Inhaltsverzeichnis. Vorwort Literaturverzeichnis Abkçrzungsverzeichnis

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Kathrin Wolf
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1 Vorwort Literaturverzeichnis Abkçrzungsverzeichnis Inhaltsverzeichnis V XVI XVIII A. Einfçhrung 1 I. Bilanzielle Regelungen fçr Pensionsrçckstellungen 2 1. Handelsbilanz 2 2. Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG) 3 3. Steuerbilanz 7 a) Maßgeblichkeitsgrundsatz 7 b) Nachholverbot 7 4. Rçckstellungsbildung 8 a) Voraussetzungen fçr die Rçckstellungsbildung 8 b) Teilwertverfahren 9 c) Teilwert Vereinfachte Darstellung 14 II. Finanzierungseffekt durch Pensionsrçckstellungen 15 III. Prçfschema zur Beurteilung von Pensionszusagen 17 B. Voraussetzungen fçr die Bildung von Pensionsrçckstellungen in der Steuerbilanz (1. Prçfstufe) 20 I. Rechtsanspruch/Zivilrechtliche Wirksamkeit 20 II. Keine steuerschådlichen Widerrufsvorbehalte 22 III. Schriftformerfordernis und Klarheitsgebot 23 IV. Angemessenheit 75 %-Grenze und Ûberversorgung BMF-Schreiben vom a) Persænlicher Geltungsbereich 25 b) Sachlicher Geltungsbereich 25 aa) Festbetragsrenten 26 bb) Pensionszusagen mit garantierter Rentendynamik 27 cc) Gehaltsdynamische Pensionszusagen 27 dd) Pensionszusagen durch Entgeltumwandlung 28 VII

2 2. Prçfung einer Ûberversorgung 30 a) Stichtagsbezogene Betrachtung 30 b) Bezçge des Versorgungsberechtigten 30 c) Versorgungsleistungen 31 d) Gehaltsabhångige Pensionszusagen und Entgeltumwandlung 31 e) Wechsel von Vollzeit- in Teilzeitbeschåftigung Beispiele fçr die Berechnung der 75 %-Grenze bei einem Gesellschafter-Geschåftsfçhrer 33 a) Festbetragszusage 33 b) Festbetragszusage/Gehaltsabhångige Pensionszusage/Zusage aus Entgeltumwandlung 34 c) Sanierungsbedingte Herabsetzung der Aktivbezçge 34 C. Rechtliche Stellung des Gesellschafter-Geschåftsfçhrers 39 I. Sozialversicherungsrechtliche Stellung 39 II. Arbeitsrechtliche Stellung 42 III. Steuerrechtliche Stellung 45 D. Verdeckte Gewinnausschçttung 8 Abs. 3 Satz 2 KStG (2. Prçfstufe Kriterien fçr die steuerliche Anerkennung) 48 I. Begriffsbestimmung Grundsåtzliches 48 II. Behandlung einer verdeckten Gewinnausschçttung bei Pensionszusagen 49 E. Kriterien fçr die steuerliche Anerkennung von Pensionszusagen an Gesellschafter-Geschåftsfçhrer (2. Prçfstufe verdeckte Gewinnausschçttung 8 Abs. 3 Satz 2 KStG) 51 I. Nachzahlungsverbot 51 II. Ernsthaftigkeit 52 III. Wartezeit und Beobachtungszeit Personenbezogene Probezeit Unternehmensbezogene Probezeit Beispiel 55 VIII

3 IV. Erdienbarkeit Grundsåtzliches Beherrschender Gesellschafter-Geschåftsfçhrer Nicht beherrschender Gesellschafter-Geschåftsfçhrer Erhæhung der Pensionszusage 61 V. Finanzierbarkeit Grundsatz Sichtweise der Finanzverwaltung bis zum Sichtweise zum Thema Finanzierbarkeit ab dem Unterschiedliche Betrachtung BMF-Schreiben vom und BMF-Schreiben vom VI. Angemessenheit von Pensionszusagen 68 VII. Angemessenheit der Gesamtvergçtung Grundsatz Prçfung der Angemessenheit der Gesamtvergçtung 71 a) Prçfung der einzelnen Vergçtungsbestandteile 71 b) Beurteilungskriterien fçr die Angemessenheit der Gesamtvergçtung 72 aa) Art und Umfang der Tåtigkeit 72 bb) Ertragsaussichten 72 cc) Interner/Externer Fremdvergleich Angemessenheitsprçfung einer Gesamtvergçtung 75 F. Steuerliche Auswirkungen beim Versorgungsberechtigten 77 I. Auswirkungen in der Anwartschaftsphase Allgemeines Regelung bis Regelung von bis IX

