. Die Versicherungen auf den Erlebensfall G. Die Versicherung auf den Todesfall H. Die Todesfallrisikoversicherung /. Die Unfallversicherung mit Pramienriickgewahr K. Die verbundene Lebensversicherung L. Die Terme-fix-Versicherung (Aussteuer- und Ausstattungsversicherung) M. Die Erbschaftsteuerversicherung N. Die Sterbegeldversicherung O. Versicherungssparen und fondsgebundene Lebensversicherung P. Lebensversicherung zur Absicherung von Krediten I. Durch Lebensversicherungen abgesichertes Baugeld Die wirtschaftlichen Tatbestande Steuerliche Auswirkungen

5 10 Inhaltsverzeichnis a) Pramien als Werbungskosten b) Pramien als Sonderausgaben und Zinsbesteuerung II. Durch Lebensversicherung abgesicherte sonstige Darlehen und Renten III. Lebensversicherungen zur Abdeckung des Risikos beim Kauf auf Rentenbasis Q. Befreiende Lebensversicherungen (Befreiungsversicherungen) I. Begriff ' II. Steuerfreiheit der Arbeitgeberzuschiisse III. Abzug der Arbeitgeberzuschiisse als Sonderausgaben IV. Anrechnung der Arbeitgeberzuschiisse auf den Vorwegabzug V. Vorruhestandsgesetzgebung III. Teil: Die betriebliche Lebensversicherung im Einkommen- und Korperschaftsteuerrecht A. Die Direktversicherung I. Wirtschaftliche und arbeitsrechtliche Bedeutung II. Begriff und Voraussetzungen Art der Versicherung a) Lebensversicherung b) Betriebliche Altersversorgung c) Betrieblicher AnlaB d) Abgrenzungen Beteiligte a) Versicherungsnehmer b) Versicherter c) Bezugsberechtigter d) Arbeitsverhaltnisse mit Ehegatten e) Arbeitsverhaltnisse mit Kindern III. Auswirkungen beim Arbeitgeber Pramien Anspruche gegen das Versicherungsunternehmen Versicherungsleistung

6 Inhaltsverzeichnis 11 IV. Auswirkungen beim Arbeitnehmer Pramien a) Grundsatzliche Lohnsteuerpflicht b) Zukunftsicherungsfreibetrag c) Pauschalierung Anspriiche gegen das Versicherungsunternehmen Versicherungsleistung V. Direktversicherung mit gespaltener Bezugsberechtigung VI. Beleihung Beleihung durch den Arbeitgeber Beleihung durch den Arbeitnehmer VII. Gruppenversicherung VIII. Arbeitsplatzwechsel IX. Umwandlung anderer Altersvorsorge-Zusagen in Direktversicherungen X. Vorruhestandsgesetzgebung B. Die unechte Direktversicherung I. Echte Direktversicherung ohne Lohnsteuerpauschalierung II. Unechte Direktversicherung im eigentlichen Sinne C. Die Ruckdeckungsversicherung I. Wirtschaftliche Bedeutung II. Begriff und Voraussetzungen III. Auswirkungen beim Arbeitgeber Pramien Anspriiche gegen das Versicherungsunternehmen Versicherungsleistung IV. Auswirkungen beim Arbeitnehmer Pramien Anspriiche gegen das Versicherungsunternehmen Versicherungsleistung V. Beleihung VI. Arbeitsplatzwechsel VII. Unterstutzungskassen VIII. Umwandlung von Direktversicherungen in Ruckdeckungsversicherungen

7 12 Inhaltsverzeichnis D. Die unechte Ruckdeckungsversicherung E. Die Lebensversicherung fur Gesellschafter- Geschdftsfuhrer I. Versicherungen fur Gesellschafter-Geschaftsfiihrer von Kapitalgesellschaften Grundsatzliche Behandlung Verdeckte Gewinnausschuttungen Versicherungen fur beherrschende Gesellschafter- Geschaftsfuhrer a) Direktversicherungen b) Ruckdeckungsversicherungen II. Versicherungen fur Gesellschafter-Geschaftsfiihrer von Personengesellschaften Direktversicherung Ruckdeckungsversicherung F. Die Teilhaberversicherung I. Kapitalgesellschaften II. Personengesellschaften G. Die Lebensversicherung auf den Betriebsinhaber im eigenen Interesse H. Die Lebensversicherung fur Dritte I. Direktversicherungen und unechte Direktversicherungen II. Riickdeckungsversicherungen und unechte Riickdeckungsversicherungen IV. Teil: Vermogenswirksame Lebensversicherungen A. Begriff und Entwicklung B. Neuvertrage C. Altvertrdge

