Kaufund Bewertung einer Steuerberaterpraxis

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1 Kaufund Bewertung einer Steuerberaterpraxis Von Dipl.-Finanzwirt (FH) Hans Walter Schoor Dipl.-Vw. Dr. Carola Fischer und Ass.-jur. Anne Ueberfeldt 4. Auflage nwb

2 Vorwort Literaturverzeichnis Abkürzungsverzeichnis ALLGEMEINE AUSFÜHRUNGEN Begriffsbestimmungen 1.2 Historische Aspekte 1.3 Rechtliche Einordnung 1.4 Verschwiegenheit 1.5 Anzahl und Altersstruktur der Steuerberater 1.6 Sonstiges KAUF EINER STEUERBERATERPRAXIS Die Vertragsparteien Der Veräußerer Der Erwerber 2.2 Der Rahmen der Vertragsbedingungen Die zivilrechtlichen Aspekte Die berufsrechtiichen Anforderungen 2.3 Gründe für einen Kaufvertrag Kauf der Praxis eines aus dem Beruf ausscheidenden Steuerberaters Übernahme der Praxis eines verstorbenen Steuerberaters Kauf von einem sich beruflich verändernden Steuerberater Einkauf in eine Einzelpraxis Erwerb eines Sozietätsanteiles

3 «VERZEii:dHN;l;S;i Inhalt Beteiligung an einer bestehenden Partnerschaftsgesellschaft Kaufeines Anteils an einer Steuerberatungsgesellschaft Einzelne Bestandteile eines Kaufvertrages Präambel Die Praxis Name der Praxis Die beweglichen Gegenstände Räumlichkeiten Mitarbeiter Mandanten Allgemeine Ausführungen Unterrichtung der Mandanten Zustimmung der Mandanten zur Aktenübergabe Kaufpreisfindung Vergütung aus laufenden Aufträgen Musterformulierungen Mitteilungen Laufende Verträge Übernahmezeitpunkt Kaufpreis Grundlagen Zahlungsmodalitäten und Fälligkeit Umsatz- oder Gewinnbeteiligung Verrentung Sicherheitsleistung Weiterveräußerung der Praxis durch den Erwerber Wettbewerbsklauseln Schiedsvereinbarungen Schlussbestimmungen Besonderheiten bei Sozietäten Grundsätzliches Sozietätsbedingte Vertragsgegenstände Begründung einer Sozietät mit einem Einzelsteuerberater Eintritt in eine vorhandene Sozietät

4 Inhalt Eintritt in eine überregionale Sozietät Besonderheiten bei interprofessionellen Sozietäten 2.6 Auffinden einer geeigneten Praxis 2.7 Berufshaftpflichtversicherung Übernahme der Praxis vom Praxisinhaber Übernahme der Praxis durch die Erben des Praxisinhabers 2.8 Weitere Hinweise Informationsbeschaffung und Beratung Vorlage von Unterlagen Praxisübertragung nach dem Tod des Praxisinhabers DIE BEWERTUNG EINER STEUERBERATERPRAXIS Allgemeine Ausführungen zur Unternehmensbewertung 3.2 Bewertungsanlässe Kauf einer Praxis Sozietätsbeteiligungen Zugewinnausgleich Erbrecht und Erbschaftsteuer 3.3 Materieller Wert der Praxis 3.4 Immaterieller Wert/Praxiswert Grundlagen und Begrifflichkeiten Einzelaspekte einer Bewertung Das Umsatzwertverfahren Allgemeine Hinweise Einzelfallabhängiger Multiplikator Berechnungsverfahren Ertragswertverfahren Allgemeine Ausführungen Vereinfachtes Berechnungsbeispiel Vereinfachtes Ertragswertverfahren nach dem Bewertungsgesetz Weitere Ansätze DCF-Verfahren Übertragung auf verschiedene Einzelfälle