4 4. Regelung vom bis a) Sonderausgaben 81 b) Gçnstigerprçfung Vorsorgepauschale Bçrgerentlastungsgesetz Fazit 83 II. Auswirkungen in der Leistungsphase 83 III. Abfindung von Pensionsanwartschaften 85 G. Entgeltumwandlung 86 I. Allgemeines 86 II. Ûberversorgung 75 %-Grenze 87 III. Zivilrechtliche Wirksamkeit 87 IV. Wartezeit und Beobachtungszeit 87 V. Nachzahlungsverbot 87 VI. Ernsthaftigkeit 88 VII. Erdienbarkeit 88 VIII. Finanzierbarkeit 88 H. Problembereiche in der Praxis 89 I. Unverfallbarkeitsfristen Allgemeines Allgemeine Auswirkungen auf bestehende Pensionszusagen 90 a) Vorzeitiges Ausscheiden 90 b) Vorzeitige Inanspruchnahme der Altersrente 94 c) Vorzeitige Inanspruchnahme der Altersrente nach vorzeitigem Ausscheiden Betriebswirtschaftliche Auswirkungen Handlungsempfehlung Auswirkungen bei Neuerteilung von Pensionszusagen 96 II. Kapitalabfindung 96 X

5 III. 1. Vorbehalte 97 a) 6a Abs. 1 Nr. 2 EStG 97 b) BFH-Urteil vom c) Zwischenergebnis a Abs. 1 Nr. 3 EStG Schriftform und Klarheitsgebot Ergebnis Hinweise fçr die praktische Umsetzung 101 Steuerunschådliche Widerrufsvorbehalte Insolvenzfalle 104 IV. Unterfinanzierung und Forderungsverzicht Unterfinanzierung Forderungsverzicht 110 a) Grundsåtzliche Auswirkungen eines Verzichtes 110 b) Ermittlung des Teilwertes 111 c) Steuerliche Folgen 112 aa) Betriebliche Veranlassung des Verzichts 112 bb) Gesellschaftliche Veranlassung des Verzichts 113 cc) Schematische Darstellung çber die Auswirkungen eines entschådigungslosen Verzichtes 115 d) Verzicht im laufenden Dienstverhåltnis 115 e) Beispiel fçr einen Forderungsverzicht bei Rentenbeginn 118 f) Fazit Læsungsmæglichkeiten 120 I. Versorgungszusagen çber Unterstçtzungskassen 123 I. Historie 123 II. Grundlagen Allgemeines Unterstçtzungskasse 124 a) Rechtsfåhige Versorgungseinrichtung 124 XI

6 III. b) Kein Rechtsanspruch auf die Versorgungsleistungen 124 c) Befreiung von der Versicherungsaufsicht 124 d) Freiheit in der Vermægensanlage 125 e) Befreiung von der Kærperschaftsteuer Begriff Trågerunternehmen Finanzierung und Vermægensanlage der Unterstçtzungskasse Unterscheidung zwischen pauschaldotierter und rçckgedeckter Unterstçtzungskasse 126 a) Pauschal dotierte Unterstçtzungskasse 126 b) Rçckgedeckte Unterstçtzungskasse Unterscheidung zwischen segmentierter und unsegmentierter Unterstçtzungskasse 130 Versorgung von Gesellschafter-Geschåftsfçhrern çber Unterstçtzungskassen Steuerliche Anerkennung von Unterstçtzungskassenzusagen fçr nicht beteiligte Geschåftsfçhrer und normale Arbeitnehmer 131 a) Schriftformerfordernis und Klarheitsgebot 132 b) Angemessenheit 75 %-Grenze und Ûberversorgung Steuerliche Anerkennung von Unterstçtzungskassenzusagen fçr nicht beherrschende Gesellschafter- Geschåftsfçhrer 133 a) Zivilrechtliche Wirksamkeit 133 b) Wartezeit und Beobachtungszeit 133 c) Erdienbarkeit 135 d) Finanzierbarkeit 136 e) Ernsthaftigkeit 136 f) Angemessenheit der Gesamtvergçtung Steuerliche Anerkennung von Unterstçtzungskassenzusagen fçr beherrschende Gesellschafter- Geschåftsfçhrer 138 XII

