Steuerberater- Praxisnachfolge
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- Gabriel Kaufman
- vor 7 Jahren
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1 Steuerberater- Praxisnachfolge Verkauf - Schenkung - Erbfolge Gestaltung aus Inhaber- und Nachfolgersicht von Thomas Rand Rechtsanwalt/Fachanwalt für Steuerrecht ERICH SCHMIDT VERLAG
2 Vorwort 5 Inhaltsverzeichnis 7 Abkürzungsverzeichnis 15 A. Einführung und Überblick 19 I. Rechtsformen der Berufsausübung und Wege zur Nachfolge.. 19 II. Gestaltungsmissbrauch und Gesamtplan-Rechtsprechung Risiko 42 AO Risiko Gesamtplan 24 III. Wer wird Partner? Wer wird Nachfolger? 25 B. Praxis(ver)kauf der Einzelpraxis und Sozietät: entgeltliche Praxisbeteiligung/Praxisübergabe 29 I. Sozietätsgründung GbR-Gründung Partnerschaftsgesellschaft: immer noch Neuland 30 a. Gesellschaftsrecht der Partnerschaft 31 b. Steuerfolgen der Partnerschaft 34 c. Umwandlung: Aus der GbR in die Partnerschaft 35 d. Partnerschaftsvertrag Steuerberatungs-GmbH & Co. KG 36 a. Berufsrechtliche Voraussetzungen 36 b. Gestaltungsvarianten der Steuerberatungs- GmbH & Co. KG 37 c. Freiberuflichkeit? 39 d. Gründungshaftung 43 e. Eintrittshaftung 44 f. Haftung beim Kommanditistenwechsel Rechtsformvergleich Steuerberatungs-GmbH/ Steuerberatungs- GmbH & Co. KG/ Steuerberatungs-Partnerschaft 46
3 5. Überörtliche Sozietät/ Doppelstöckige Freiberufler-Personengesellschaft 48 a. Überörtliche Sozietät 48 b. Doppelstöckige Freiberufler-Personengesellschaft 48 c. Umsatzsteuer in der überörtlichen Sozietät 51 d. Überörtliche Sozietät in der Praxisnachfolge Sprachregelung 52 II. Sozietätsvertrag Faustregeln zur Gestaltung des Sozietätsvertrages 53 a. Sozietätsvertrag 53 b. Geschäftsführung und Vertretung 56 c. Gesellschafterbeschlüsse/Stimmrecht 57 d. Gewinnermittlung 58 e. Gewinnverteilung 61 f. Sonderbetriebsvermögen/Leistungsverhältnisse zwischen Angehörigen von Partnern 62 g. Finanzierung 63 h. Krankheitsfall 63 i. Kündigung/Todesfall 64 j. Auseinandersetzung bei gescheiterter Nachfolge 66 k. Abfindung Nachvertragliches Wettbewerbsverbot 71 m. Treuepflicht Schiedsvereinbarung zum Gesellschaftsvertrag 72 a. Schiedsklausel 73 b. Schiedsvereinbarung 73 c. Schiedsfähige Streitgegenstände 76 d. Beschlussmängelstreitigkeiten 76 e. Schiedsspruch 79 f. Schiedsgutachter 80 g. Mediationsklausel 80 III. Aufnahme in die Einzelpraxis Einmalzahlung ins Privatvermögen (Eintritt gegen Kaufpreis) Ausgleichszahlung ins Gesellschaftsvermögen (Eintritt gegen Einlage) 83
4 a. Bewertungswahlrecht 85 b. Einbringungs- und Eröffnungsbilanz 88 c. Einbringung mit Buchwertansatz 92 d. Einbringung mit Zwischenwertansatz 94 e. Einbringung mit Teilwertansatz 94 f. Zurückbehaltene Wirtschaftsgüter beim Buchwert - und Teilwertansatz Gewinnvorab-Modell Modifiziertes Stufenmodell Nullsozius Praxiswertabschreibung 103 IV. Aufnahme in die Sozietät 104 V. Änderung der Beteiligungsquote 107 VI. Gründungsrisiken der Sozietät (Prophylaxe und Gestaltungen) Risiko 1: Haftung bei