20;t 20,; t,e-u,fä. an H,te teüerschulden) bzw. nbit ' Ertragssteuern. .ll 2Otä I. I' Lätefitei,teuersch uld An{an$ =,t,.,t..
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- Pia Möller
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1 21 ssteern a) Sachanlagen Ende Jahr $aehanlagen,,eeffi,kbnzef ;,.athänlä'gen, =,t,.,t..b- t nbit ' g'effi,'ste e rbi an ;t,;2 0 :,3 g0 z n 30 b) Der Steenarert der Sachanlage beträgt Ende -1 nach erfolgter Abschreibng 90. Dieser Wert kann in zkünftigen Perioden vollmfänglich als steerlicher Afwand in Form von Abschreibngen (oder der Verrechnng mit einem allfälligen Liqidationserlös) geltend gemacht werden. Afgrnd der geringeren Abschreibngen beträgt der Bchwert der Sachanlagen gemäss Konzernbilanz 0. Davon können in künftigen Perioden aber nr 90 (der Steerwert) als steerlicher Afwand geltend gemacht werden. Deshalb müssen für den Differenzbetrag von 30 af Konzernstfe latente Steersch von 9 zrückgestellt werden. c) Latente Steern, [ärdate,,:'$ffi,üe sehffiende lah r: ' Lätefitei,teersch ld An{an$ * i., ä t,e-,fä ;0 9,eO an H,te teüersch) bzw Latenter Steerertrag (Abnahme latente Steersch) 154.ll 2Otä 18-18
2 ,.r".p,.i,.ffi;"'1rrffi, o*''j *-if.l Entragssteern,iH,ffi+ -lt'i t-{ ;iä.:- Lös ng d) Erfolgsrechnng gemäss Steerabschlss vor Steern nd Abschreibngen 100./. Abschreibngen = vor Steern.t. Tatsächliche ssteern (30o/o des _1 s vor Steern) _2 _ = nach Steern Erfolgsrechnng as Konzernsicht vor Steern nd Abschreibngen -1 _ t. Tatsächliche ssteern gemäss Steerabschlss (oben) Latenter Steerafwand Abschreibngen = vor Steern Latenter Steerertrag = nach Steern e) Der Gesamtsteerafwand beträgt in beiden Erfolgsrechnngen jeweils 36. lndes wird drch die Bildng nd Aflösng der latenten Steerschld im Konzernabschlss die ngleiche Bewertng der Sachanlagen - nd damit der nterschiedliche zeitliche Anfall des Abschreibngsafwands - berücksichtigt. f) _1 --2 Steerqote im Steerabschlss Steerqote as Konzernsicht _3 3Ao/o 30o/o 30o/o 30o/o 30% 30o/o Bemerkngen zr Lösng: > Die Steerqote im Konzern ist in diesem Grndbeispiel in jedem Jahr identisch mit > der Steerqote im Steerabschlss. ln der Praxis entstehen allerdings Differenzen, z.b. bei Steersatzänderngen oder bei steerlich nicht abzgsfähigen tatsächlichen Afwänden. 155
3 rtragsste*rn a) Bereinigngstabelle für T per _1 Bilanzen HBl HB2 Bereinigng Diverse Diverses Fremdkapital Rückstell ngen Latente Steersch Aktienkapital Gesetzliche Reserven vortrag Kapitalreserven O Bereinigngsjornal T Text Nebewertng der nd Betrag EU des Fremdkapitals tr Latente Steerschld af der Nebewertng Umgliederng der gekaften Reserven in Kapitalreserven o rc ffi ffi Die Kapitalreserven betragen 109. abzglich latente ( ) Reservenffitso+) 156 x
