Internationale Konzernverrechnungspreise für Dienstleistungen am Beispiel der pharmazeutischen Industrie Inaugural-Dissertation zur- Erlangung des Grades eines Doktors der Wirtschafts- und Sozialwissenschaften der Wirtschafts- und Sozialwissenschaftlichen Fakultät der Christian-Albrechts-Universität zu Kiel vorgelegt von Dipl.-Kfm. Wolfgang Book aus Elmshorn Basel, 1991
I INHALTSÜBERBLICK INHALTSÜBERBLICK INHALTSVERZEICHNIS ABBILDUNGSVERZEICHNIS TABELLENVERZEICHNIS ÜBERSICHTSVERZEICHNIS ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS I III VIII IX X XI ZUSAMMENFASSUNG, 1 I. ABLEITUNG DES UNTERSOCHUNGSGEGENSTANDS 4 1. EINFÜHRUNG IN DIE PROBLEMSTELLUNG 4 2. INTERNATIONALE KONZERNVERRECHNUNGSPREISE FÜR DIENST- 11 LEISTUNGEN 3. RELEVANZ DES THEMAS FÜR DIE PHARMAZEUTISCHE INDUSTRIE 23 4. PRXZISIERUNG DES UNTERSUCHUNGSGEGENSTANDS UND GANG DER UNTERSUCHUNG 27 II. THEORETISCHE ABLEITUNG DER KONZERNVERRECHNUNGS- PREISE FÜR DIENSTLEISTUNGEN ZUR INTERNATIONALEN ABGRENZUNG DER BEREICHSERFOLGE 33 1. DEDUKTION VON DETAILLIERTEN RECHNUNGSZWECKEN AUS DEM GLOBALEN RECHNUNGSZWECK DER INTERNATIONALEN ABGRENZUNG DER BEREICHSERFOLGE 34 2. INTERPRETATION DES ARM'S-LENGTH-PRINZIPS AUS SICHT DER OECD 37 3. DEDUKTION VON RECHNUNGSZIELEN 53
- II - III. GRENZÜBERSCHREITENDE PHARMAKONZERNDIENSTLEISTUNGEN 60 1. CHARAKTERISTIK UND ORGANISATION INTERNATIONALER PHARMAKONZERNE 60 2. DIE INDUSTRIELLE LEISTUNGSERSTELLUNG UND -VERWERTUNG IN INTERNATIONALEN PHARMAKONZERNEN 65 3. INTERNATIONALE VERTEILUNG DER INDUSTRIELLEN FUNK- TIONEN UND GRENZÜBERSCHREITENDE DIENSTLEISTUNGEN IN INTERNATIONALEN PHARMAKONZERNEN 81 4. GEMEINSAMKEITEN UND UNTERSCHIEDE ZWISCHEN DER PHARMA- ZEUTISCHEN INDUSTRIE UND ANDEREN INDUSTRIEZWEIGEN 92 IV. EMPIRISCHE UNTERSUCHUNG DER KONZERNVERRECHNUNGSPREISE FÜR DIENSTLEISTUNGEN ZUR INTERNATIONALEN ABGRENZUNG DER BEREICHSERFOLGE IN INTERNATIONALEM PHARMAKONZER- NEN 95 1. DURCHFÜHRUNG DER EMPIRISCHEN UNTERSUCHUNG 96 2. ERGEBNISSE DER EMPIRISCHEN UNTERSUCHUNG 104 V. SYSTEM ZUR ERMITTLUNG UND ÜBERPRÜFUNG INTERNATIONALER PHARMAKONZERNVERRECHNUNGSPREISE FÜR DIENSTLEISTUNGEN (KONZERNVERRECHNUNGSPREISSYSTEM) 127 1. GRUNDSÄTZE ORDNUNGSMÄßIGER RECHENWERKE ZUR ERMITT- LUNG UND ÜBERPRÜFUNG INTERNATIONALER PHARMAKONZERN- VERRECHNUNGSPREISE FÜR DIENSTLEISTUNGEN 127 2. INHALT UND FORM DES KONZERNVERRECHNUNGSPREISSYSTEMS 138 P ANHANG 177 LITERATURVERZEICHNIS 203 VERZEICHNIS DER SONSTIGEN HILFSMITTEL 212
