Hedge-Accounting im IFRS-Abschluss
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- Oskar Lorenz
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1 K.-U. Märten, R. Quick, K. Ruhnke (Herausgeber) Hedge-Accounting im IFRS-Abschluss Methoden der Effektivitätsmessung und Aspekte der Abschlussprüfung von Dr. Roland Wiese IDW VERLAG QMBH Düsseldorf 2009
2 XI Inhaltsverzeichnis Geleitwort Vorwort Inhaltsverzeichnis Abbildungsverzeichnis Tabellenverzeichnis Abkürzungsverzeichnis Symbolverzeichnis V VII XI XIX XXI XXV XXXI 1 Einleitung Problemstellung und Zielsetzung Abgrenzung des Untersuchungsgegenstands Gang der Untersuchung 7 2 Grundlagen der Untersuchung Ökonomischer Bezugsrahmen der Untersuchung Bezugspunkte in der Agencytheorie Bezugspunkte in der Informationsökonomie Historie des Rechnungslegungsstandards IAS 39 und jüngste Entwicklungen im Überblick Begriffsbestimmung und Systematisierung von Finanzinstrumenten im Kontext des IAS 39 ' Begriff des Finanzinstruments ' Arten von Finanzinstrumenten..-.' Originäre Finanzinstrumente Derivative Finanzinstrumente Eingebettete Derivate Zusammengesetzte Finanzinstrumente Bewertungskategorien von Finanzinstrumenten Financial Asset or Financial Liability at Fair Value through Profit or Loss Held-to-Maturity Loans and Receivables 49
3 XII Available-for-Sale Financial Liabilities (Other Liabilities) : Umwidmungen zwischen den Bewertungskategorien (Regelungen bis Oktober 2008) Umwidmungen zwischen den Bewertungskategorien (Neuregelungen ab Oktober 2008) 56 3 Hedging als Ausgangspunkt für Regelungen zum Hedge-Accounting und deren konkrete Ausgestaltung in den IFRS Begriff und Zielsetzung des Hedging Methoden des Hedging im Überblick Micro, Macro und Portfolio Hedging Pure und Cross Hedging Statisches und dynamisches Hedging Bestands- und antizipative bzw. strategische Hedges Begriff und Zielsetzung des Hedge-Accounting Methoden des Hedge-Accounting Mark-to-Market Hedge-Accounting Deferral Hedge-Accounting Hybrid Approach Regelungen gemäß IAS 39 zum Hedge-Accounting...: Für das Hedge-Accounting einsetzbare Grundgeschäfte Für das Hedge-Accounting einsetzbare Sicherungsgeschäfte Arten von Sicherungsbeziehungen Fair Value-Hedge Cash Flow-Hedge Hedge of a Net Investment in a Foreign Operation Bewertungsmethodik gemäß IAS Voraussetzungen für die Anwendung von Hedge-Accounting Designation und Dokumentation Effektivität Hohe Eintrittswahrscheinlichkeit vorhergesehener Transaktionen 106
4 XIII 3.6 Spezielle Regelungen für Portfolio Fair Value-Hedges von Zinsänderungsrisiken Mit dem Hedge-Accounting verbundene Offenlegungspflichten gemäß IFRS Exkurs: Regelungen des Exposure Drafts IFRS for SMEs" zu den Voraussetzungen für die Anwendung von Hedge-Accounting Überlegungen zur Messung und Effektivität und die konkreten Regelungen gemäß IAS Begriff der Messung Messen als strukturtreue Abbildung (Axiomatische Messtheorie) Messskalen Nominalskala Ordinalskala Intervallskala Ratioskala ' Gütekriterien einer Messung Begriff der Effektivität Regelungen zur Effektivität und ihrer Messung gemäß IAS Begriff und Bedeutung der Effektivität Methoden zur Beurteilung und Messung der Effektivität Erleichterungen bei der Effektivitätsprüfung Einfluss der Hedge Ratio auf die Effektivitätsmessung Wegfall der Effektivitätsvoraussetzungen : Anzahl und Zeitpunkte der Effektivitätsmessung ' Notwendigkeit zur Ermittlung eines speziellen Hedge Fair Values im Falle eines Fair Value-Hedges Methoden zur Effektivitätsmessung und Analyse ihrer konzeptionellen Vor- und Nachteile Historischer Abgleich Critical Terms Match Sensitivitätsmethoden Basis Point Value-Methode 151