4 r-- ssteern 2, Lös nsztoz Bercchnng der latenten Steern im Erwerbszeitp-nkt,8ü'{. ' ixiiehä,t(orlaer ictit o tcrüügn Akriven dto0 Diver:se Parsiven Dive r:ses : F r:em dka:bita 13 Latente Steerschld Eigenkapital Temporäre, Di Pzen, i,, Latente teersch'trd, 01. 0l', QSdto Rüekstellngen von 52) Der Steenaert der beträgt 0, weshalb die as Konzernsicht später notwendige Abschreibng der nicht ali steerlicher Afwand geltend gemacht werden kann. Dies führt dai, dass der z versteernde in den Folgeperioden höher asfallen wird als der gemäss HB 2. Dieser künftig höheren Steerbelastng wird drch die Bildng einer latenten Steerschld Rechnng getragen. Räckstellngen Der Steerwert der Rückstellngen beträgt ; in der HB 2 werden die Rückstellngen nicht bilanziert. Eine spätere Rlösng der Rückstellngen führt in der HB 1 z einem steerbaren nd einer Erhöhng des steerbaren s gegenüber der HB 2. Für diese künftig höhere Steerbelastng wird eine latente Steerschld gebildet. 157
5 äx'tragsste*rn Lös ng b) Bereinigngstabelle für T per HBl Bilanzen HB2 Bereinigng Diverse 149 Diverses Fremdkapital Rückstell ngen Latente Steersch 0 Aktienkapital Gesetzliche Reserven 50 vortrag 2A Ka pita lreserven Bilanz 21 HB2 Bereinigng HB1 Erfolgsrechnngen Diverser Warenafwand Abschreibngen Diverser Afwand Tatsäch iche E rtra gssteern Latenter Steerertrag Bereinigngsjornal T (nr erfolgswirksame Bchngen) Text Abschreibng Bilanz Abschreibngen Bilanz Rückstell ng Diverser Latente Steersch!d Bilanz Latenter Steerertrag Aflösng der Rückstellngsbereinigng Redktion latente Steerschld 158 Betrag
6 frtragssteern ä1 Lösns zloz Berechnng der latenten Steerabgrenzng T per HB2 HB TemPoräre Stearwerte,Konzernsi(ht ülfhi#en Akiven Diverse Aktiv n Diver:ses Fren ndkapital Rückstellngen Latente Steerschld Eigenkapital 32 Temporäre Differenzen Latente Steerschld (25a/o von 32)./. Latente Steerschld per Late n:ter tee rertrag Erfolgsrechnngen T für Afwand = vor Steern.1. Tatsäch licher Steera fwand HBl HB ?ldersteerafwandbeträgt as Konzernsicht 2. Das sind + LatenterSteerertrag = nach teern 21 '- ) 25o/o von - Die Steerqote beträgt in beiden Erfolgsrechnngen 25o/o
7 "Entragsstaern #ffi m*ffi Lös ng c) Konsol idierngsjorna per 31.._1 Text pita konsol id ier n g Elimination des konzerninternen Diverser (Warenertrag) Warenafwand Bilanz Diverse () Warenafwand 100 Umsatzes Nicht realisierter Zwischengewi af Vorräten n Latente Steern af Zwischen- gewinn n Latente Steersch Bilanz 1 Latenter Steerertrag Begründng für die latente Steerabgrenzng beim Zwischengewinn: lm lokalen Steerabschlss (HB 1) wrde der Zwischengewinn von 4 bereits als realisiert asgewiesen, was einen tatsächlichen Steerafwand aslöste. As Konzernsicht wird der Zwischengewinn af dem Vorrat erst in Zknft realisiert. Deshalb dürfen ach die daras resltierenden Steerfolgen erst z jenem Zeitpnkt erfasst werden. Bis dahin besteht as Konzernsicht ein latentes Steergthaben. Dieses latente Steergthaben wird hier mit der bestehenden latenten Steerschld verrechnet, weshalb es in der Bilanz nicht erscheint. 1