8 Inhaltsverzeichnis 13 V. Teil: Die Lebensversicherung im Vermogensteuer- und Bewertungsrecht A. Die private Lebensversicherung I. Die Zurechnung der Versicherung Vor Eintritt des Versicherungsfalles a) Kein Bezugsberechtigter benannt b) Bezugsberechtigter benannt Nach Eintritt des Versicherungsfalles II. Die Bewertung der Versicherung Vor Eintritt des Versicherungsfalles a) Ausnahmen von der Bewertung b) Art und Weise der Bewertung Nach Eintritt des Versicherungsfalles a) Ausnahmen von der Bewertung b) Art und Weise der Bewertung III. Die vermogensteuerlichen Auswirkungen der Versicherung B. Die betriebliche Lebensversicherung I. Die Zurechnung der Versicherung Vor Eintritt des Versicherungsfalles a) Direktversicherung b) Unechte Direktversicherung c) Ruckdeckungsversicherung d) Unechte Ruckdeckungsversicherung e) Versicherung fur Gesellschafter-Geschaftsfuhrer f) Teilhaberversicherung g) Versicherung auf den Betriebsinhaber im eigenen Interesse h) Versicherung fur Dritte Nach Eintritt des Versicherungsfalles II. Die Bewertung der Versicherung Vor Eintritt des Versicherungsfalles a) Ausnahmen von der Bewertung b) Art und Weise der Bewertung Nach Eintritt des Versicherungsfalles a) Ausnahmen von der Bewertung b) Art und Weise der Bewertung III. Die vermogensteuerlichen Auswirkungen der Versicherung

9 14 Inhaltsverzeichnis VI. Teil: Die Lebensversicherung im Gewerbesteuerrecht A. Gewerbeertragsteuer B. Gewerbekapitalsteuer C. Lohnsummensteuer VII. Teil: Die Lebensversicherung im Erbschaftsteuerrecht A. Zeitpunkt des erbschaftsteuerlichen Anspruchsiibergangs B. Erwerb von Todes wegen durch Lebensversicherung I. In den NachlaB fallende Anspriiche auf die Versicherungsleistung II. Nicht in den NachlaB fallende Anspriiche auf die Versicherungsleistung Die private Lebensversicherung Die betriebliche Lebensversicherung C. Schenkungen unter Lebenden durch Lebensversicherung D. Erbschaftsteuer- und Lastenausgleichsversicherung VIII. Teil: Die Lebensversicherung im Umsatzund Versicherungsteuerrecht A. Umsatzsteuer B. Versicherungsteuer IX. Teil: Verwaltungserlasse zur Lebensversicherung A. Vorbemerkung B. Einkommensteuer Aktivierung von Riickdeckungsversicherungen (Koord. LandererlaB v ) Aktivierung von Versicherungsanspriichen (FM Bayern v )

10 Inhaltsverzeichnis Sonderausgabenabzug bei Unfallversicherungen mit Pramienriickgewahr (Koord. LandererlaB Hessen v ) Sonderausgabenabzug vorausgezahlter Versicherungsbeitrage (OFD Koln v ) Sonderausgabenabzug vorausgezahlter Versicherungsbeitrage (OFD Koln v ) Nachweis von entrichteten Sonderausgaben (FM Hessen v ) Abfindungen nach dem Betriebsrentengesetz (BdF v ) Berufsunfahigkeits-Zusatzversicherung zu fondsgebundenen Lebensversicherungen (OFD Dusseldorf v ) Ubertragung einer Pensionsverpflichtung auf ein Lebensversicherungsunternehmen (Koord. LandererlaB NW v ) AbschluB einer Direktversicherung bei Beendigung des Dienstverhaltnisses (BdF v ) Keine neuen Mindestlaufzeiten bei bestimmten Anderungen von Lebensversicherungsbeitragen (BdF v ) Pauschalierung bei gespaltenem Bezugsrecht und Direktversicherungen fur Arbeitnehmer von Lebensversicherungsunternehmen (FM Niedersachsen v ) Provisionen und Pramienrabatte bei Eigenversicherung an Arbeitnehmer in der Versicherungswirtschaft (Koord. LandererlaB v ) RechnungsmaBige und auberrechnungsmabige Zinsen aus Lebensversicherungen (BdF v ) Zinsen aus Lebensversicherungen an auslandische Lebensversicherungsunternehmen (BdF v ) Abgrenzung einer Direktversicherung von einer Ruckdeckungsversicherung (Kord. LandererlaB NW v ) Direktversicherung fur beherrschenden Gesellschafter- Geschaftsfuhrer einer Kapitalgesellschaft (BdF v ) Abtretung oder Beleihung einer Direktversicherung durch den Arbeitnehmer bei unwiderruflichem Bezugsrecht (BdF v ) Schuldzinsen fur Policendarlehen als Betriebsausgaben (OFD Hannover v ) Abkommen zur Ubertragung von Direktversicherungen bei Arbeitgeberwechsel (Bundeskartellamt v ) Verpfandung der Riickdeckungsversicherungen von Gesellschafter-Geschaftsfuhrern (BdF v )