7 J. Auslagerung von Pensionszusagen 139 I. Allgemeines 139 II. Auslagerung von Ansprçchen (laufende Leistungen) Auslagerung auf Unterstçtzungskasse 139 a) Pauschal dotierte Unterstçtzungskasse 139 b) Kongruent rçckgedeckte Unterstçtzungskasse 140 c) Steuerliche Behandlung Auslagerung auf Pensionsfonds 143 a) Allgemeines 143 b) Steuerliche Behandlung 143 aa) Beim Unternehmen 143 bb) Beim Versorgungsberechtigten 144 III. Auslagerung von Anwartschaften Auslagerung auf Unterstçtzungskasse 145 a) Pauschal dotierte Unterstçtzungskasse 145 b) Kongruent rçckgedeckte Unterstçtzungskasse 145 aa) Steuerliche Behandlung 145 bb) Exkurs: Handelsbilanzielle Betrachtung Auslagerung auf Pensionsfonds 147 a) Allgemeines 147 b) Steuerliche Auswirkungen 149 aa) Beim Unternehmen 149 bb) Beim Versorgungsberechtigten 150 IV. Kombination von Pensionsfonds und Unterstçtzungskasse 150 V. Zusammenfassung 151 K. Fazit und Ausblick 152 I. Fazit 152 II. Ausblick 152 XIII

8 Anhånge I. Muster einer Pensionszusage fçr beherrschende Gesellschafter-Geschåftsfçhrer 153 II. Rechtsvorschriften 1. EStG Auszug KStG Auszug AktG Auszug EStR 2005 Auszug LStDV 1990 Auszug * 6. KStR 2004 Auszug * 7. KStH 2008 Auszug * III. Schreiben der Finanzverwaltung 1. BMF vom IV B 2 S /06 Ûbertragung von Versorgungsverpflichtungen und -anwartschaften auf einen Pensionsfonds Bay. Landesamt fçr Steuern vom S St 31 N Verzicht BMF vom IV C 6 S 2176/07/10004 Pensionsrçckstellungen BMF vom IV C 6 S /99 Wartezeit und Finanzierbarkeit * 5. BMF vom IV B 2 S /04 75 %-Grenze * 6. BMF vom IV B 2 S /05 Abfindungsklauseln * 7. BMF vom IV A 2 S /02 Korrektur nach einer vga * 8. BMF vom IV A 2 S /02 m/n-tel- Berechnung * 9. BMF vom IV A 6 S /01 Schriftformerfordernis * * Diese Texte sind unter der Internetadresse nach einmaliger Registrierung mit dem PIN-Code VR5ER6 kostenlos abrufbar. XIV

9 IV. Entscheidungen 1. BFH vom IR 25/04 Erdienbarkeit BFH vom IR 62/07 Erdienbarkeit BFH vom I R 98/93 Erdienbarkeit * 4. BFH vom GrS 1/94 Verzicht * 5. BFH vom I R 58/93 Verzicht * 6. BGH vom II ZR 160/90 Zuståndigkeit der Gesellschafterversammlung * 7. BFH vom I R 70/03 Korrektur der Pensionsrçckstellung bei einer Ûberversorgung * V. PSVaG-Merkblatt 300/M1 Insolvenzsicherung Gesellschafter- Geschåftsfçhrer * Stichwortverzeichnis 210 * Diese Texte sind unter der Internetadresse nach einmaliger Registrierung mit dem PIN-Code VR5ER6 kostenlos abrufbar. XV

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