8 WrQragxste*x*r*q Lös Konsolidierngsbogen per Ende Bilanzen M (HB 2) ng T (HB 2) Konsol id ier ngsbch ngen Konzern Diverse A@o@rfl Beteiligng an T Goodwill Diverses Fremdkapital Rückstell ngen Latente Steersch Aktienkapital Ka pita lreserven reserven Bilanz Erfolgsrechnngen r (HB 2) M (HB 2) Afwand Afwand Konsol id ier ngsbch Konzern ngen Afwand Diverser Warenafwand Abschreibngen Diverser Afwand Tatsäch iche E rtragssteern Latenter Steerertrag Gewin n Erfolgsrechnng Darstellng der Konzern-Erfolgsrechnng im Geschäftsbericht Diverser t. Warenafwand t. Absch reibngen.t. Diverser Afwand./. Steerafwand (30-9) Konzerngewinn vor Steern Konzerngewinn nach Steern
9 rtragssteern 2T a) Berechnng der latenten Steeralogrenzng per HB ' enalei ' l+82 Kif*eti f. Terrpräre Offiärerraen Diverse 0 WärenVorrat Diverses Fremdkapital R,ück tellngen Latente Steerschld Eigen:ka:pita'l 816 Temporäre Differeozen Latente Steerschld 31.. (25o/o von 28).1. Latente Steerschld per ' 4 (17'19) Latenter Steerertrag r8 1
10 ärtragss***lsrn Lös ng Bereinigngstabelle für T per 31..2O-4 Bilanzen HBl HB2 Bereinigng Diverse Diverses Fremdkapital frlo+ Rückstell ngen Latente Steersch Aktienkapital Gesetzliche Reserven Freie Reserven ffioil.zer@ 3.9o@ Kapitalreserven Gewrnnreserven Brlanz Erfolgsrechnngen HB 1 Afwand HB2 Bereinigng Warenertrag Warenafwand Abschreibngen Rückstell ngsafwand Diverser Afwand Tatsäch iche E rtra gssteern Latenter Steerertrag Legende m 163 Nebewertngen im Erwerbszeitpnkt Reservenmgliederngen im Erwerbszeitpnkt Kmlierte Berernigngen nach Erwerb bis Erfolgswirksame Bereinigngen -4 Umbchng reserven per 3 1, Afwand
11 **r*6xsteerr* Lös ng b) Konsolidierngsbogen per Ende Bilanzen M (HB 2) -4 T (HB 2) Konsolidierng Konzern Beteiligng an T Goodwill Latente Steerg thaben Diverses Fremdkapital Rückstell ngen Latente Steersch Aktienkapital Kap ita lreserven reserven Bilanz Erfolgsrechnngen M (HB 2) Afwand r (HB 2) Afwand Konsolidierng Konzern Afwand Warenertrag Beteiligngsertrag Warenafwand Abschreibngen Rückstell ngsafwa nd Diverser Afwand Tatsäch iche E rtragssteern L.t"rt"t Ste,et*rft *'d Latenter Steerertrag Erfolgsrechnng 1. Die wichtigsten Entstehngsgründe für latente Steergthaben sind Bewertngsdifferenzen zwischen Konzern- nd Steerbilanz sowle vorhandene Verlstvorträge, sofern in Folgeperioden asreichende e erzielt werden können. 2. Sofern das latente Steergthaben abgenommen hat, entsteht ein latenter Steerafwand. 3. Die Elimination der konzerninternen Dividendenasschüttng ist wohl eine erfolgswirksame Bchng, führt aber nicht z nterschiedlichen Bewertngen von Vermögens- oder Schpositionen, weshalb keine latenten Steersch berücksich- tigt werden müssen. 4. Eine Verrechnng ist nr möglich, wenn es sich m dasselbe Steersbjekt sowie dieselbe Steerhoheit handelt. 164
