Dirk Oetterich. Die Phasen der Bilanzfälschung
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1 Dirk Oetterich Die Phasen der Bilanzfälschung Eine Betrachtung aus ethischer, betriebswirtschaftlicher und juristischer Sicht unter Würdigung herrschender Reguiarien und präventiver Instrumente Verlag Dr. Kovac Hamburg 2014
2 Inhaltsverzeichnis Vorwort Inhaltsverzeichnis Abkürzungsverzeichnis Abbildungsverzeichnis Tabellenverzeichnis V VII XV XXI XXI 1 Einleitung Bilanzfälschung im Fokus Zielsetzung und Aufbau der Arbeit 3 2 Grundzüge der Wirtschaftsethik Begriffsbestimmungen Moral Recht Ethos und Ethik Deskriptive Ethik Normative Ethik Methodenlehre und Metaethik Ethiktypen Ethik versus Management Ziele des Managements Ethik im Management 13 3 Bilanzpolitik Die zwölf zentralen Buchführungs- und Bilanzierungsgrundsätze Grundsatz der Verständlichkeit Grundsatz der Vollständigkeit Grundsatz der Wahrheit Grundsatz der Klarheit und Übersichtlichkeit Grundsatz der Einzelbewertung 17 VII Seite
3 3.1.6 Grundsatz der Vorsicht Grundsatz der Kontinuität Grundsatz der Unternehmensfortführung Grundsatz der Bilanzidentität Grundsatz der zeitlichen Abgrenzung und Erfassung Grundsatz der Wirtschaftlichkeit und Wesentlichkeit Grundsatz der Unveränderlichkeit der Aufzeichnungen Relevante Buchhaltungsprozesse Debitorenbuchhaltung Kreditorenbuchhaltung Anlagenbuchhaltung Lohn- und Gehaltsbuchhaltung Erstellung des Jahresabschlusses 27 4 Begriff Bilanzfälschung 33 5 Motive Die Fraud Triangle Anreiz und Druck als Motivation für das Bilanzdelikt (Pressure) Die Gelegenheit für den Betrug (Opportunity) Die Rechtfertigung der fraudulenten Handlung (Rationalization) Fraud Diamond 41 6 Mögliche Bilanzdelikte In der Debitorenbuchhaltung In der Kreditorenbuchhaltung In der Anlagenbuchhaltung In der Lohn- und Gehaltsbuchhaltung Bei der Erstellung des Jahresabschlusses 45 VIII Seite
4 7 Beispielhafte Bilanzdelikte aus der Praxis FlowTex Sachverhalt Ursache Motivmuster nach dem Fraud-Diamond-Modell Erste dolose Handlung - Versicherungsmissbrauch nach 265 StGB Zweite dolose Handlung - Kreditbetrug nach 265b StGB Früchte der Tat Aufdeckung Selbstanzeige von Frau Angelika Neumann Anonymer Anruf beim Finanzamt Weimar Anonyme Anzeige bei der Staatsanwaltschaft Karlsruhe Hinweis des Finanzbeamten Krumes aus seinem persönlichen Umfeld Betriebsprüfung bei FlowTex im Oktober Folgen der Tat Das Leben von Manfred Schmider heute Comroad Sachverhalt Ursache Betrugssystem Aufdeckung Folgen der Tat 7.3 Parmalat Sachverhalt Ursache Betrugssystem ^ Aufdeckung Folgen der Tat 7-4 WorldCom ^ Sachverhalt ^ Betrugssystem ^ IX S e i t e
5 7.4.3 Ursache Aufdeckung Folgen der Tat Phenomedia Sachverhalt Ursache Betrugssystem Aufdeckung Folgen der Tat Enron Sachverhalt Betrugssystem Ursache Aufdeckung Folgen der Tat Gemeinsamkeiten und Unterschiede 77 8 Einrichtungen und Verfahren zur Aufdeckung von Fraud Wirtschaftsprüfung Berufsbild Wirtschaftsprüfer Organisation des Berufsstandes Pflichten des Wirtschaftsprüfers Prüfungspflicht Gegenstand und Umfang der Prüfung Wahl des Abschlussprüfers Prüfungsansätze und Prüfungsplanung Durchführung der Abschlussprüfung Systemprüfung des IKS Analytische Prüfungshandlungen Einzelfallprüfungen Prüfung des Risikofrüherkennungssystems Prüfungsfeststellungen und Bestätigungsvermerk Grenzen der Jahresabschlussprüfung 102 X S e i t e
6 Der Wirtschaftsprüfer im Dilemma zwischen Mandatsverhältnis und Berufspflichten Der Wirtschaftsprüfer als Anwalt der Fraud-Opfer im kritischen Blick Redflags Innenrevision Organisatorische Eingliederung Aufgaben Dilemma Selbstanzeigen Whistleblower Funktionsweise Wirkungsweise und Stolpersteine Befragung und Beweissicherung von Verdächtigen und Wissensträgern Juristische Fallstricke Forensische Interviewtechnik Befragung und Beweissicherung im Interessenkonflikt Management nach der Aufdeckung Grundlagen Organisationsstruktur in der Krise Organpflichten Zusammenarbeit mit Strafverfolgungsbehörden Sonderprüfungen Informationspolitik Notfallmanagement im Sinne des Unternehmens und der Fraud-Opfer? Strafrechtliche Relevanz Betrugsdelikte Urkundenfälschung Insolvenzstraftaten 142 XI Seite
7 10.4 Straftaten nach dem Wertpapierhandelsgesetz Straftaten nach dem Handelsgesetzbuch Straftaten nach gesellschaftsrechtlichen Normen Straftaten nach der Abgabenordnung Strafrechtliche Würdigung Prävention von Fraud Prävention durch den Gesetzgeber Eingaben der EU-Institutionen EU-Richtlinien Grünbuch zur Abschlussprüfung Deutsche Gesetzgebung Gesetz zur Kontrolle und Transparenz im Unternehmensbereich (KonTraG) Zehn-Punkte-Programm der Bundesregierung zur Verbesserung der Unternehmensintegrität und des Anlegerschutzes Sarbanes Oxley Act of Die Entstehung und Ziele des Sarbanes-Oxley Act Die Inhalte des Sarbanes-Oxley Act Der Sarbanes-Oxley Act in seinen Auswirkungen auf deutsche Unternehmen Zusammenfassende Würdigung der präventiven Gesetzgebung Prävention auf betrieblicher Ebene Risikomanagement Definition Risikomanagement Risikostrategie mit Blick auf mögliche Fraud-Handlungen Informationsgewinnung zur Fraud-Risikoidentifikation Verfahren der Risikobewertung Steuerung von Fraud-Risiken Interne Revision Whistleblower Organisatorische Maßnahmen und Kontrollsysteme 201 XII Seite
8 Würdigung der betrieblichen präventiven Maßnahmen als Vorbeugung zur Begehung von Bilanzmanipulationen Präventive Maßnahmen auf Organebene Zusammenfassende Betrachtung Würdigung mit Handlungsempfehlungen Würdigung relevanter Normen aus dem Handels- und Gesellschaftsrecht Vom potentiellen Opfer zum präventiv Handelnden Gebührenordnung für Abschlussprüfer - Ein Modellansatz als Ausweg aus dem Preiskampf zurück in die Prüfungsqualität 216 Literaturverzeichnis XXIII I. Buch- und Zeitschriftenquellen XXIII II. Internetquellen XXIX III. Rechtstexte XXXV XIII Seite
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