Aussagebezogene Abschlussprüfung

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1 Wissenschaftliche Schriften zur Wirtschaftsprüfung Herausgegeben vom Institut der Wirtschaftsprüfer in Deutschland e.v. (IDW) Aussagebezogene Abschlussprüfung von Dr. Michael Wiese IDW VERLAG GMBH Düsseldorf 2013

2 Inhaltsverzeichnis Geleitwort Inhaltsverzeichnis Abbildungsverzeichnis Tabellenverzeichnis Abkürzungsverzeichnis VII XI XIII XV XVII 1 Einleitung und Forschungsfragen Problemstellung Gang der Untersuchung 8 2 Strategiealternativen im risikoorientierten Prüfungsansatz Abgrenzung von Abschluss- und Unterschlagungsprüfung Prüfungsplanung im Prüfüngsrisikomodell Modell zur Bestimmung des Prüfungsbedarfs Planungswerkzeug zur Auswahl einer Kombination von Prüfungshandlungen Prüfungshandlungen zur Festlegung der Prüfungsstrategie Prüfungsziele der Prüfungshandlungen Aussagebezogene transaktionsorientierte Prüfungsstrategie Kontrollbasierte bilanzbezogene Prüfungsstrategie Dual Purpose-Strategie 32 3 Einfluss von Fraud auf die Prüfungsstrategie Systematisierung wirtschaftskrimineller Handlungen Handlungsmuster bei Vermögensschädigungen Darstellung der Täterstrategie Unverschleierter Diebstahl von Anlage- und Umlaufvermögen Unterschlagung von Anlage- und Umlaufvermögen Besonderheiten bei der Unterschlagung von liquiditätsnahen Vermögensgegenständen Ressourcenveruntreuung durch Scheingeschäfte und Korruption Zusammenfassung der Täterstrategie Strategie bei Manipulation der Finanzberichterstattung Strategie bei Bilanzfälschungen Wesentlichkeit im Kontext wirtschaftskrimineller Handlungen Verstöße gegen den Grundsatz der Periodenabgrenzung Fiktive Fakturierung Unterdrückung von Aufwendungen 66 XI

3 Aussagebezogene Abschlussprüfung Bewertungsdelikte Methoden zur Verschleierung wirtschaftskrimineller Handlungen Wirksamkeit der kontrollbasierten Prüfungsstrategie bei Fraud Risikobeurteilung von inhärenten und Fraud-Risiken Analytische Prüfungshandlungen zu Risikobeurteilung Risikobeurteilung im internen Kontrollsystem Bilanzkontensaldenbezogene Einzelfallprüfungshandlungen Fraud-bezogenes Journal Entry Testing 98 4 Anwendbarkeit der kontrollbasierten Prüfüngsstrategie bei der Abschlussprüfung kleinerund mittlerer Unternehmen Charakteristika von kleinen und mittleren Unternehmen Zwischenfazit zur kontrollbasierten bilanzorientierten Prüfungsstrategie Konzept zur Effizienzsteigerung der aussagebezogenen Prüfungsstrategie Anforderungen an die Prüfüngsstrategie Planung der aussagebezogenen Prüfungsstrategie Die Buchungsmatrix als Planungs- und Prüfungsinstrument Bildung von Transaktionsklassen Bildung von Prüffeldern Integration der Prüfungsziele und Kontrollen Erfolgsbezogene Einzelfallprüfungshandlungen Liquiditätsbezogene Einzelfallprüfungshandlungen Integration des Journal Entry Testing in die Prüfungsstrategie Zusammenhang von Journal Entry Testing und Stichprobenplänen Explorative Datenanalyse Prüfüngsstrategie bei Verwendung elektronischer Prüfüngsnachweise Zusammenfassung der Forschungsergebnisse und Ausblick 193 Anhang I: Täterfünktionen in den Studien von CRESSEY 205 Anhang II: Direkte Darstellung der derivativen Kapitalflussrechnung 207 Anhang III: Kontenzuordnung bei der direkten Kapitalflussrechnung 209 Anhang IV: Logisches Datenmodell für die Abschlussprüfüng 213 Literaturverzeichnis 215 Quellenverzeichnis 233 Rechtsprechungsverzeichnis 235 XII

4 Abbildungsverzeichnis Abb. 1: Häufigkeit der Aufdeckungsanlässe von Wirtschaftskriminalität 4 Abb. 2: Argumentationsstruktur der Forschungsarbeit 11 Abb. 3: Prüfüngsplanung im Prüfüngsrisikomodell 17 Abb. 4: Komponenten im Entdeckungsrisiko 20 Abb. 5: Einsatzgebiete und Ziele analytischer Prüfüngshandlungen 21 Abb. 6: Substitution von Kontrolltests durch Einzelfallprüfungshandlungen 26 Abb. 7: Einzelfallprüfüngshandlungen bei unwirksamen Kontrollen 26 Abb. 8: Aussagebezogene Prüfüngsstrategie 28 Abb. 9: Kontrollbasierte bilanzbezogene Prüfüngsstrategie 30 Abb. 10: Die Buchhaltung als geschlossenes System 31 Abb. 11: Dual Purpose-Strategie 32 Abb. 12: Indirekte Schäden durch Wirtschaftskriminalität 38 Abb. 13: Tiefergehende Systematisierung der Erscheinungsformen von Fraud 39 Abb. 14: Fraud im Prozess der Rechnungslegung 40 Abb. 15: Strategie bei typisierten Fällen von Vermögensschädigungen 43 Abb. 16: Strategie bei Bilanzdelikten 55 Abb. 17: Varianten von Verschleierungshandlungen 72 Abb. 18: Fraud-Triangle nach CRESSEY 76 Abb. 19: Fraud-Diamond nach ALBRECHT 77 Abb. 20: Prüfung von Bestandskonten auf Basis des Prinzips der doppelten Buchhaltung 95 Abb. 21: Der blinde Fleck der bilanzbezogenen Prüfüngsstrategie bei der Bilanzverkürzung 97 Abb. 22: Unstrukturierte Buchhaltung in Netzwerkdarstellung 133 Abb. 23: Prinzip der Buchungsmatrix 135 Abb. 24: Klassische Darstellung eines einfachen Buchungssatzes 136 Abb. 25: Klassische Darstellung eines zusammengesetzten Buchungssatzes 136 Abb. 26: Darstellung eines Buchungssatzes im amerikanischen Journal 137 Abb. 27: Darstellung einer Erlösbuchung mit unzulässiger Saldierung ohne Angabe des Gegenkontos 137 Abb. 28: Saldierter Buchungssatz ohne Angabe des Gegenkontos 138 Abb. 29: Teilmatrizen in der Adjazenzmatrix 139 Abb. 30: Wesentliche Transaktionsklassen in der Buchungsmatrix 141 XIII

5 Abb. 31: Summen- und Saldenliste (ohne Eröffhungsbilanzkonto) 142 Abb. 32: Transaktionsklassen im Buchungsnetzwerk 143 Abb. 33: Zusammenfassung von Transaktionsklassen im Data Pattern Index 145 Abb. 34: Prüffeldmatrix 149 Abb. 35: Differenzbetrachtung zwischen originärer und derivativer Kapitalflussrechnung als Hinweisgebersystem für Verstöße gegen GoB Abb. 36: Zusammenhang von Stichprobenplänen und Journal Entry Testing 167 Abb. 37: Ausgewählte Verfahren der explorativen Datenanalyse 169 Abb. 38: Planungsprozess bei der explorativen Strukturanalyse 171 Abb. 39: Festlegung der Prüfüngsrichtung in der Prüfüngsplanung 180 XIV