- III - INHALTSVERZEICHNIS INHALTSÜBERBLICK INHALTSVERZEICHNIS ABBILDUNGSVERZEICHNIS TABELLENVERZEICHNIS ÜBERSICHTSVERZEICHNIS ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS I III VIII IX X XI ZUSAMMENFASSUNG " 1 I. ABLEITUNG DES UNTERSUCHUNGSGEGENSTANDS 4 1. EINFÜHRUNG IN DIE PROBLEMSTELLUNG 4 2. INTERNATIONALE KONZERNVERRECHNUNGSPREISE FÜR DIENST- 11 LEISTUNGEN 2.1. Internationale Abgrenzung betriebswirtschaftlicher der Teilbereiche und ihrer Leiter 14 2.2. Internationale steuerliche Einkunftsabgrenzung 18 3. RELEVANZ DES THEMAS FÜR DIE PHARMAZEUTISCHE INDUSTRIE 23 4. PRÄZISIERUNG DES UNTERSUCHUNGSGEGENSTANDS UND GANG DER UNTERSUCHUNG 27 II. THEORETISCHE SCJ ABLEITUNG DER KONZERNVERRECHNUNGS- PREISE FÜR DIENSTLEISTUNGEN ZUR INTERNATIONALEN ABGRENZUNG DER BEREICHSERFOLGE 33 1. DEDUKTION VON DETAILLIERTEN RECHNUNGSZWECKEN AUS DEM GLOBALEN RECHNUNGSZWECK DER INTERNATIONALEN ABGRENZUNG DER BEREICHSERFOLGE 34 1.1. Internationale Abgrenzung betriebswirtschaftlicher der Teilbereiche und ihrer Leiter 35 1.2. Internationale steuerliche Einkunftsabgrenzung 36
- IV - 2. INTERPRETATION DES ARM 1 S-LENGTH-PRINZIPS AUS SICHT DER OECD 37 2.1. Allgemeine Grundsätze 38 2.2. Spezielle Grundsätze für Dienstleistungen i.e.s. 42 2.2.1. Dienstleistungsverrechnung dem Grunde nach 42 2.2.2. Dienstleistungsverrechnung der Höhe nach 44 2.3. Spezielle Grundsätze für die Nutzungsüberlassung von Technologie und Warenzeichen 46 2.3.1. Verrechnung der Nutzungsüberlassung von Technologie und Warenzeichen dem Grunde nach - ' 46 2.3.2. Verrechnung der Nutzungsüberlassung von Technologie und Warenzeichen der Höhe nach 48 2.4. Ansätze zur Weiterentwicklung der speziellen Grundsätze für Dienstleistungen 50 3. DEDUKTION VON RECHNUNGSZIELEN 53 3.1. Internationale Abgrenzung betriebswirtschaftlicher der Teilbereiche und ihrer Leiter 53 3.2. Internationale steuerliche Einkunftsabgrenzung 57 III. GRENZÜBERSCHREITENDE PHARMAKONZERNDIENSTLEISTUNGEN 60 1. CHARAKTERISTIK UND ORGANISATION INTERNATIONALER PHARMAKONZERNE 60 1.1. Charakteristik internationaler Pharmakonzerne 61 1.2. Organisation internationaler Pharmakonzerne 62 2. DIE INDUSTRIELLE LEISTUNGSERSTELLUNG UND -VERWERTUNG IN INTERNATIONALEN PHARMAKONZERNEN 65 2.1. Pharmaverwaltung 68 2.2. Pharmaforschung und -entwicklung 69 2.3. Pharmatechnik 72
- V - 2.4. Pharmaproduktion 73 2.5. Pharmaabsatz 74 3. INTERNATIONALE VERTEILUNG DER INDUSTRIELLEN FUNK- TIONEN UND GRENZÜBERSCHREITENDE DIENSTLEISTUNGEN IN INTERNATIONALEN PHARMAKONZERNEN 81 3.1. Internationale Verteilung der industriellen Funktionen ' 81 3.2. Verteilung der industriellen Funktionen auf die Pharmateilbereiche und Konzerngesellschaften _ 83 3.3. Verteilung der industriellen Funktionen auf die konzerninternen Dienstleistungszentralen und Konzerngesellschaften 85 3.4. Ausmaß des grenzüberschreitenden Dienstleistungsverkehrs ' 87 3.5. Vertragliche Gestaltung des grenzüberschreitenden Dienstleistungsverkehrs 90 4. GEMEINSAMKEITEN UND UNTERSCHIEDE ZWISCHEN DER PHARMA- ZEUTISCHEN INDUSTRIE UND ANDEREN INDUSTRIEZWEIGEN 92 IV. EMPIRISCHE UNTERSUCHUNG DER KONZERNVERRECHNUNGSPREISE FÜR DIENSTLEISTUNGEN ZUR INTERNATIONALEN ABGRENZUNG DER BEREICHSERFOLGE IN INTERNATIONALEN PHARMAKONZER- NEN 95 1. DURCHFÜHRUNG DER EMPIRISCHEN UNTERSUCHUNG 96 1.1. Forschungshypothesen 96 1.2. Datenerhebungsverfahren 99 1.3. Datenerhebungseinheiten 101 1.4. Datenauswertung und -Interpretation 103 2. ERGEBNISSE DER EMPIRISCHEN UNTERSUCHUNG 104 2.1. Problematik der Bewertung und Verrechnung grenzüberschreitender Pharmakonzerndienstleistungen 104
- VI - 2.2. Methoden und Rechnungen zur Bewertung und Verrechnung grenzüberschreitender Pharmakonzerndienstleistungen 109 2.2.1. Internationale Abgrenzung betriebswirtschaftlicher der Teilbereiche und ihrer Leiter 109 2.2.2. Internationale steuerliche Einkunftsabgrenzung 113 2.2.2.1. Einsatz der Transfertitel 113 2.2.2.2. Lieferpreise als bedeutendste Transfertitel 118 2.3. Wünsche der Unternehmenspraxis an die Wissenschaft und an den Gesetzgeber 124 V. SYSTEM ZUR ERMITTLUNG UND ÜBERPRÜFUNG INTERNATIONALER PHARMAKONZERNVERRECHNUNGSPREISE FÜR DIENSTLEISTUNGEN (KONZERNVERRECHNUNGSPREISSYSTEM) 127 1. GRUNDSÄTZE ORDNUNGSMÄßIGER RECHENWERKE ZUR ERMITT- LUNG UND ÜBERPRÜFUNG INTERNATIONALER PHARMAKONZERN- VERRECHNUNGSPREISE FÜR DIENSTLEISTUNGEN 127 1.1. Internationale Abgrenzung betriebswirtschaftlicher der Teilbereiche und ihrer Leiter 130 1.2. Internationale steuerliche Einkunftsabgrenzung 134 2. INHALT UND FORM DES KONZERNVERRECHNUNGSPREISSYSTEMS 138 2.1. Grundrechenwerke des Konzernverrechnungspreissystems 141 2.1.1. Kalkulation der Herstellungskosten i.e.s. 141 2.1.2. Kalkulation der Konzerndienstleistungskosten 143 2.2. Rechenwerke für die internationale Abgrenzung betriebswirtschaftlicher Ergebnisse zur Leistungsbeurteilung der Teilbereiche und ihrer Leiter 147 2.2.1. Pharmateilbereichsergebnisrechnung 148 2.2.2. Pharmateilbereichsgemeinkostenrechung 151 2.2.3. Modul 3 der konsolidierten Pharmateilbereichsergebnisrechnung 158
- VII - 2.3. Rechenwerke für die internationale steuerliche Einkunftsabgrenzung 164 2.3.1. Vorkalkulation der Lieferpreise 166 2.3.2. Nachkalkulation der Lieferpreise 172 2.3.2.1. Sicht der Leistungsempfänger 172 2.3.2.2. Sicht des Pharmastammhauses als Leistungserbringer 174 ANHANG I: ABBILDUNGEN ' 177 ANHANG II: TABELLEN 185 ANHANG III: MUSTERANSCHREIBEN UND FRAGENPROGRAMM ZUR EMPIRISCHEN UNTERSUCHUNG 192 LITERATURVERZEICHNIS VERZEICHNIS DER SONSTIGEN HILFSMITTEL 203 212