12 21 ssteern 21.O4 Bereinigngen Ende _4 a),bereinig,ng im Enmeffizeitpünkt Ka $er,einigng Anfang 2ü -,4 B'ereini$ng ;4 180 Ka p ita rese rve n pita lreserven Latente Steersch Latente Steersch reserven 36 90,,ry reserven Latente Steersch Latente Steersch Bilanz ::!ll:: Brlanz Latente Steersch MAG Bilanz MAG Bilanz Latente Steersch b) Berei$gng i m Erwerbti i&nkt Latenter Steera fwa nd MAG Warenafwand ZA Latenter Steera fwa nd MAG Patent Ka Kapitalreserven Latente Steersch pita lreserven r..ii..ir.'!*.+m Patent Bereini n Anfäng 2O*4 Latente Steersch reserven WB Patent Latente Steersch Latente Steersch Bereinigng 2Q *4 Bilanz Latente Steersch Latente Steersch Abschreibngen 22s reserven 45 WB Patent Bilanz **.:*:* 1-,5 WB Patent 25 MAG Bilanz 75 Latenter Steerertrag Abschreibngen MAG Latenter Steerertrag 30 WB Patent MAG Bilanz T--- t5 25
13 Hrtragsx**wwwm Lös Text.) ng Bereinigng Anfang Gewin -4 Bereinig ng *4 n reserven Betrag Sachanlagen 210 Latente Steerg tha ben ce*^äi*är.t 42 Sachan lagen 70 Latente Steerg thaben 14 WB Sachanlagen Gewin Gewin n reserven Latente Steerg tha ben WB Sachanlagen Latente Steerg thaben WB Sachan lagen Bilanz Bilanz Latente Steerg tha ben WB Sachanlagen MAG Bilanz MAG Bilanz Latente Steerg thaben Absch reib ngen 50 Latenter Steera fwa nd MAG Absch reib ngen Latenter Steera fwa n d MAG n reserven Latente Steerafwände nd Steererträge bzw. latente Steergthaben nd Steersch könnten in den obigen Geschäftsfallen verrechnet werden, da es sich m dasselbe Steersbjekt nd dieselbe Steerhoheit ha ndelt. rfr" ffi Nr. Richtig Assage Fa lsch Latente Steera bg renz n gen ergeben sich grndsätzlich afgrnd von temporären Differenzen bei nd Verbindlichkeiten in Steer- nd Konzernbilanz. T Latente Steersch sind als krzfristiges Fremdkapital aszweisen. Permanente Differenzen lösen sich im Zeitablaf nicht af, weshalb keine latenten Steerabgrenzngen vorznehmen sind. Af dem Goodwill ist keine latente Steerabgrenzng zbi, weil der Goodwill eine Residalgrösse darstellt. Verlstvorträge können z einer aktiven latenten Steerabgrenzng fhren. Die im Konzernabschlss tieferen Garantierckstellngen fhren z einer aktiven latenten Steerabgrenzng. Bei Beteiligngen an assoziierten Gesellschaften (Eqity-Methode) werden keine latenten Steerabgrenzngen vorgenommen. Nicht realisierte Zwischengewinne as kon zerninternen Warenliefer ngen f h ren z latenten Steerg thaben. 9 Fr die Berechnng der latenten Steern ist nicht der aktelle Steersalz massgeblich, sondern der tatsächlich z erwartende. 10 Aktive nd passive latente ssteern dürfen saldiert werden, soweit sie dasselbe Steersbjekt nd dieselbe Steerhoheit betreffen. 166 T
Soll. zß,tr?. 01.20-1 alle Aktien von T für 320. Bereinigung im Erwerbszeitpunkt durch. tr Die durch. Bereinigungsjournal. per 01. 01.
är H*rag*st*uern zß,tr?. M erwarb am 01. 01.20-1 alle Aktien von T für 320. a) Führen Sie die Bereinigung im Erwerbszeitpunkt durch. tr Die durch T erarbeiteten gelten aus Konzernsicht als gekauft. Sie
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