Gründung der Sozietät Risiko 2: Haftung für Altverbindlichkeiten/ Schadenersatzansprüche in der Sozietät (Eintrittshaftung) Risiko 3: Haftung nach dem Ausscheiden aus der Sozietät (Nachhaftung) 116 VII. Praxisveräußerung/Praxisaufgabe/Praxiserwerb Vollentgeltliche Veräußerung der Einzelpraxis 118 a. Veräußerung b. Einheitlicher Veräußerungsvorgang 121 c. Veräußerung an einen Erwerber 122 d. Beendigung/schädliche Fortsetzung der Berufstätigkeit Vollentgeltliche Veräußerung einer Teilpraxis Veräußerung des Mitunternehmeranteils 128 a. Grundsätze 129 b. Veräußerung an neu eintretenden Gesellschafter 130
5 c. Anwachsung des Gesellschaftsanteils bei verbleibenden Gesellschaftern 130 d. Ausscheiden mit negativem Kapitalkonto 132 e. Beendigung der Sozietät Teilentgeltliche Veräußerung Veräußerung gegen wiederkehrende Bezüge (Veräußerungsrente) Optimierung des Veräußerungsgewinnes Sukzessiv-Modell 143 VIII.Faustregeln zur Gestaltung des Praxiskaufvertrages 146 C. Praxis(ver)kauf der Steuerberatungs-GmbH: Entgeltliche Praxisbeteiligung/Praxisübergabe in der Steuerberatungs-GmbH 153 I. Gründung der Steuerberatungs-GmbH Grundlagen 153 a. Risiko GmbH-Mantel/Vorrats-GmbH 154 b. Risiko Verlustdeckungshaftung/Vorbelastungshaftung. 154 c. Risiko verdeckte Sacheinlage Umwandlung Einzelpraxis in Steuerberatungs-GmbH a. Einbringung 160 b. Wertansatz ( 20 Abs. 3 UmwStG) 161 c. Steuerliche Rückwirkung der Einbringung 163 d. Einbringungsbilanz 164 e. Schädliche Anteils Veräußerung 164 f. Umsatzsteuer 167 II. Aufnahme in die Steuerberatungs-GmbH 168 III. Ausscheiden aus der Steuerberatungs-GmbH 172 D. Schenkung und Erbfolge: Unentgeltliche Praxisbeteiligung/Praxisübergabe 175 I. Nachfolgerelevante Änderungen durch die Erbschaftsteuer Bewertung und Verschonung von Betriebsvermögen
6 a. Bewertung des Unternehmensvermögens (Betriebsvermögen und Anteile an Kapitalgesellschaften) 177 b. Begünstigtes Unternehmensvermögen 182 c. Verschonung: Regelverschonung und Vollverschonung. 186 d. Tarifbegrenzung 191 e. Belastungsfolgen und Nachsteuerrisiko: Gestaltungs- und Insolvenzvorsorge für den Übergeber 192 f. Steuerklassen und Freibeträge Abfindung von Gesellschaftsbeteiligungen Steuerermäßigung nach 35b EStG Verfassungswidrigkeit der reformierten Erbschaftsteuer? Gestaltungsüberlegungen/Veranlagung/Streitführung 201 II. Vorweggenommene Erbfolge Einzelpraxis/Sozietät: unentgeltliche Aufnahme als Sozius. 203 a. Buchwertfortführung ( 6 Abs. 3 EStG) 203 b. Unentgeltliche Aufnahme im Zwei-Stufen-Modell: unentgeltliche Übertragung eines Teil-Mitunternehmeranteils 206 c. Teilentgeltlicher Erwerb Steuerberatungs-GmbH Übergabe gegen Versorgungsleistungen Steuerberatungs-GmbH & Co. KG Praxis-Übergabevertrag 220 a. Absicherung des Übergebers durch Rückerwerbsrechte etc 220 b. Gegenleistungen c. Vermeidung/Reduzierung von Pflichtteilsansprüchen d. Anrechnung/Ausgleichung von Vorempfängen 226 e. Vorempfänge (frühere Erwerbe bei der Erbschaft-/ Schenkungsteuer) 228 III. Erbfolge: Testamentsgestaltung und Erbfall Vorab 228 a. Die vier Szenarien für Steuerberaterpraxen im Erbfall