5 xrv Durationsmethode Marktdaten-Shift-Methode Value-at-Risk-Methode Dollar Offset-Methoden Grundformen der Dollar Offset-Methoden Change in Fair Value-Methode Change in Variable Cash Flows-Methode Hypothetical Derivative-Methode bei Cash Flow-Hedges Hypothetical Derivative-Methode bei Fair Value-Hedges Konzeptionelle Vor-und Nachteile der Grundformen Weiterentwicklungen der Grundformen Dollar Offset Ratio mit Toleranzwert zur Vermeidung des Problems der kleinen Zahlen Relative Difference-Methode zur Vermeidung des Problems der kleinen Zahlen Vorgehen von Gürtler zur Vermeidung des Problems der kleinen und großen Zahlen Vorgehen von Lipp zur Vermeidung des Problems der kleinen Zahlen Schleifer-Lipp Modulated Dollar Offset Hedge Intervall nach Hailer/Rump zur Vermeidung des Problems der kleinen Zahlen Adjusted Hedge Intervall Konzeptionelle Vor- und Nachteile der Weiterentwicklungen Simulation zur Ableitung von konzeptionellen Vor- und Nachteilen Vor- und Nachteile der Dollar Offset Ratio mit Toleranzwert Vor-und Nachteile der Relative Difference-Methode Vor- und Nachteile des Vorgehens von Gürtler Vor- und Nachteile des Vorgehens von Lipp Vor- und Nachteile des Schleifer-Lipp Modulated Dollar Offsets Vor- und Nachteile des Vorgehens von Hailer/Rump Vor- und Nachteile des Adjusted Hedge Intervalls Regressionsanalyse Einfaches lineares Regressionsmodell : 230
6 XV Multiples lineares Regressionsmodell Anwendung der Regressionsanalyse im Rahmen der Effektivitätsbeurteilung Anforderungen an das Regressionsmodell zur Abbildung wirksamer Sicherungsbeziehungen Prüfung der geschätzten Regressionskoeffizienten im Kontext der Hedge-Effektivität mittels t-test Prüfung der geschätzten Regressionskoeffizienten im Kontext der Hedge-Effektivität mittels F-Test Prüfung der geschätzten Regressionskoeffizienten im Kontext der Hedge-Effektivität mittels p-wert Bestimmung von Konfidenzintervallen zur Überprüfung der tatsächlichen Steigung der Regressionsgeraden Konzeptionelle Vorteile der Regressionsanalyse Konzeptionelle Nachteile der Regressionsanalyse Notwendigkeit einer Mindestanzahl von Datenpunkten Problem der kleinen und großen Zahlen Probleme in Bezug auf Steigungskoeffizient und Konfidenzintervall Probleme in Bezug auf die zugrunde liegende Datenbasis Varianzreduktionsmethode Volatilitätsreduktionsmethode Exkurs: Shortcut-Methode nach US-GAAP Exkurs: Retrospektive Effektivitätsmessung bei einem Portfolio Fair Value-Hedge von Zinsänderungsrisiken Kritische Beurteilung und Würdigung der Voraussetzungen für die Anwendung von Hedge-Accounting nach IAS 39 anhand von Überlegungen zu Nutzen- und Kosteneffekten Betrachtung von Nutzeneffekten Grundsätze der IFRS-Rechnungslegung als Beurteilungskriterien Stand des Projekts zur Überarbeitung des Rahmenkonzepts Grundsätze der IFRS-Rechnungslegung nach dem derzeitigen Rahmenkonzept 273
7 XVI Grundsätze der IFRS-Rechnungslegung nach den Überarbeitungen Beurteilung der Anwendungsvoraussetzungen aus der Nutzenperspektive Beurteilung der Anwendungsvoraussetzung Designation Beurteilung der Anwendungsvoraussetzung Dokumentation Beurteilung der Anwendungsvoraussetzung Effektivität Beurteilung der inhaltlichen Anforderungen Beurteilung der Anforderungen zur Effektivitätsmessung Beurteilung der Anwendungsvoraussetzung der hohen Eintrittswahrscheinlichkeit vorhergesehener Transaktionen Beitrag der Abschlussprüfung zur Bereitstellung entscheidungsnützlicher Informationen Möglichkeiten und Grenzen der Abschlussprüfung Ableitung eines Prüfungsurteils über die mittels Hedge-Accounting abgebildeten Sicherungsbeziehungen Risikoorientierter Prüfungsansatz als Ausgangspunkt Ausgestaltung desrisikoorientiertenprüfungsansatzes in Form der geschäftsrisikoorientierten Prüfung Analytische Prüfungshandlungen Einzelfallprüfungen Zwischenfazit Betrachtung von Kosteneffekten Aus den Anwendungsvoraussetzungen allgemein resultierende Kosteneffekte Aus der Designation und Dokumentation resultierende Kosteneffekte :' Aus der Effektivitätsmessung resultierende Kosteneffekte Aus der Anwendungsvoraussetzung der hohen Eintrittswahrscheinlichkeit vorhergesehener Transaktionen resultierende Kosteneffekte Gesamtwürdigung unter Hinzuziehung agencytheoretischer und informationsökonomischer Aspekte 354
8 XVII 7 Schlussbetrachtung Erkenntnisse und Ergebnisse Ausblick und weitere Forschungsmöglichkeiten 367 Anhang mit Anhangsverzeichnis 369 Verzeichnis der Gesetze, Verordnungen, Verwaltungsanweisungen und sonstigen Rechnungslegungs- und Prüfungsnormen 399 Literaturverzeichnis 407
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