5 VERZEICHNIS Inhalt Allgemeine Ausführungen Sozietäten Interprofessionelle Sozietäten Zugewinnausgleich Ergebnis STEUERRECHTLICHE FOLGEN BEI KAUF ODER VERKAUF EINER STEUERBERATERPRAXIS Handels- und/oder steuerrechtliche Buchführungs- und Bilanzierungspflicht 4.2 Gewinnermittlung durch Jahresabschluss 4.3 Gewinnermittlung durch Einnahmen-Überschussrechnung Allgemeines Aufzeichnungspflichten Dokumentation der getroffenen Wahl Unterschiede zwischen beiden Gewinnermittlungsarten Gewillkürtes Betriebsvermögen Teilwertabschreibungen Abnutzbares und nicht abnutzbares Anlagevermögen Entnahmen und Einlagen Gemischte Tätigkeit von Steuerberatern Wechsel der Gewinnermittlungsart 4.4 Praxisverkauf: Steuerfolgen beim Veräußerer Verkauf gegen Barzahlung: Die Steuervergünstigungen im Überblick Freibetrag Grundsätzliches Vollendung des 55. Lebensjahrs Dauernde Berufsunfähigkeit Einmalige Beanspruchung des Freibetrags Antragserfordernis Höhe des Freibetrags und Freibetragsgrenze Fünftel-Regelung Ermäßigter Steuersatz Voraussetzungen Nur einmal im Leben

6 Inhalt Vollendung mindestens des 55. Lebensjahrs oder dauernde Berufsunfähigkeit Nur für einen Veräußerungsgewinn Die Steuervergünstigungen auf einen Blick Voraussetzungen einer begünstigten Veräußerung Verkauf der wesentlichen Betriebsgrundlagen Einstellung der beruflichen Tätigkeit - Zurückbehaltung von Mandaten- Bagatellgrenze von 10% Weitere Mitarbeit des Veräußerers Problemfall: Praxis wurde im eigenen Gebäude betrieben Wahl des Veräußerungszeitpunkts Übergang zum Betriebsvermögensvergleich Verkauf einer Teilpraxis Sachlich einheitliche Praxis mit gleichartiger Tätigkeit liegt nicht vor Sachlich einheitliche Praxis mit gleichartiger Tätigkeit liegt vor Einhundertprozentige Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft als Teilbetrieb Verkaufeines Anteils an einer Praxis Verkauf des ganzen Anteils Verkauf eines Teils eines Anteils 4.7 Praxisaufgabe 4.8 Praxisverpachtung 4.9 Praxis im Erbfall Grundsätzliches Berufsfremde Miterben Verpachtung einer geerbten Praxis 4.10 Praxisverkauf auf Rentenbasis Vorbemerkung Verkauf gegen Leibrente Vor- und Nachteile eines Verkaufs auf Rentenbasis Verkauf an Angehörige Steuerfolgen beim Verkäufer

7 Inhalt Verkauf gegen Barzahlung und Leibrente Ablösung der Rentenverpflichtung Wegfall der Rentenverpflichtung durch Tod des Rentenberechtigten 4.11 Praxisverkauf gegen Ratenzahlung 4.12 Praxisverkauf gegen Umsatz-oder gewinnabhängige Bezüge 4.13 Praxisübertragung gegen betriebliche Versorgungsrente 4.14 Praxisübertragung auf Kinder Vorweggenommene Erbfolge Voll unentgeltliche Übertragung Übertragung gegen Versorgungsleistungen Privilegierte Vermögensübergabe Rechtslage bei Praxisübertragungen bis zum Rn Rechtslage bei Praxisübertragungen ab Späterer Verkauf der Praxis nach einer Übertragung gegen Versorgungsleistungen Wegfall des Sonderausgabenabzugs Unterhaltsleistungen Teilentgeltliche Übertragung Unentgeltliche Aufnahme eines Angehörigen in die Praxis Gesetzliche Regelung zwingt zur Buchwertfortführung Eintritt gegen Zuzahlung ins Privatvermögen des bisherigen Praxisinhabers Praxiskauf-auch gegen Rente: Steuerfolgen beim Käufer Allgemeine Grundsätze Musterbeispiel Gewinnermittlung durch Betriebsvermögensvergleich Gewinnermittlung durch Einnahmen-Überschussrechnung 4.16 Praxiswert Begriff Originärer und derivativer Praxiswert

8 Inhalt ;WE:R Z EICH NI Mandantenstamm Abschreibungsmöglichkeiten Praxiswert einer Steuerberater-GmbH Verkauf an eine Steuerberater-GmbH 4.17 Umsatzsteuer Kauf von einer Steuerberater-GmbH Anhang: VERTRAGSTEXTE Vertrag über den Kauf einer Steuerberaterpraxis 2 Vertrag über den Verkauf eines Sozietätsanteils Stichwortverzeichnis