11 16 Inhaltsverzeichnis 22. Zur Vervielfaltigungregelung des 40 b EStG (BdF v ) Zinsen aus Direktversicherungen bei Arbeitgeberwechsel (BdF v ) Zinsen aus vermogensbildenden Lebensversicherungen und Direktversicherungen - Forderung der Ruckkehrbereitschaft von Ausliindern (OFD Dusseldorf v ) Aufwendungen des Arbeitgebers fiir die betriebliche Altersversorgung des mitarbeitenden Ehegatten (BdF v ) Mindestvertragsdauer bei Versicherungen mit Teilauszahlung (Koord. LandererlaB Niedersachsen v ) Mindestvertragsdauer bei Zuzahlungen oder Beitragserhohungen (Koord. LandererlaB Niedersachsen v ) RechnungsmaBige und auberrechnungsmabige Zinsen aus Lebensversicherungen (BdF v ) Aufwendungen des Arbeitgebers fiir die betriebliche Altersversorgung des mitarbeitenden Ehegatten (BdF v ) Vertragsanderung (Novation) (BMF v ) Realteilung von Lebensversicherungsvertragen bei Ehescheidung (BdF v ) Direktversicherungen zugunsten anderer Personen als Arbeitnehmer (OFD Hannover v ) Lebensversicherung zur Abfindung des Versorgungsausgleichsanspruchs (BdF v ) Freiwillige Zuwendungen an einen Verein im Rahmen von Gruppenversicherungen (BdF v ) Anhebung der Beitrage zur Direktversicherung im Zusammenhang mit der Anderung des 40 b EStG ab 1990 (BdF v ) Riickdatierung des technischen Versicherungsbeginns (BdF v ) Laufende Beitragsleistung im Sinne des 10 EStG (BdF v ) Jahrespramien i. S. des 4d Abs. 1 Nr. 1 c EStG (BdF v ) Fiir den Beginn der Beitragszahlungs- und Mindestvertragsdauer mabgebender Zeitpunkt des Vertragsabschlusses bei bestimmten Renten- und Kapitalversicherungen - im AnschluB an BMF v oben Nr. 37 (BdF v )

12 Inhaltsverzeichnis Verlangerung der Laufzeit von Versicherungsvertragen i. S. des 10 EStG bei Burgern der ehemaligen DDR und von Berlin (Ost) (BdF v ) Ertragsteuerliche Behandlung von Teilhaberversicherungen (Koord. LandererlaB Nds. v ) Ertragsteuerliche Behandlung von Teilhaberversicherungen (OFD Munster v ) Zuschiissse des Arbeitgebers zur Rentenversicherung fiir den Gesellschafter-Geschaftsfuhrer einer Kapitalgesellschaft (OFD Hannover v ) Ertragsteuerliche Behandlung von Teilhaberversicherungen (BdF v ) Jahrespramien im Sinne des 4d Nr. 1 c EStG - vgl. auch Nr (BdF v ) Zuwendungen an riickgedeckte Unterstiitzungskassen - Auswirkungen einer Beleihung aus der Versicherung (BdF v ) Nachversteuerung und Solidaritatszuschlag (Koord. LandererlaB, Rh.-Pfalz v ) Zuordnung von Lebensversicherungsvertragen zum Betriebsoder Privatvermogen (FM Sachsen-Anhalt v ) Lebensversicherungen, die zur Tilgung oder Sicherung eines Darlehens eingesetzt werden; Anzeige nach 29 Abs. 1 EStDV in der durch Art. 4 des StAndG 1992 geanderten Fassung (OFD Munster v ) ' 50. Zuschusse des Arbeitgebers zur Sozialversicherung an Vorstandsmitglieder von Aktiengesellschaften und an beherrschende GmbH-Gesellschafter-Geschaftsfuhrer in den neuen Bundeslandern bis (OFD Erfurt v ) Zuwendungen an Unterstiitzungskassen - Anderungen des 4d EStG im Rahmen des StAndG 1992 (BdF v ) Zuwendungen an riickgedeckte Unterstiitzungskassen (BdF v ) Anwendung des 10 Abs. 2 Satz 2 und des 52 Abs. 13 a Satz 4 EStG i.d.f. des StAndG 1992 (BdF v ) Umstellung von Vertragen (BFM v ) Einkommensteuerrechtliche (lohnsteuerrechtliche) Behandlung von Direktversicherungen (BdF v ) Anwendung des 10 Abs. 2 Satz 2 und des 52 Abs. 13a Satz 4 EStG i. d. F. des StAndG 1992 (BdF v )