7 b. Die vier Parameter für die Nachlassabwicklung mit Steuerberatungspraxen Einzelpraxis im Nachlass 230 a. Alleinerbe/Vermächtnisnehmer 230 b. Erbengemeinschaft/Erbauseinandersetzung Sozietätsanteil im Nachlass 237 a. Nachfolgeklauseln 238 b. Fortsetzungsklausel 239 c. Übernahmeklausel 247 d. Einfache Nachfolgeklausel 248 e. Qualifizierte Nachfolgeklausel 252 f. Eintrittsklausel 260 g. Auflösung der Sozietät Steuerberatungs-GmbH-Anteil im Nachlass 265 a. Einziehungsklausel 265 b. Abtretungsklausel 269 c. Erbschaftsteuerfolgen beim Erwerb von GmbH-Anteilen 269 d. Steuerberatungs-GmbH-Anteil in der Erbauseinandersetzung 270 e. Fortsetzung mit Berufsfremden ( 55 StBerG) Steuerberatungs-GmbH & Co. KG-Anteil im Nachlass IV. Steuerberater-Testament Testament statt gesetzlicher Erbfolge Erbeinsetzung Vermächtnis Pflichtteilsansprüche/Anrechnung/Ausgleichung Bewertung Sonderbetriebsvermögen Betriebsvermögen/Privatvermögen Überlebender Ehegatte und weichende Erben Bindungswirkung und Änderungsvorbehalt Grenzen der Testierfreiheit Letztwillige Schiedsklausel
8 12. Faustregeln für die Testamentsgestaltung 283 V. Steuerberater-Vorsorgevollmacht Ausgangslage 289 a. Familienrechtliche Ausgangslage (Betreuung) 289 b. Berufsrechtliche Ausgangslage: Allgemeiner Vertreter/Praxisabwickler/Praxistreuhänder 291 c. Außen- und Innenverhältnis der Vorsorgevollmacht Innenverhältnis Außenverhältnis Form Geltungsdauer Anzahl der Bevollmächtigten Kontrollbetreuung Flankierende Vorsorgeregelungen 305 Literaturverzeichnis 307 Stichwortverzeichnis
Steuerberater- Praxisnachfolge
Steuerberater- Praxisnachfolge Verkauf Schenkung Erbfolge Gestaltung aus Inhaber- und Nachfolgersicht von Thomas Rand Rechtsanwalt / Fachanwalt für Steuerrecht ERICH SCHMIDT VERLAG Bibliografische Information
VII. Inhaltsverzeichnis. Inhaltsverzeichnis. Der Autor... V Vorwort...VI Abkürzungsverzeichnis... XV
VII Der Autor... V Vorwort...VI Abkürzungsverzeichnis.... XV I. Grundsätzliches...1 1. Vorbemerkung....1 2. Klausurtechnik...1 Fall 1...2 Fall 2...3 3. Themen der Bilanzklausuren Personengesellschaften...17
& 19 I. 20 II. 20 III. 21 IV. 22 V. 23 VI. 24 C. 24 I. 24 II.
Inhaltsübersicht Vorwort 5 Inhaltsübersicht 7 Abkürzungsverzeichnis 15 Literaturverzeichnis 17 1 Die GmbH & Co. KG 19 A. Grundlagen 19 B. Vorzüge einer GmbH & Co. KG 19 I. Personengesellschaft mit beschränkter
1/0 Inhaltsverzeichnis
Verzeichnisse Teil 1/0 Seite 1 1/0 1/1... Stichwortverzeichnis 1/2... Abkürzungsverzeichnis 2... Aktuelle Informationen 2/0... Inhalt 2/1... Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz ONLINE 2/2... Zinsschranke
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Vorwort............ 5 Abkürzungsverzeichnis........................................ 13 1 1.1 1.2 1.2.1 1.2.2 1.3 1.4 1.5 2 2.1 2.2 2.2.1 2.2.2 2.2.3 2.2.4 2.2.4.1 2.2.4.2 2.2.4.3 2.2.4.4 2.2.4.5 2.2.4.6
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