13 18 Inhaltsverzeichnis 57. Verlangerung der Frist zur Beseitigung des steuerschadlichen Einsatzes von Lebensversicherungen bis zum (BdF v ) Umschuldung in Neufallen unter Einsatz von Lebensversicherungen (BdF v ) Grundstucksgemeinschaften (BdF v ) Anwendung des 10 Abs. 2 Satz 2 und des 52 Abs. 13 a Satz 4 EStG i. d. F. des StAndG 1992 (BdF v ) Anwendung des 10 Abs. 2 Satz 2 und des 52 Abs. 13 a Satz 4 EStG i. d. F. des StAndG Verlangerung der Frist zur Beseitigung des steuerschadlichen Einsatzes von Lebensversicherungen (BdF v. v ) Policendarlehen; Bagatellgrenze (BdF v ) Policendarlehen; Berlin-Darlehen (BdF v ) Policendarlehen; Einzelfragen zur Anwendung des 10 Abs. 2 Satz 2 und des 52 Abs. 13 a Satz 4 EStG i. d. F. des StAndG 1992 (BdF v ) Steuerfreiheit von Lebensversicherungen bei der Absicherung von Investitionskrediten (BMF-Pressemitteilung v ) Anwendung des 10 Abs. 2 Satz 2 und des 52 Abs. 13 a Satz 4 EStG i. d. F. des StAndG 1992 (BdF v ) C. Vermogensbildung Anwendung des Fiinften Vermogensbildungsgesetzes 1990 (BdF v ) D. Vermogensteuer Berucksichtigung eines erhohten Gesundheitsrisikos (OFD Dusseldorf v ) Ansatz einer Ruckdeckungsversicherung (OFD Koblenz v ) Behandlung von Kapitalversicherungen mit Rentenwahlrecht (sog. befreiende Lebensversicherungen) (OFD Hannover v ) Abzugsfahigkeit von Pensionsverpflichtungen bei der Vermogensbesteuerung vom an (Koord. LandererlaB v ) Vermogensteuerliche Behandlung der Anspruche aus Rentenversicherungen wegen Berufsunfahigkeit (Koord. LandererlaB v )

14 Inhaltsverzeichnis 19 E. Gewerbesteuer Beleihung von Unfallversicherungen mit Pramienriickgewahr (FM Niedersachsen v ) F. Erbschaftsteuer Zweifelsfragen bei der Anwendung des neuen Erbschaft- und Schenkungsteuergesetzes (Koord. Landererlasse v / ) Vertragliche Hinterbliebenenbeziige aus Arbeitsverhaltnis des Erblassers (FM Niedersachsen v ) Erwerbe aus Versicherungen auf verbundene Leben (Koord. LandererlaB v ) Erbschaftsteuerrechtliche Behandlung von Hinterbliebenenbeziigen aus einem Anstellungsvertrag eines Gesellschafter-Geschaftsfuhrers einer Kapitalgesellschaft (Koord. LandererlaB v ) Anzeigepflichten bei Fortfiihrung der Versicherung (BMF v ) G. Umsatz- und Versicherungsteuer Gewinnanteil im Sinne von 3 Abs. 2 VersStG (BdF v ) Verwaltungskostenbeitrage bei Gruppenversicherungsvertragen mit Vereinen/Berufsverbanden (BdF v ) Stichwortverzeichnis 339